固定资产增值税的处理
【会计实务】销售二手固定资产涉税账务处理,这些要点您要知道
【会计实务】销售二手固定资产涉税账务处理，这些要点您要知道一、销售二手固定资产增值税如何征收？一般纳税人销售自己使用过的二手固定资产，可按3%征收率减按2%征收的情形：1、2008年12月31日以前未纳入扩大增指税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产。
2、一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。
3、纳税人购进固定资产或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售固定资产。
4、增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。
5、2013年8月1日前购进自用应征消费税的摩托车、汽车、游艇。
6、营改增纳税人，营改增后购进的不得抵扣固定资产。
7、营改增纳税人，纳入营改增试点前取得固定资产。
分析：综上所述可选择简易计税的情形，有个必要前提就是购入的固定资产进项税未抵扣，如果按规定抵扣过进项税的固定资产，再销售时就按照适用税率征收。
但是如果取得可抵扣的进项税，由于企业自身原因未抵扣而不是由于政策原因导致的无法抵扣，则不可按简易办法计税。
小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，按3%征收率减按2%征收。
二、发票开具依据国家税务总局2015年90号文件规定：1、如果企业选择简易办法征税，按3%税率减按2%征收增值税，在开具发票时只能选择开具增值税普通发票。
2、如果企业选择简易办法征税按3%税率缴税，在开具发票时可选择开具增值税专用发票或增值税普通发票。
3、如果企业销售二手固定资产，是选择使用税率开具发票，在开具发票时可选择增值税专用发票或增值税普通发票。
三、账务处理1、先转出固定资产：借：固定资产清理（净值）累计折旧（已提折旧）贷：固定资产（原值）2、卖设备收入：借：银行存款贷：固定资产清理3、清理过程发生的费用和应缴税金时：借：固定资产清理贷：银行存款和应交税金等科目4、卖出以后，如果是净收益：借：固定资产清理贷：营业外收入5、卖出以后，如果是净损失：借：营业外支出贷：固定资产清理。
固定资产特殊业务涉及增值税的会计处理
从 ２０ 年 １ ｌ ｌ ０９ 月 起增值税税收政策 由生产型转变为消费型 ， Ｅ 即 增值税一般纳税人购进（ 包括接受捐赠 、 实物投资 ） 或者 自制（ 包括改扩 建、 安装 ） 固定 资产发生的进项税额 ， 可凭增值税专用发票 、 海关进 口增 值税专用缴款 书和运输费用结算单据从销项税额 中抵扣 ，其进项税额 记入“ 应交税费— — 应交增 值税（ 进项税额 ）科 目。对此许多专家 已 ” 对 固定资产取得及处置的一般业务 的会计处理做 了详细 的解析 ，本文 主要对一般纳税人固定资产特殊业务的增值税核算做些探讨 。 固定 资 产 进 项 税 “ 可抵 扣 ” 务 不 业 根据 《 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》财税［ ｏ１７ ２ ８１０ ０ 号 ，不可抵扣进项税额的购进固定资产可以分成以下几种境 况 ：１ 纳 （） 税人外购和 自制的不动产 （ 动产指不能移动或移 动后会 引起性 质 、 不 形 状改变 的财产 ， 包括建筑物 、 构筑物和其他土地附着 物。 纳税人新建 、 改 建、 修缮 、 装饰不动产 ， 均属于不动产 在建工 程 ）（ ） ；２ 固定资产 用于非 应 税项 目和免税项 目；３ 将 固定 资产专用于集体 福利 、 （） 个人消费 ；４ 非 （） 正 常损 失 的 购 进 固 定 资产 ；５ 非 正 常损 失 的在 建 固定 资 产所 耗 用 的 购 （） 进货物或应税劳务 ；６ 固定资产为应征消费税 的小汽车 、 （） 摩托车 、 游艇 ； （） ７从小规模纳税人处取得固定 资产 以及其他无法取得增值税 专用发票 的情况 。消费型增值税下对取得 固定资产所含税金予 以扣除 的业务 只 针对一般纳税人。小规模纳税人取得 固定 资产 支付 的增 值税依然计人 资产价值。 需要注意的是 ：１可 以进行进项税额抵扣 的固定资产指 的是使用 （） 期限超 过 ｌ 月的机器 、 ２个 机械 、 输工具 、 运 与生产经 营相关的设备 、 工 具模具 等 ， 房屋及建筑物不纳入抵 扣范围 ；２ 允许抵扣 的固定资产进 （） 项税 额 ， 是指纳税人 ２ ０ ０ ９年 １ １日以后 （ １月 １日） 际发生 ， 月 含 实 并 取得 ２ ０ ０ ９年 １ １日以后开 具的增值税扣税凭证 上注 明的或 者依据 月 增值税扣税 凭证计算 的增值税税额。在 ２ ０ ０ ８年 以前发生固定 资产购进 的， 即使取得了 ２０ ０ ９年 １ １日以后开具 的增值税专用发票及相关业 月 务的扣税凭证也不允许抵扣。 ｌ 固定 资产 改 变 用 途 “ 项 税 额转 出 ” 、 进 的会 计 处 理 根据《 中华人 民共 和国增 值税暂行条 例实施 细则》 规定 ， 于购进 对 固定资产时即能认定其进项税额不能抵扣 的，其增值税专用发票上注 明的增值税额 ， 计人购进 固定资产成本 中。 对于购进固定资产 时不能直 接认定其进项税额能否抵扣 ，但已按增值税专用发票上注明的增值税 额记入 “ 应交税 费——应 交增 值税（ 进项税额 ）科 目并 已抵扣 的 ， ” 购进 以后用于非增值税应税项 目、 免征增值税项 目、 集体福利或者个人消费 以及将 固定资产用 于不适 用范 围的机构 （ 如非生产机构 ） 使用 等时 ， 在 当月按固定资产净值和适用税率计算的不得抵扣的进项税额进行转 出 处理 ， “ 借记 在建工程 ， 应付职工薪酬” 等科 目， 贷记 “ 应交税费——应交 增值税 （ 进项税额转出 ）科 目。 ” 不得抵扣 的进项税额 ＝固定资产净值 ×适用税率。 固定资产净值 ，是指纳税 人按 照财务会计制度计提折旧后计算的 固定资产净值 。 例 １ ０ ９年 ６月 ３ ．０ ２ ０日， 甲公司将 ２ ０ ０ ９年 ４月 ２ ０日购入的生产设 备卡车调拨到与生产经营无 关的基建部门使用 ，卡车原来购人价格为 ６０ ０元 ， ００ 增值税 １ ２０元 ， ００ 并取得 了增值税专用发票 。 甲公司的 固定资 产采用直线折旧法 ， 残值率 为 １％， ０ 预计使用 ｌ ０年。 按照财税［０ ８ ７ ２０ １ ０号规定 ， １ 上述业务是购人的固定资产用于非增 值税应税项 目， 其进项税 额不得抵扣 ， 应予转出。 甲公 司 的 会 计 处理 ： ① 固定资产转入清理 固定资产的累计折 旧 ＝ ０ ０ （— ０ ×２÷ｆ０×１）９ ０￣） ６ ０ ０１ １ ％） １ ２＝ ０ （ 借： 固定资产清理 ５ １０ ９Ｏ 累计折 旧 ９０ ０
基于消费型增值税法的固定资产相关会计处理
建设 工程 的产 品的权属关系没有改变 ，所
内 容 摘 要 ：正 确 进 行 增 值 税 的会 计 处 理 不仅 对 于企 业 固定 资 产 计 价 有 重 大 影 响 ，对 于 企业 的税 前 利润 、现金 流 量 等 也产 生影 响 。 文章 主要 依 据 《 值税 增
以不确认收入 ，按成本结转。会计处理 ：
税 应 税 项 目的 固定 资 产 不 属 于 抵 扣 范 围 。
一
应交税费——应交增值税（ 销项税额 ） 在建工程领 用原材料 。是企业 自己使 用原材料 ，权属关系没发生改变，不视 为 销售 ，不确认销 售收入 ，直接转销原材料 的账面价值 ，原材料包含 的增值税是否转
出 ， 区 别情 况 处 理 。
实施 细 则 》有 关指 导 ，对 于企 业 的固 定 资 产取得 、处 置 、改 变用途 等 方 面 ，按 新 税 法 要 求 做 出统 一 的 会 计 处 理 ， 并
提 出建议 。
关 键词 ：消 费型 增值 税
扣 范 围
固 定资 产
抵
自 ２ ０ 年 １ １日起 确 定 在 全 国范 围 ０９ 月
般纳税人企业购进应税项 目 所含的增值税
借 ：固定资产 贷：银行存款 小规模纳税人 购人 生产 经营管理 用固 定资产 ，以及新增固定 资产 属于纳税 人 白 用应 征消费税 的汽 车、摩托 车、游艇 ，即
使取 得增 值 税 专用 发 票也 不 得抵 扣增 值 税
可以抵扣 。这里 的可 以抵扣 的增值税应税
如果购进材料用于可 以抵扣增值税 的 生产经营用机器设备等安装工程 （ 动产 ） ， 材料 的进项税额不用转出。因为机 器设备
和 存 货 的增 值 税 处 理 原 则 相 同 ，就 相 当于
增值税转型下固定资产涉税的会计处理
会 计 处 理
● 李举 芝 王 书果 ／ 文
口
口
０ 增值税 转型后 ，一般 纳税人允许抵扣购进 固定 资产
的进 项 税 额 ． 固定 资产 相 关增 值 税 的 会 计 处 理发 生 了很
大 变化 。本 文探 讨 了转 型 后 固定 资产 增 值税 的会 计 处理
万 元 ， 用库 存 商 品成 本 ２万 元 。 务 部 门核 定 的库 存 商 领 税
扣凭 证 ， 以上货款 均 以银行 存款 支付 。
固定 资 产 的入 账 价 值 ＝ ２ ０ ＋ ０ ０ ０ ９ ％＝ ７ ０ ２ ００ ０ ６ ０ ￣ ３ ２ ５ ８ ０
（ ） 固定 资产进 项税 额＝ ７４ ０ ６ ０ ｘ ％＝ １６０（ ） 元 ， ３ ０ ＋ ００ ０ ７ ４ ０ 元 。
入 固定 资产 价 值 的金 额 ， 记 “ 借 固定 资 产 ” 等科 目， 照 应 按 付 或 实 际支 付 的 金额 ， 记 “ 付 账 款 ” “ 行 存 款 ” 科 贷 应 、银 等 目， 为 接受 投 资 或 接 受 捐赠 ， 贷 记 “ 收 资 本 ” “ 若 则 实 、 营业 外 收 入 ” 目。购 入 固定 资 产发 生 的退 货 ， 相 反 的会 计 科 作
品计 税价格 为 ３万 元 ， 程建 设期 间支付 人工 费 １ 工 ． 元， ８万 ６月 ３ ０日工 程完 工达 到 可使用 状态 。 业适 用 的增值 税税 企
率 为 １ ％ ７
借： 固定资产
２ ５８ ０ ７ ０
资＝ ｘ ２ ０ ２ ％＝６ ６ 元 ）扣病 假 工 资 中多 得 的公休 工 １８ ． ｘ ０ １． （ ； ３ ４
增值税转型改革后固定资产处置的会计及税务处理
冶 全 财 争 ２０ 第 固 ０ 日 １
Ｍ ｅ ａ ｌ ｒ ｃ ｎａｎｃａｌＡｃ ｏｕ ｉ ｇ ｔ ｌｕ ｇｉａｌＦｉ ｉ ｃ ｎｔｎ
适用按简易办法依 ４ ％征收率减半征收增值税政策， 企业应 当首先确定应税销售额， 因为销售 ２０ 年以前的物品和旧 ０８ 货按简易办法征收， 那么就不能开具专用发票， 只能开具普
段， 企业应适当放宽信用标准。无论在销售旺季还是在产品 的增长、 成熟、 商业周期的膨胀阶段， 企业管理层都可以利用
信用政策对销售产生积极影响。 这个阶段信用分析工作更显 得重要，避免向信用差的客户和风险过大的业务提供信用， 注意信用资产的期限结构与负债期限结构的匹配， 提高资产
开发可转让贷款 ， 企业直接把客户所欠款项折价卖给专门的 讨债公司， 同时也转移了客户的违约风险。 ３ ． 盈利性管理策略。应收账款盈利性的高低在很大程度 上取决于应收账款的质量。在任何时期， 企业都应该注意提
高应收账款的质量，做好赊销前的信用分析工作和审查工
作， 赊销后的监督工作。而这些管理工作都要花费人力、 物 力， 财力。所以， 为提高应收账款盈利性的总体水平， 还应当
四、 信用政策的管理策略 １ ． 规避风险的管理策略。 在经济低谷阶段 ， 应适当收紧信 用标准 ， 在产品生命周期的衰退阶锻 ， 信用政策调整得好将
有助于减少企业积压存货 ， 最大限度地减少衰落所带来的损
失， 同时， 将信用管理重点转移到新产品上 。在济经高涨阶
次， 充分利用“ 应收账款让售” 近年来 ， 。 许多企业很注重研究
降。 其次， 应区分各种商品所处的不同周期阶段 ， 为每一种商 品制定或调整相应信用政策， 而不应采用同一信用政策。再
可以预计商品销售和市场的趋势 ， 从而根据销售季节、 产品 的生命周期和商业周期及时有效调整公司的信用政策。
消费型增值税下固定资产相关业务会计处理解析
不需转出 ，将 自产产 品用于固定资产在建工程同样也不视 同销售 行为 ， 不需计算销项税 。 但不 动产在 建工程 ， 于非 增值税应税项 属 目， 其外购工程物质和应税 劳务 的进项税额不得抵扣 ， 自建领用的 原材料进项税额 需进行进项税额转 出，同时将 自产产 品用于固定 资产在建工程视 同销售货物 ， 需要计算缴纳销项税 。 ［ ］０ ９ 月５ 鸿达公 司 自建一 固定资产 ， 例２ ２０ 年３ 日， 购入各种工 程物质 ， 增值税专用发票上价￣４ ０ ０ 元 ， ｏ ｏ ０ 增值税６０ ０ ； ８ ０ 元 运输过 程 中发生运费 １０ ０ （ 定所有业 务都取得 合法抵扣 凭证 ， ００ 元 假 下 同 ）工程 物质价款 和运 费已经开出转账支票付清 。 。 安装过程中 ， ３ 月１ 日， ２ 另领用库存原材料一批 ， 其成本 为３ ０ ０ ， ００ 元 领用企业产成 品一批 ， 成本 为３０ ０ ， 税价格 ３０ ０ ， 付工人工 资１７ ０ ００元 计 ２０ 元 支 ００
年， 报废无残值收人。
借： 固定资产
４０ ｏ ８００ ４ Ｏ ｏ ８０ Ｏ
贷： 在建工程
（） １购人生产设备
可 以抵 扣 的进 项 税 额 ＝ ８ ０ ＋ ００ ７ ６ ７ ０ 元 ） ６ ０ ０ １０ ０× ％＝ ８０ （ 设 备 成本 ＝ ０ ０ ０ １０ ０×（ － ％）４ ９ ｏ （ ） ４００＋００ １７ ＝ ０ ３ｏ 元
于固定资产 。 （ ） 一 可抵 扣增值税进项税额 的固定资产范 围 根据《 新增值
贷： 累计折 旧
６ ２ ８１
固定资产改变用途的增值税税务及会计处理
固定资产改变用途的增值税税务及会计处理案例：A企业是营改增一般纳税人，2016年5月份购买了一栋房屋用于员工食堂，取得增值税专用发票注明税款31.25万元，不含税价款625万元，折旧年限20年无残值，6月份进行勾选认证、申报抵扣并做了进项税转出处理。
2016年8月因公司经营需要将该房屋改做生产车间，其进项税如何进行抵扣？依据：根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，按照《试点实施办法》第二十七条第（一）项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。
为确保不属于抵扣范围，或不符合抵扣凭证管理规定的税额不进入抵扣链条，《国家税务总局关于发布<不动产进项税额分期抵扣暂行办法>的公告》（国家税务总局公告2016年第15号）对不动产发生用途改变，相关进项税额的处理方式，作了进一步明确，但与财税〔2016〕36号规定有所差异，特别是可以抵扣进项税额的计算公式。
税务总局2016年第15号公告第九条规定，按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。
可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率依照本条规定计算的可抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。
按照本条规定计算的可抵扣进项税额，60%的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣，40%的部分为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣。
分期付款购买固定资产的增值税处理
分期付款购买固定资产的增值税处理一、《增值税暂行条例》及其实施细则对分期付款购买固定资产的增值税处理的规定1993年实施的《增值税暂行条例》规定，企业分期付款购进固定资产支付的进项税额不得从销项税额中抵扣，只能将支付的进项税计入所购进资产的成本。
新《增值税暂行条例》删除了“购进的固定资产”涉及的销项税额不得抵扣的规定，即自2009年1月1日起，凡购置符合新《增值税暂行条例》规定的固定资产并取得增值税专用发票的，其进项税额可允许抵扣。
那么企业采用分期付款购买固定资产应该如何处理呢?关键是何时取得增值税专用发票。
实务中对于采用分期付款方式购买商品的购买方而言，增值税专用发票的取得时问可以是购买日或最后一期款项支付时，也可以是每一期款项支付时。
无论是在购买日还是最后一期款项支付时取得发票，对于销售方或购买方而言存在一定的阻力，因此在每一期款项支付时取得专用发票成为双方均可接受的现实选择，也符合新《增值税暂行条例》的相关规定。
《增值税暂行条例实施细则》规定：销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，采取赊销和分期收款方式的，为书面合同约定的收款日期的当天;无书面合同的，为货物发出的当天。
对于商品销售方而言，如果与购买方签订分期收款销售合同，应该在合同约定收款日期开具增值税专用发票;对于商品购买方而言，在合同约定付款日期取得增值税专用发票。
综上所述，超过了正常信用条件的分期付款方式购买资产，实质上具有融资租赁性质，购入资产的成本应以各期付款额的现值之和确定。
一般情况下各期付款额包含货款部分和增值税进项税额两部分。
除非在购买合同中约定增值税款先行支付，仅对货款部分分期支付。
结合新《增值税暂行条例》的相关规定，企业购入固定资产时，按付款额中购买价款的现值，借记“固定资产”或“在建工程”科目;按照付款额中所含增值税进项税额的现值记入“应交税费”科目，特设明细科目“待付进项税额”;按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目;按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
小规模纳税人销售使用过的固定资产计税及会计处理
(一)计算应纳税额 1.放弃减税，按照简易办法依照 3%征收率缴纳增值税， 即应纳税额=含税销售额÷(1+3%)
2.可以开具增值税专用发票 (二)如何报表申报 1.其不含税销售额，填列在《增值税纳税申报表(适用于 小规模纳税人)》第 7 栏“销售使用过的应税固定资产不含 税销售额”，其中销售额=含税销售额/(1+3%);； 2.如利用税控器具开具的普通发票不含税销售额，填列 在《增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)》第 8 栏“税 控器具开具的普通发票不含税销售额”;如未开发票，不需 要填列第 8 栏。
借：固定资产清理 贷：应交税费——应交增值税
借：应交税费——应交增值税 贷：银行存款
3.结转固定资产清理，固定资产清理科目余额结转为 0。 借：营业外支出
贷：固定资产清理 或借：固定资产清理
贷：营业外收入 个别情况可能结转到“待处理财产损益”科目，如发生人 为损坏处理固定资产。
小规模销售自己使用过的固定资产采用简易计税，会计处 理
1.转入固定资产清理 借：固定资产清理
累计折旧 贷：固定资产原值 2.清理发生收入、费用、和应纳税额 (1)清理收入 借：银行存款 贷：固定资产清理 (2)清理发生的费用 借：固定资产清理 贷：银行存款
Hale Waihona Puke (3)计算应纳税额和缴纳(不管是按照依 3%的征收率，减 按 2%征收增值税，还是放弃减税，应纳税额全额在本分录 中核算)
小规模纳税人销售自己使用过的固定资产或旧货，按简易 办法依 3%的征收率，减按 2%征收增值税政策及申报
(一)计算应纳税额 1.按简易办法依 3%的征收率，减按 2%征收增值税，即 应纳税额=含税销售额÷(1+3%)×2% 2.只能开具增值税普通发票 (二)如何报表申报 1.其不含税销售额，填列在《增值税纳税申报表(适用于 小规模纳税人)》第 7 栏“销售使用过的应税固定资产不含 税销售额”，其中销售额=含税销售额/(1+3%); 2.如利用税控器具开具的普通发票不含税销售额，填列 在《增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)》第 8 栏“税 控器具开具的普通发票不含税销售额”;如未开发票，不需 要填列第 8 栏； 3.减征的 1%(即含税销售额÷(1+3%)×1%)，填列在《增 值税纳税申报表》(适用小规模纳税人)第 16 行“在本期应 纳税额减征额”。
会计干货之学习一张图了解销售自己使用过固定资产增值税、开票、账务及申报处理
【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧！会计实务-学习:一张图了解销售自己使用过固定资产增值税、开票、账务及申报处理
附注1：一般纳税人销售自己使用过的固定资产或销售旧货按简易办法依3%的征收率，减按2%征收增值税政策及申报
（一）计算应纳税额
1.按简易办法依3%的征收率，减按2%征收增值税，即应纳税额＝含税销售额÷（1＋3%）×2%
2.只能开具增值税普通发票
（二）如何报表申报
1.填写附表1：按照开票或未开票应将销售额与3%的税款填写至第11行对应的栏次，其中销售额=含税销售额（即固定资产处理价格）÷（1＋3%）；
2.填写申报表主表：应将3%的税款填写至第21行简易计税办法计算的应纳税额，申报表一般自动计算；
3.填写申报表主表：同时将1%的减免税额（即含税销售额÷（1＋3%）×1%），填写至23行应纳税额减征额。
附注2：一般纳税人销售自己使用过的固定资产放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税政策及申报
（一）计算应纳税额
1.放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，即应纳。
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• 因此，安装设备时领用原材料，其进项税额不 需转出，将自产产品用于生产用设备的安装也 不属于视同销售行为。
• （1）支付设备价款、税金、运输费时。 • 借：在建工程 404 650 • 应交税费——应交增值税（进项税额）68 350 • 贷：银行存款 473 000 • 注：增值税的进项税额=68 000+5 000×7%=68 350
• 分析：《增值税暂行条例》中规定用于非增值 税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者 个人消费的购进货物或应税劳务的进项税额不 得从销项税额中抵扣；《实施细则》中明确单 位或者个体工商户将自产或者委托加工的货物 用于非增值税应税项目，应视同销售； • 同时《实施细则》也明确了非增值税应税项目， 是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、 销售不动产和不动产在建工程。据此可知安装 生产用的设备不属于非增值税应税项目。
• • • •装材料、计算应支付的工资等费用。 借：在建工程 11 000 贷：原材料 8 000 应付职工薪酬 3 000 （3）安装设备领用本企业生产的产品。 借：在建工程 20 000 贷：库存产品 20 000 （4）设备安装完毕交付使用。 借：固定资产 435 650 贷：在建工程 435 650
固定资产增值税的处理
曹筱春
• 2008年11月5日国务院通过了新修订的《中华 人民共和国增值税暂行条例》，自2009年1月1 日起施行。2008年12月19日财政部、国家税务 总局又联合发布《关于全国实施增值税转型改 革若干问题的通知》 (以下简称《通知》)，规 范了增值税一般纳税人固定资产的进项税额、 销项税额和进项税额转出等涉税处理。 • 这标志着我国自2009年1月1日全面实行增值税 转型改革，由“生产型”增值税转为“消费型” 增值税。
一、固定资产进项税额的会计 处理
• 《通知》第一条规定：自2009年1月1日起，增 值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投 资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下 同）固定资产发生的进项税额，可根据《中华 人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共 和国增值税暂行条例实施细则》的有关规定， 凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款 书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其 进项税额应当记入“应交税金一应交增值税 （进项税额）”科目。
• 运输费用可抵扣增值税=3 000×7%=210（元）
• 根据上述资料，账务处理如下：
• 借：固定资产 102 790 • 应交税金一应交增值税（进项税额）17 210 • 贷：银行存款 120 000
• 【例2】某企业2010年1月购入一台需安装的生 产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款 为 400 000 元，增值税额为 68 000 元，运输部 门开具的运输发票上载明支付了 5 000 元运输 费，均以银行存款支付。安装设备时，领用本 企业外购的原材料一批，成本 8 000 元，购买 该批材料支付的增值税为 1 360 元；领用本企 业生产的产品一批，成本为20 000元，计税价 为25 000元；应支付工人薪酬为3 000元。
（二）企业自行建造固定资产 涉及增值税的会计处理
• 企业自行建造的固定资产，应按照建造 该项固定达到预定可使用状态前所发生 的全部支出，作为入账价值。自行建造 固定资产的过程中，企业有可能使用本 企业自产产品、委托加工的产品或者将 一般物资转作固定自产建造使用，涉及 的增值税应分情况处理：
• 如果建造的是机器设备类的，处理原则与上例安装设 备时领用本企业自产产品、企业原材料的处理一致。 即自行建造机器设备时领用原材料，其进项税额不需 转出；将自产产品、委托加工的产品用于设备的建造 也不属于视同销售行为。 • 如果建造的是厂房等不动产在建工程类的，建造时领 用本企业自产产品、委托加工的产品就属于将其用于 非增值税应税项目，应视同销售；将一般物资转作固 定自产建造使用就属于购进货物用于非增值税应税项 目，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
• 对于随固定资产购置发生的运费，在取 得货运发票后，按税法规定可以按运费 的７％比例计算进项税额，直接记入 “应交税金一应交增值税（进项税额）” 科目，其余部分转入固定资产的价值， 具体会计处理方法与物资采购的处理方 法一致。
• 【例 1】某企业（增值税一般纳税人 , 下 同） 2010 年１月１日采购机器设备一台， 增值税专用发票上注明的价款为100 000 元，增值税额为 17 000 元，货款已付。 运输部门开具的运输发票上载明支付了 3000元运输费。
（一）企业外购固定资产涉及 增值税的会计处理
• 购建固定资产时，首先应明确固定资产 进项税额允许抵扣的范围。按《实施细 则》规定，允许抵扣进项税额的固定资 产，是指使用期限超过12个月的机器、 机械、运输工具以及其他与生产经营有 关的设备、工具、器具等。
• 《实施细则》还规定：购进纳税人自用的应征 消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不 得从销项税额中抵扣；购进货物或劳务用于不 动产固定资产及其在建工程的，其进项税额不 允许抵扣；纳税人新建、改建、扩建、修缮、 装饰不动产，均属于不动产在建工程。 • 由此可见，此次增值税转型改革的核心是允许 增值税一般纳税企业新购入的机器设备所含进 项税额可在销项税额中抵扣。
• 【例3】某企业2009年自行建造一座厂房，购 入工程物资一批，价款为2 000 000元，支付 的增值税进项税额为340 000元，款项以银行 存款支付。工程先后领用了所有的工程物资； 领用生产用原材料一批，实际成本为200 000 元，购进该批材料支付的增值税进项税额为34 000元；领用本企业生产的产品一批，成本为 60 000元，计税价为80 000元，该产品适用的 增值税率为17%；辅助生产车间为工程提供劳 务支出24 000元；应支付工程人员薪酬50 450 元，工程达到预定可使用状态。
• 对于那些允许抵扣进项税额的固定资产，其进 项税额应当记入“应交税金一应交增值税（进 项税额）”科目。对于那些不允许抵扣进项税 额的固定资产，其进项税额应计入所购建固定 资产成本。 • 企业外购固定资产取得增值税专用发票时，借 记“应交税金一应交增值税（进项税额）”科 目，按照专用发票上记载的应计入固定资产价 值的金额，借记“固定资产”等科目；按实际 支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、 “应付账款”等科目。