固定资产增值税转型对会计核算影响的思考
增值税改革对企业税收和账务影响分析论文
增值税改革对企业税收和账务的影响分析中图分类号：f275文献标识：a文章编号：1009-4202（2012）1-135-02摘要由于中国政府在全国范围内实施新的增值税实行条例，即《中华人民共和国增值税暂行条例》，成功实现了增值税转型，由生产型增值税转变为消费型增值税。
因为增值税转型改革对企业的税收和账务产生了不同程度的影响，所以本文就针对增值税改革对企业税收和账务的影响进行浅显的分析与研究。
关键词增值税改革企业税收企业账务影响中国的增值税改革是在经济全球化，世界经济高速发展的环境中进行的。
由于生产型增值税无法中国市场经济快速发展的要求，所以国家将生产型增值税转变为消费型增值税，对中国市场经济的发展起到巨大的刺激作用。
但是，增值税转型改革给企业的税收和账务带来不同程度的影响。
下面本文分别对增值税改革对企业税收的影响和增值税改革对企业账务的影响进行浅显的分析。
一、增值税改革对企业税收的影响国家对增值税进行转型改革对企业来说会产生一定的影响。
国家由生产型增值税转变为消费型增值税，可能导致政府税收收入的减少，但是会促进经济的快速发展，对企业的发展具有一定促进作用。
增值税转型改革对企业到底产生多大影响，还是需要将生产型增值税和消费型增值税进行认真的比较，从而能够准确的分析出税改后的消费型增值税对企业税收的影响。
下面通过例子对生产型增值税与消费型增值税进行比较。
例如企业为了扩大生产，提高经营效益，从市场上购买了一台机器，价值为10万元，所交纳的增值税为1.17万元。
假设这台机器的正常使用寿命为10年，预计其净残值为0，那么采用平均年限法对其进行计提折旧，算出来的所得税税率为25%。
假设在生产型增值税模式中，企业在购买机器时是不允许抵扣固定资产进项税的，因此企业新增固定资产的价值为11.7万元。
按照这台机器是使用年限为10年进行折旧计算，则这台机器每年的折旧费为1.17万元。
这笔费用可以降低企业的利润，因此企业每年可以少缴所得税为1.17×25%=0.2925万元。
浅析会计教学中固定资产增值税转型的核算与分析
【 ３ 企业于 ２０ 年 ２ 例 】 ０９ 月转让 ２０ 年 ２ ０８ 月购人的生产用 固定资
产， 原值 １０４万元 ， ４． 已计 提折 旧 ７Ｏ ．２万 ， 固定资产售价 １０４万元 ， 该 ４． 该 固定资产所含税增值税 ２ ．万元未计人 固定资产进项税额 。则相关 ０ ４ 账务处理如下 ： 借： 固定资产清理 １ ３ ８０ ３ ３０ 累计折旧 ７２０ ０ ０ 贷： 固定资产 １０ ０ ０ ４ ４ ０ 借： 银行存款 １０ ０ ０ ４４０ 贷： 固定资产 清理 １７ ０ ０ ３ ７ ０ 应交税费——应交增值税 （ 销项税额 ）２ ０ ０ ７ ０ 计交增值税销项税额 ＝ ４ ． （＋ ％） ％／＝ ． １ ０ ／１４ ×４ ２ ２７万元 ４ 借： 固定资产清理 ４２０ ３ ０ 贷： 营业 外收入——处置非流动资产收益 ４２０ ３０ 账务处理 的变化导致了资产负债表与利润表 中相关项 目的增 减变 动， 这些变动会对企业财务状况 与经营成果产生什么影响呢？下面通过 例题说 明增值税转型对资产负债表 和利润表 的影响 。 三、 分析增值税转型对企业财务报告 的影响 （ ） 一 增值税转型对资产负债表 的影 响 １对 固定资产等项 目的影响。 、 增值税转型后 ，新增 固定资产 的价值不再包含 取得 的所支付的增 值 税税额 ， 从而 引起资产负债表相关 项 目如 固定资 产 、 在建工程 、 工程 物资 、 资产 总额 、 应交税费等的变化。以例 １ 为例 转 型后 的账 务 处 理 借： 固定 资产 ２ ６ ４ ０ ５ 应交税费——应交增值税 （ 进项税额 ） ３ ３ ４５ 贷： 银行存款 ２ ９０ ３０ 转 型前 的账务处理 ： 借： 固定资产 ２９０ ３０ 贷： 银行存款 ２９０ ３０ 不 同的账务处理对资产负债表的影响如表 １ ： 从表 １ 可见 ： 增值税转 型后计人 固定 资产价 值变小了 ， 变小的部分 （ ４５元 ） 人了负债项 目的应交税费下 的应交增值 税（ ３３ 计 进项税额 ） ， 中 转型前后净 资产没有发生变化 。 表 １ 单位 ： 元
增值税转型对企业财务的影响及纳税筹划
项 设备 的购人 每年可增 加利 润 １ ． 元 ，增 加所得 税 ０ ２ ７万 ．５ ４
自主创新 ； 消外商投资企业采购 国产设备增值税退 税政 策 ， 取 鼓 励相关产业扩大利用外资 ， 引进 国外先进技 术 ； 同时将小 规模纳 税人征收率统一调低至 ３ 将矿产品增值税税率恢复到 １％。 ％， ７
第 １期 ４
收 稿 日期 ：０ ９ ０ — ９ ２０ — ３０
增值税转型对企业财务的影响及纳税筹划
吉秀琴
（ 中铁 六 局 集 阴 电 务 工程 有 限 公 司 ， 山西 太 原 ，３０ ３ ００ １）
摘
要： 在介绍这次增值税转 型的基础上 ， 着重从企业财务 管理 的角度分析 了增值税
税制改革 ， 它启动了中国经济的新一轮增长 ， 仅提高了企业在 不 市场 经济 环境下 的竞争能力 ， 更有利于促进我国经济健康 、 久 持 的发展 。在全社会鼓 励投 资和扩大 内需 的形势下 ， 它是一项拉动 宏观经济增长的重大利好政策。
项增值税 可以抵扣 ，固定资产的取得成本 中就 不包 含增 值税这 块 。显然 ， 消费型增值税制度框架下的 固定资产（ 不动产例外 ）
同定资产增值税进项 税额能抵扣 的企业 ， 应在“ 应交税 费一
应交增值税” 目下设置“ 科 固定资产进项税 额” 同定资产进项税 “ 额转｛ ” 已抵 扣固定资产进项税 额” 々栏 ， Ｈ“ 等 考虑到进项税额抵
扣的时间性差异 ， 建议在保留现有会计科 目体系 的基础上 ， 增设
“ 待抵扣税额一待抵扣固定资产进项税额科 目， 记录企业 尚未经
２ 增值 税转 型对 企业财 务 的影响
２１ 企业 会 计 科 目的设 置 和 会 计 核 算 发 生变 化 ．
浅析增值税转型改革对企业财务核算的影响
、
中。
３ 销 售 固 定 资产 应相 应 的 交纳 增 值 税 。 、 增值 税转型后 ，销 售阉定资产 与销 售一般货物相 同，应计 算并交纳 增值 税，所 以在会计核算上 ，清 理固定资产 时，必须 同时考虑增值税 。沿用上文例３ ，其会计处理为： 借 ：银 行 存 款 １７ ０ １ ０ 贷 ： 固定 资 产 清 理 １０ ０ ０ ０ 应交税费一 应交增值税～ 销项税额 １０ ０ ７ 三 、增 值 税 转 型 对 企 业 纳 税 影 响 增值税转 型对 企业纳税 的影响 ，以下面 实例 对转型前和转 型后 企业所缴税金进行 比较说 明。 乙企 业 属一 般纳 税人 ，购 入 一 台机器 设备 取 得增值 税专 用发票 ，价值 １ ０ 元，增值税 １ 万元 ，净残值 为０ ０万 ７ ，使用期 １ ０ 年 ，按平 均年 限法计提 折 旧。企业所 得税率２ ％ ５ ，城建 税率为 ７ ，教 育 费 附加 率 为 ３ 。 ％ ％ 增值 税转 型 前 （ 产 型 ）： 每年 计 提 折 旧１ ． 万元 ， 生 １７ 少 缴 所 得 税 １ ． ２ ％ ２ ９ ５ 万 元 ， 折 算 成 年 金 现 值 为 ７ ＝．２ ０ １ ５ ２ ９ ５ ＊ ． ４ ６ 年 金 现 值 系 数 ） １ ． ７ ０ 元 ， 多缴 城 建 税 及 ． ２ ０ ６ １４ （ ＝７ ９３ 万 教育 费附加 １ （％ ３ ） １７ ７ ７ ＋ ％ ＝ ． 万元 ，随着机器 设备的使用 ，它 的 价值转 移到产 品中，并随着产 品的销 售形成销项税额 ，这部分 销项税 虽不是 由本企业 负担而是 由购 买产品方负担 ，但税 务机 关确 实就该机器设 得重复征收 了增值 税。实 际缴纳增值税 １ 万 ７
２ 、建造领用一般货物必须转出增值税进项税额 。 元 ，城建税 及教育 费 附加 １ ７ ｉ ． ７ 元，折 旧抵减 收入少缴所 得税 例 ２ 甲 企 业 领 用 本 企 业 原 材 料 ５ 元 用 于 设备 建 造 ，会 计 １ ． ７ ０ 元 。 ： 万 ７９３万 处理为 ； 增 值税 转 型后 （ 费型 ）：每年 计提 折 旧１ 万元 ，少 缴 消 ０ 借 ：在建工程 ５５ ０ ８ ０ 所得税 １＊ ５ ： ． 万元 ，折 算成年金现值２ ５ ６ １ ４ ＝ ５ ３ １ ０２％ ２５ ．＊．４ ６１．６５ 贷 ：原 材 料 ５０ ０ ０ ０ 万元 ，由 ＿ ｒ购入设备 时增值税 已作 为进 行税额抵扣 ，不存 在重 应交税 费一 应交增值税一 进项税额转出 ８ ０ ５０ 复计征 问题，企业 没有 负担增值税 ，折 旧抵减收入少缴所 得税 我国税法规定 ，购进货物改变用途 （ 即用于 非应税项 Ｈ、免 １ ． ６ ５ ５ ３ １ 万元 。 税项 目、集体福利、个人消费等） 时，进项税额不允许抵扣，在 通过 以上实例看 出，生产型增值税 向消费型增值税转变对 会计骸 算上具体表现为其支 付的进项税额 必须转 出。 企业 的纳税 不仪影 响到增值 税及在流转税 基础上征收 的城建税 ３ 、销售固定资产一般 免征增值税 。 一 和教育 费附加 ，还涉及 到所 得税 ，不仅涉 及到购买机器设 备的 我 国销 售 固定 资产 免征 增值 税 ，在 会计 处理 时 ，只涉 及 当 期 ，而 且 涉 及 到 机 器 设 备 的 整 个 寿 命 期 。 这 种 转 变 可 使 企业 “ 固定 资 产 清 理 ”， 不 涉 及 增值 税 。 为避 免重复计征增值税 而少缴 ｌ万 元，少缴城建税及 教育费 ７ 例 ３ 甲企 业 销 售 咧 定 资 产 取 得 收 入 ｌ 元 ，款 项 收 到 ， 会 附加１ ７ ： 万 ． 万元 。但从折 旧抵减收入使得少缴所得税的好处却减少 ２ ６ 万 元 （５ ３ １ － ７ ９ ３ ） 因此 ，综 合 起 来 ，共 可 获 得税 ． １５ １ １． ６ ５ １． ７ ０ 。 计处理为： 借 ：银 行 存 款 １０ ０ ０ ０ 收 上 的 好 处 是 １ ．８ ５ １＋ ． － ． １５ 万 元 ，而 不 是 １ 万 元 。 ６ ０ ８ （７ １７ ２ ６ １ ） ７ 总之 ，增值税转型 改革的意义在 于完 善税制建设 、征税更 贷 ： 固定 资 产 清 理 １０ ０ ０ ０ （ 生产型增值税转型后的会计处理 二） 加公平合 理。可 以全面提 高企业竞争 力，激励企业技术创新 。 １ 、购进 的增值税进项税额不计入成本 ，而是单独核算。 但是 ，增值税 转型是一项 复杂的系统工程 ，是一个循序渐进 的 增值税 转变为消 费型 后，对购进 的同定资产所含进项税 允 过程 ，不可 能一 一蹴而就 。笔 者相信在不久 的将 来 ，今后消 费型 许抵扣 ，在会 计核算上具体 体现就是购进 固定资产 的增值税 同 增值税政策将 根据经济形势 发展 的不 断调 整而不断推进 ，与 时 般货物一 样，可 以作为进项 税额单独核 算，不计入 定 资产 俱进，促进国民经济 又快又好 的发展 。 成本。沿用上文例 １ ，会计处理为： 参考 文献 ： 借 ：固定资产 １０ ０ ０００ 【 财政 部和 国家税 务 总局令 第ｓ － ． １ 】 ｏｇ 中华 人 民共和 国增值税 暂行条 例 实施细 则 － 应交税费一 应交增值税一 进项税额 １０ ０ ７０ ． ０ ｌＩ ０ ８ ｓ２ 贷：银行存款 １ ７０ １０ ０ ［ 中华人 民共和国国务院令 第５８ 中华人 民共和国增值税 暂行条例 ［． ０ ２ １ ３号． Ｓ２ ８ 】０ ２ 、建造领用一般货物不需转 出增值税的进项税 额。 转型后对购 进的一般货物 和 定资产） 加区分 ，因此建造 卜 固定资产领用一般货 物就和一般 生产或销售领用 般 货物 的会 计 处 理 相 同 ，其 进 项 税 额 允 许 抵 扣 。 会 计 核 算 具 体 表 现 为 支 付 或负担 的进项税额无须转 出。沿用上文例２ ，其会计处理为： 借 ： 在 建 ＿程 Ｔ ５００ ｍ ＮＯ １ ７ ｖ ｍｂ ｒ ０ ０ ｃ ｎ ｍｉ ｒ ｄ ｐ ａｅ ｄ ｏ ｒ ａｓ ｕ ． ．８ Ｎｏ ｅ ｅ． １ ｊ ２
增值税转型对企业财务核算的影响
（ 冈职业技 术 学院 监察 处 ， 黄 湖北 黄 冈 ４ ８０ ） ３０２
摘 要 ： ０ 年实施的《 ２ ９ ０ 增值税暂行条例》 标志着我 国增值税 由生产型向消费型转 变。消费型的增值
税 与生产 型增值 税核 心 区别是 允许抵 扣 外购 固定 资产 的增值 税 ， 种 内容 的 变化 一 方 面给 企 业带 来 固定 这 资产核 算科 目及金 额 、 会计 报表 项 目金 额的 变化 ， 另一方 面给企 业 带来积极 和 消极 的影 响 。
１ ％的税率 。 ３
（ ）允许抵 扣 新购 固定资产 增值 税额 一 新 条例第 十 条 取 消 了 固定 资 产 不 能 从 销 项税 额抵 扣进项税 额 的规定 。这意 味着 自 ２０ 起 凡 ０９年
购置固定资产取得增值税发票即可予 以抵扣销项 税额 ， 根据消费型增值税理论 ： 凡外购固定资产 的 增值税允许抵扣 的属于消费型增值税。但新条例
１ ４年实施 的《 ９ ９ 增值 税暂行条例》 简称 旧条 （
例）标志着我国全面启动增值税制 ， ， 它从类 型上属
于生产 型增值税 ， 即购进 固定 资产 的进项 税 额不 能 从 销项税 额 中抵 扣 。２０ ０８年 国家 修 订 了 《 值 税 增
准予抵扣 固定 资产进项税 额， 仅仅 限于 ２０ 年 １ ０９
第 ｌ ２卷第 ５ 期 ２１ ００年 １ ０月
黄 冈 职 业 技 术 学 院 学 报
Ｊ ｕ ｌ ｆＨｕｎ ｇｎ ｏｙｅ ｈ ｉ ｏ ｍａ ａｇ ａ ｇＰ ｌ ｃ ｎｃ ｏ ｔ
Ｖ０ ． ２ Ｎ ５ １ １ ｏ． Ｏ ｔ２ １ ｃ ．０ Ｏ
增值税 转型对企业财务核算 的影响
规定不是企业会计制度中所有的固定资产的进项
增值税转型对会计核算的影响研究文献综述
增值税转型后固定资产相关业务账务处理浅析
应 交 税 费— — 应 交 增 值 税 （ 项 税 额 ） 进 贷 ： 行 存 款 银 ２ ４０ ０ ５ ０
２． 口 固定 资 产 的 会 计 处 理 ： 口 固定 资 产 ， 进 进 按 照 从 海 关 取 得 的 海 关 进 口增 值 税 专 用 缴 款 书 上 注 明 的增 值 税 额 ， 记 “ 交 税 费 — — 应 交 增 值 税 （ 项 借 应 进 税额 ）、固定资 产 ”“ 程 物 资 ” 科 目， 照应 付 ”“ 、工 等 按 或 实 际 支 付 的 金 额 ， 记 “ 付 账 款 ” “ 付 票 据 ” 贷 应 、应 、
“ 行 存 款” “ 期应付 款 ” 科 目。 银 、长 等
固定 资 产 购 进 环 节 的 增 值 税 就 像 购 进 原 材 料 、
存 货 等 涉 及 的增 值 税 进 项 税 额 一 样 ， 人 应 交 税 费 计
— —
应 交 增 值 税 （ 项 税 额 ） 直 接 在 当期 销 项 税 额 进 ，
借 ： 固定 资 产
２ ８６ Ｏ １ Ｏ
３５ ４ＯＯ
就 不 需 要 将 购 买 固定 资 产 时 支 付 的 增 值 税 计 人 固定 资产 的购建 成本 ， 值 税 转 型试 点 企业 也 不 需 要再 增
设 立 “ 交 税 费— — 应 抵 扣 固 定 资 产 增 值 税 ” “ 应 和 应 交 税 费 — — 应 交 增 值 税 （ 增 增 值 税 额 抵 扣 固 定 资 新 产进 项税 额 ）等科 目。 ”
业务的税务处理发生 了根 本性变化 ， 这也必将带来 固定资产相 关业务会计核 算的根 本性的 变化 。明确 新税制下 固 定 资产相关业务的账务处理方法 ， 于完善企业会计核算 ， 对 准确计算企业应纳增值税额具有非常重要 的现 实意 义。
论增值税转型对我国企业的纳税影响及会计处理
马 洪 娟 （ 佳木斯大学应用技术学院）
摘要： ０ ８年 １ ２０ ５日国务院通过新修订 的 《 １月 中华人 民共和 国增值税 暂行条例》 这次增值税 改革 的核 心是实行消费型增值税 ， ， 本文分析 了增值税 转 型 后 对 企 业 的 实 际税 负 的影 响 ， 对 增 值 税 转 型 后 的 固定 资 产 的会 计 处理 并 作 了分析 。 关键 词 ： 税 转 型 生 产 型 消 费型 会 计 处项 税 额 ： ０ ０ １ ０ ０ ％ ： ７ ０ （ ） １ ０ ＋ ０ ０ Ｘ７ １ ７ ０ 元 ７ 借 ： 定 资 产 固 １０ ０ １３ ０ 应 交 税 费— — 应 交 增 值税 （ 项 税 额 ） 进 １７ ０ ０ ７ 贷 ： 行 存 款 银 １８０ ０ ２ ０ ３１２ 购 入需 要 安 装 的 固定 资 产 。 承 上 例 １假 如企 业购 入 了 一 ．－ ， １ 增 值 税 转 型概 述 台须 安 装 的生 产 设 备 ，安 装 该 设 备 时 领 用 了本 企业 外购 的原 材 料 一 此 次增 值 税 转 型 改革 方案 的 主 要 内容 是 自 ２ ０ ０ ９年 １月 １日起 ， 批 ，价 款 １ ０ ０元，购进该批材料时支付的增值 税额 进项税额 为 １ ０ ０ 在维持现行增值税税率不变的前提下 ， 允许全国范围 内， 不分地 区和 ７ ０ 领 用 本 企 业 生 产 的 产 品 一 批 ， 本 为 ２ ０ ０ 计 税 价 为 ３ ０ ０ ０ 成 ００ ， ０ ０ 行 业 的 所 有 增 值 税 一 般 纳 税 人 抵 扣 其 新 购 进 设 备 所 含 的进 项 税 额 ， 元 ； 付 安 装 工 人 工 资 １ ０ ０元 。 应 ０ ２ 未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。增值税 转型后 允许抵 扣的 ① 支付 设备、 税金、 运输费及装卸费 固定 资 产 主 要是 机 器 、 械 、 输 工 具 以 及其 他 与 生产 经 营 有 关 的 设 机 运 借 ： 建 工 程 在 １０ ０ １３ ０ 备 、 具 、 具 。 房屋 、 工 器 建筑 物 等 不 动 产 不能 纳 入 增 值 税 的抵 扣 范 围 。 应 交 税 费— — 应 交 增 值 税 （ 项 税 额 ） １ ７ ０ 进 ０ ７ ２增值税转型对企业实际税 负的影 响分析 贷： 银行 存 款 １８ ０ ０ ２ ０ ２１ 增 值 税 转 型 对 当 期 税 负 的影 响 在 实 行 生 产 型 增 值 税 条 件 ． ②领 用安装材料 ， 支付工资费用 下， 由于 纳 税 人 购 进 固定 资 产 所 支 付 的进 项 税额 不能 抵 扣 ， 就 是 当 也 借 ． 建工程 在 ４ １Ｏ ７ Ｏ 期外购 的固定资产价值不 能从计算增值税的税基中扣除，增加 了企 贷： 原材 料 １０ ０ ００ 业 的税 收 负担 。 我们 知道 ， 业 的增 值 税 应 纳 税 额 ＝ 当期 销 项 税 额 企 主 营 业务 收 入 ３００ ０ ０ 当期 进 项 税 额 。其 中 ： 项 税额 ＝销 售额 ｘ增 值 税 税率 ｉ 项 税额 销 进 应 交 税 费— — 应交 增 值 税 （ 销项 税额 ） ５ ０ １ Ｏ 购进额 Ｘ增值税税率（ 扣除率 ）假设企业当期 的销售量 为 Ｑ， 。 单位 应 付职 工 薪 酬 １ ００ ０ ２ 销售价格 为 Ｐ 增值税税率为 Ｔ 生产资料（ ， ， 不包括 固定资产 ） 购量 采 借 ： 营业 务 成 本 主 ２００ ００ 为 ｑ， 生产资料购进价格 为 Ｐ 增值税率（ 除率 ） ｔ则企业 当期应 ， 扣 为 ， 贷 库 存 商 品 ２００ ０ ０ 缴 纳 的 增值 税 为 Ａ ＝ Ｑ — ｑ。在 实 行 消 费 型 增 值 税 的 条 件 下 ， １ Ｐ Ｔ ｐｔ 纳 ３２ 自行 建 造 固 定 资 产 的会 计 处理 纳 税 人 为 建 造 动 产 等 固 定 ． 税人购进 的固定资产所 支付 的进 项税额 允许从 当期销 项税额 中抵 资 产 属 于 增 值 税 应 税 项 目 ， 其 有 关 的 增值 税 进 项税 均 可抵 扣 。 企 与 但 扣 ， 增值 税 转 型前 相 比 ， 与 企业 的增 值 税 负担 大 幅 减 轻 。 业 自建的厂房 ， 属于不动产在建工程 ， 在增值税转型前后均不允许抵 ２２ 增 值 税 转型 对 利 润 及 所 得 税 的 影 响 增 值 税 转 型 后 ， 于 固 ＿ 由 扣 进 项 税 额 ， 建 造 厂 房 所 外 购 工程 物 资 ， 于 非 增 值 税 应 税 项 目 ， 为 属 定 资产 入 账 价值 及其 折 旧额 的 变化 ， 而影 响 到企 业 所 得 税 。 生 产 进 在 因 此 外 购 工 程 物 资 时 支 付 的增 值 税 应计 入 外 购 工 程 物 资 的 成 本 ， 不 型 增值 税 条件 下 ， 业 购 进 固定 资 产 （ 费 等 其 他 价 外 费 用 ） 进 项 企 运 的 得 抵 扣 销项 税额 。 税额不 允许抵 扣。则 固定 资产 入账价值 Ｖ１ Ｗ Ｘ（ ＋ ＋ １ ｔ ； ＝ １ Ｔ）ｆ Ｘ（ ＋ ） ３３ 销 售 本 企 业 已使 用 过 的 固定 资产 《 政 部 、 家税 务 总 局 关 ． 财 国 在 消费 型 增 值 税 条 件 下 ，企 业 购 进 固定 资 产 所 支 付 的 增值 税 及 相 应 于实施增值 税转型改革若 干问题 的通知》 财税［０ ８１ ０号 ） 四条 （ ２ ０ １７ 第 运 费均 可 根 据 规 定 抵 扣进 项 税 额 ， 固 定 资产 入 账 价 值 Ｖ ＝ ＋ ， 则 ２ Ｗ ｆ显 规定 ： ２ ０ 自 ０ ９年 １月 １日起 ， 税 人 销售 自己使 用 过 的 固 定 资产 ， 纳 应 然 ， ＞Ｖ ， 在消 费型 增 值 税 下 ， 定 资产 入 账 价 值 较 小 。 Ｖ１ ２ 即 固 区分不同情形征收增值税 ： 销售 自己使用过的 ２ ０ ① ０ ９年 １月 １日以 尽 管增 值 税 转 型 后 ， 业 缴 纳 的所 得税 会增 加 ， 企 但增 加 的 这 部 分 后购进 或者 自制 的固定 资产 ， 照适用税率征 收增 值税 ； ２ ０ 按 ② ０ ８年 税 收负担与企业允许抵扣的固定 资产所含 的进项税额相比 ，后者远 １ ２月 ３ １日以前 未 纳 入 扩 大 增 值 税 抵 扣 范 围试 点 的 纳 税 人 ，销 售 自 远 大干 前 者 ， 此 ， 的 来 说 ， 值 税 转 型 后 ， 业 的税 收 负 担减 轻 。 因 总 增 企 己使 用 过 的 ２ ０ ０ ８年 １ ２月 ３ 日以前 购 进 或 者 自制 的 固定 资 产 ， １ 按 ３ 增 值 税 转 型 后 的 会 计 处 理 照４ ％征收率减半征收增值 税 ： ０ ８年 １ ③２ ０ ２月 ３ １日以前 已纳入扩 ２０ ０ ９年 １月 １日开 始 推 行 的消 费 型 增 值 税 ， 一 次 彻 底 的 增 值 是 大 增 值 税 抵 扣 范 围 试 点 的 纳 税 人 ，销售 自己使 用 过 的在 本 地 区 扩 大 税 转型 改革 。 家 允许 企 业 将 购 买 固定 资 产 的 进 项 税 额 全 额抵 扣 ， 国 这 增 值 税 抵 扣范 围试 点 以前 购 进 或者 自制 的 固定 资产 ， 照 ４ 按 ％征 收 率 样 一来 ， 固定资产购进环节 的增值税就像购进原材料、 存货等涉及 的 减 半 征 收增 值 税 销 售 自 己使 用过 的在 本地 区扩 大增 值 税 抵 扣 范 围 增值税进项税额一样 ， 直接在 当期销项税额中抵扣。 试点以后购进或者 自制的固定资产 ， 照适用税率征 收增值税。 按 ３１ 采 购 固 定 资 产 的 会计 处理 ． 参考文献 ： ３１１ 购 入 不 需 安 装 的 固 定 资 产 。采 购 的 固定 资 产 ， 照专 用 发 ．． 按 … 国务院令［０ ８第 ５ ８号 中华人 民共和 国增值税暂行条例． ２０］ ３ 票上记载 的应计入固定资产价值 的金额 ， 记“ 借 固定资产” 等科 目， 按 【】 ２财税［０ ８第 ５ ２ ０ ］ Ｏ号． 中华人 民共和国增值税暂行条例 实施细 则． 照 专 用 发 票 上注 明 的增 值 税 额 （ 果购 进 固定 资产 涉 及 支 付 运 输 费 如 【１ 税 ［０ ８ １ Ｏ号 财 政 部 ． 家税 务 总局 关 于 实 施 增 值 税 转 型 改 革 若 ３财 ２ ０ ］７ 国 用 时 ，运 输 费 用 按 照 ７ 的 扣 除 率 计 算 增 值 税 额 ） ％ ，借 记 “ 交 税 干 问题 的通 知 应 【】 ４ 宋俊霞 浅析增值税 转型与企业 固定资产业务 的会计 处理 ． ］ 【 财会研 Ｊ 费—— 应交增值税（ 进项税额 ）科 目， 照实际支付 的金额 ， ” 按 贷记“ 银 究 ．０ ９ １ ） ２ ０ （４ 行 存款 ” 科 目。 等 【】 昌． 值 税 转 型后 的税 负 变化 及 其 影 响 【】 务 研 究 ．０ ９ ５） ５蔡 增 Ｊ． 税 ２０ （ ． 例 １ Ａ公 司 （ 般 纳 税 人 ） 入 生 产 用 设 备 一 台 ， 值 税 专 用 发 ． ～ 购 增 【】 ６ 窦喜 生【 最新企业纳税 实务 与会计 处理［ ． Ｍ１ Ｍ１ 北京． 中国计 量出版社 票上注明价 款 １ ０ ０ ０ ０ ０元 ，增值 税额 １ ０ ０元 ，支付 运输 费 １ ０ ０ ７０ ００ ２０ ９． ８－２ ０ ２ ９． 元， 已取 得增值 税合法抵 扣凭 证 ， 装卸费 １ ０ ０ ０元 ， 款项均 以银行 存
增值税转型对企业财务的影响探析
负债
应 交税 费
净 资 产
转型前
转型后
６ ３ ０ ８ ６０
５ ４ ５ ８ ６０
－ ８ ６ ０ ｌ １ ００ — ００ ０ ７ ３ ０ ＿ ００ ０ １０ ０
－ ８ ６ ０ Ｉ １ ００ 一 ００ ０ ６ ４ ５ 一 ００ ０ ｌ０ ０
０
０
转型后比转型前
－ ８５ ９９０
（） １企业 当期新增 的进项税额能够完全抵扣
［ ２ 沿 例 １ 假 如 企 业 以 一 个 月 为 纳 税 期 限 ， 型 前 企 业 当 例 ］ ， 转
受捐赠 、 实物投资 ） 固定 资产 ， 得的增值税专用发票 上注明 的增 取 值税额 ；２ 进 口固定资产 ， （） 取得 的海关进 Ｖ增值税专 用缴款书上 １ 注明的增值税额 ；３ 购进用于 自制（ （） 含改扩建 、 安装 ， 下同 ） 固定资
９９０１ ８ ５
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从表２ 可见 ， 企业当期 新增 固定 资产 的进项税额如能被全额抵
扣， 则增值税转 型前后 ， 购人固定资产及增值税的缴纳对企业 总资 产、 负债的影响是相 同的 ， 不会 对净资产产生影响 。 但转型后 固定
知》 财税［ ０ １７ 号 ） （ ２ ８１０ 等有关规 定 ， ０ 准予企业（ 指一般纳税人 ） 从销 项税额 中抵扣 的固定资产进项税 额应包括 ：１ 国内采购 （ （） 包括接
资产 固定 资 产 银 行 存 款 ６３ ０ ８６ ０ － ８ ６０ ６ ３０
５ ４５ ８６ ０
从小规模纳税人处取得 固定资产和其他无法取得增值税专用发票 的情况下发生的增值税都不能抵扣 。 ） 会计科 目的设置及账务 处理 ２ ０ 年１ １ ０９ 月 日起企业 （ 包
增值税转型对企业财务的影响
增值税转型对企业财务的影响作者：薛富玲来源：《经营者》 2019年第18期薛富玲摘?要?目前而言，随着经济全球化的不断深入发展，我国经济发展模式开始向多元化方向发展。
尤其是近年来，国家逐渐落实了相应的税收改革制度，包括增值税转型，而增值税转型对企业的发展有着至关重要的影响。
增值税改革给企业带来的发展不单单是机遇，更使企业面临着诸多挑战，从而会影响企业的一些发展问题，特别是有关企业财务体系和金融服务方式的新税制。
关键词?增值税转型?企业财务?影响一、前言目前，我国增值税类型已经发生了根本性的改变，改变趋势也正由生产型向消费型转变。
我国广泛落实增值税改革之后，很大程度上能够缓解诸多企业纳税矛盾，特别是中小型制造企业和传统企业。
增值税的转型往往是围绕固定资产和存货核算内容这两方面，其实质上是调整企业的现有纳税情况，影响企业负债、利润和现金流等，以优化相应的税收体系。
本文主要围绕增值税转型对企业财务的影响作简要分析。
二、增值税转型前企业财务面临的主要问题（一）企业报表增值税转型会直接对企业的现金流产生影响。
在增值税作出调整之前，企业的固定资产每年支付增值税成为企业财务支出的主要压力。
而随着企业的不断优化发展，企业增值税也会发生根本性的改变，会呈现上升趋势，直接影响企业的经济效益；会让企业被动选择调整产品价格来增加公司效益，而调整价格之后往往会影响市场的消费，从而间接影响国家的税收收入。
长期来看，这样一个相互关联、相互影响的情况，会进一步加深企业与国家、消费者之间的矛盾。
［1］（二）企业财务指标企业财务指标一般来说主要涉及资产经营指标、企业盈利能力指标和偿债能力指标。
而其中的固定资产经营指标最为关键，固定资产周转率和固定资产收入两者有着密不可分的联系。
企业偿债能力指标的影响因素主要包括流动比率和速冻比率两大方面的内容。
在转型前，企业固定资产的增值税只有在拥有额外的固定资产的款项之后，在核算增值税时才能够采取所有一次性扣除的方式，其他情况下折旧费只能规定扣除其中的一部分，多余部分是不允许扣除的。
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固定资产增值税转型对会计核算影响的思考作者：张红霞汪伟来源：《财会通讯》2011年第01期我国于2009年1月1日起对增值税的管理实行了生产型向消费型的转型。
所谓增值税转型，就是指在征收增值税时，允许企业将外购固定资产所含增值税进项税额一次性全部扣除，企业外购固定资产增值税专用发票上所列应交增值税税额不能计入固定资产价值，而是作为进项税额单独核算。
增值税管理的转型对相关的会计处理问题带来了一系列的影响，具体情况分述如下：一、购入工程物资的核算增值税转型后，企业购入工程物资的账务处理要区分是用来建造不动产还是用于建造生产用设备而分别处理。
如果是用来建造房屋、建筑物等不动产则购入工程物资时发生的增值税进项税额要计入工程物资的成本，如果是用来建造生产用的设备则购入工程物资发生的增值税进项税额允许抵扣，单独列示，而不计入工程物资的成本。
［例１］甲公司为建造生产线于2009年2月5日购入工程物资一批，买价10000元，增值税税率17%，款项已经通过银行转账支付。
借：工程物资 10000应交税费——应交增值税（进项税额） 1700贷：银行存款 11700如果上例中所购工程物资是用来建造房屋建筑物等不动产，则会计分录为：借：工程物资11700贷：银行存款11700二、改扩建固定资产领用原材料和库存商品的核算企业改扩建生产用设备时领用了生产用的原材料，在作账务处理时，购入原材料发生的增值税进项税额不需要转出，而领用库存商品时也不需要作增值税销项的账务处理，因为库存商品只有用于非增值税应税项目才是视同销售行为。
而改扩建房屋建筑物过程中领用了生产用的原材料，购入原材料发生的增值税进项税额是要转出的，而领用库存商品是视同销售行为，要确认增值税销项税额。
［例２］甲公司2009年2月8日对生产线进行技术改造，改造过程中领用生产用原材料一批，价值10000元，该原材料购入时发生增值税进项税额1 700元。
领用库存商品一批，成本为20000元，计税价格为30000元。
借：在建工程 30000贷：原材料 10000库存商品 20000如果上例是对车间、厂房等不动产进行改扩建，则账务处理如下：借：在建工程 11700贷：原材料 10000应交税费——应交增值税（进项税额转出）1700借：在建工程25100贷：库存商品20000应交税费——应交增值税（销项税额）5100三、固定资产处置损益的核算增值税转型前，以出售方式处置固定资产是不需要缴纳增值税的，增值税转型后，以出售方式进行固定资产的处置是需要确认增值税销项税额的，这样势必影响企业应交增值税税额。
［例３］企业由于转产将不需用的设备出售，该设备原始价值50000元，已提折旧20000元。
设备清理过程中用银行存款支付清理费用1000元，设备出售价款50000元，增值税税率为17%，款项已经收到，存入银行。
（1）注销固定资产原价及累计折旧借：固定资产清理 30000累计折旧 20000贷：固定资产 50000（2）支付清理费用借：固定资产清理 1000贷：银行存款 1000（3）收到出售全部款项借：银行存款 58500贷：固定资产清理 50000应交税费——应交增值税（销项税额） 8500（4）结转清理损益借：固定资产清理19000贷：营业外收入19000如果上例中处置的是房屋建筑物等不动产，则前两笔分录同上，其他账务处理为：（5）借：银行存款50000贷：固定资产清理50000借：固定资产清理2500贷：应交税费——应交营业税2500（6）借：固定资产清理16500贷：营业外收入16500四、非货币性资产交换损益的确认与计量非货币性资产交换中如果涉及生产用的设备，则换入资产的入账价值要考虑增值税的影响，非货币性资产交换的损益也要受增值税的影响。
（1）以换出资产公允价值计量换入资产的入账价值［例4］2009年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。
A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
设备的账面原价为160万元，在交换日的累计折旧为55万元，公允价值为90万元。
打印机的账面价值为120万元，在交换日不含增值税的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格。
B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。
假设A公司此前没有为该设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费15000元外，没有发生其他相关税费。
假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。
A公司的账务处理如下：借：固定资产清理 1050000累计折旧 550000贷：固定资产 1600000借：固定资产清理 15000贷：银行存款 15000借：固定资产——打印机 900000应交税费——应交增值税（进项税额） 153000营业外支出 165000贷：固定资产清理 1065000应交税费——应交增值税（销项税额） 153000B公司的账务处理如下：根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。
借：固定资产 900000应交税费——应交增值税（进项税额） 153000贷：主营业务收入 900000应交税费——应交增值税（销项税额） 153000借：主营业务成本 1200000贷：库存商品 1200000从上题中可以看出，非货币性资产交换中由于考虑了换出生产用设备的增值税销项税额与换入打印机的增值税进项税额，影响了换入作为固定资产管理的打印机的入账价值，可见，增值税的转型对非货币性资产交换损益产生影响，影响当期利润。
（2）以换出资产的账面价值计量换入资产的入账价值。
［例５］丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价460万元，已计提折旧340万元。
丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值90万元，两项资产均未计提减值准备。
丙公司决定以其专有设备交换丁公司的长期股权投资，该专有设备是生产某种产品必须的设备。
由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；丁公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。
经双方商定，丁支付了20万元补价。
假定交易中没有涉及相关税费。
分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价20万元。
对丙公司而言，占换出资产账面价值的比例为16.7%丙公司的账务处理如下：借：固定资产清理1200000累计折旧3400000贷：固定资产——专有设备4600000长期股权投资入账价值=换出资产的账面价值120-收到的补加20=100（万元）借：长期股权投资 1000000银行存款 200000贷：固定资产清理 1200000固定资产入账价值=换出资产的账面价值90+支付的补加20=110（万元）丁公司的账务处理如下：借：固定资产——专有设备 1100000贷：长期股权投资 900000银行存款 200000［例６］20×9年5月，甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生重大调整，原生产产品的专有设备、生产该产品的专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，将其专用设备连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、对丙公司的长期股权投资进行交换。
甲公司换出专有设备的账面原价为1200万元，已计提折旧750万元；专利技术的账面原价为450万元，已摊销金额为270万元。
乙公司在建工程截止到交换日的成本为525万元，对丙公司的长期股权投资账面余额为150万元。
由于甲公司持有的专有设备和专利技术市场上已不多见，因此，公允价值不能可靠计量。
乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。
假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备。
甲公司的账务处理如下：（1）根据税法有关规定换出设备增值税销项税额=（1200-750）×17%=76.5（万元）换出专利技术的营业税=（450-270）×5%=9（万元）（2）计算换入资产、换出资产账面价值总额：换入资产账面价值总额=525+150=675（万元）换出资产账面价值总额=（1200-750）+（450-270）=630（万元）（3）确定换入资产总成本：换入资产总成本=换出资产账面价值总额=630（万元）（4）计算各项换入资产账面价值占换入资产账面总价值的比例：在建工程占换入资产账面价值总额的比例=525÷675=77.8%长期股权投资占换入资产账面价值总额的比例 =150÷675 =22.2%（5）确定各项换入资产成本：在建工程成本=630×77.8%＝490.14（万元）长期股权投资成本=630×22.2%=139.86（万元）（6）会计分录：借：固定资产清理4500000累计折旧7500000贷：固定资产——专有设备12000000借：在建工程4901400长期股权投资1398600累计摊销2700000营业外支出765000贷：固定资产清理4500000无形资产——专利技术4500000应交税费——应交增值税（销项税额）765000借：营业外支出90000贷：应交税费——应交营业税90000乙公司的账务处理如下：（1）根据税法的有关规定换入设备增值税进项税额=（1200-750）×17%=76.5（万元）换出在建建筑物的营业税=525×5%=26.25（万元）（2）计算换入资产、换出资产账面价值总额：换入资产账面价值总额=（1200-750）+（450-270）=630（万元）换出资产账面价值总额=525+150=675（万元）（3）确定换入资产总成本：换入资产总成本=换出资产账面价值总额=675（万元）（4）计算各项换入资产账面价值占换入资产账面总价值的比例：专有设备占换入资产账面价值总额的比例=450÷630=71.4%专利技术占换入资产账面价值总额的比例=180÷630=28.6%（5）确定各项换入资产成本：专有设备成本=675×71.4%=481.95（万元）专利技术成本=675×28.6%=193.05（万元）（6）会计分录：借：固定资产——专有设备4819500无形资产——专利技术1930500应交税费——应交增值税（进项税额）765000贷：在建工程5250000长期股权投资1500000应交税费——应交营业税 262500营业外收入 502500从上例中可以看出，以换出资产账面价值计量换入资产的入账价值，如果不考虑增值税，交换过程不确认损益，如例5，而当非货币性资产交换考虑增值税时，即增值税转型后，以换出资产账面价值计量换入资产的入账价值时也需要确认交换损益，如例6，而在确认换入资产入账价值的计算过程中并没有考虑增值税的影响，这就需要对非货币性资产交换中换入资产入账价值计算公式重新进行理解，换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费——可抵扣的增值税进项税额，利用该公式计算换入资产入账价值时是不需要考虑固定资产涉及的增值税进销项税额的，增值税进销项税额最后通过营业外收支进行平衡。