对风险导向审计假设的看法

课程名称： 审 计 专 题 论文题目： 对风险导向审计假设的看法 班 级： 研 ** 班 姓 名： 学 号： 提交日期： 摘 要 随着审计环境的不断变化，审计工作中越发重视了审计风险的影响，风险导向审计应运而生，将审计的视野扩大到被审计单位所处的经营环境，将风险评估贯穿于审计工作的全过程。面对风险导向审计的挑战，审计假设也逐渐进行修改，以保证以审计假设为基础的审计理论与实践能够更好地适应环境变化的挑战。本文在梳理风险导向审计工作的重点内容的基础之上，分析风险导向审计对传统审计假设的挑战，进而提出应对挑战基础之下，审计假设体系的构建。从注册会计师主体资格假设、注册会计师审计过程假设和注册会计师审计方法假设三个层面，分别论述注册会计师的审计假设，最后提出风险导向审计假设的发展方向。

关键词：审计假设；审计风险；风险导向审计 Abstract With the changing of audit environment, more and more emphasis on the influence of audit risk in the audit work, the risk-based audit came into being, the vision expanded audit of the audited entity to which the operating environment, risk assessment throughout the entire audit process. Challenges of risk-based audit, the audit assuming gradually be modified to ensure that the audit assumptions in the theory and practice of auditing are better able to adapt to the challenges of environmental change. Based on the key elements of the sort of risk-based audit work on the analysis of risk-based audit challenges to traditional audit assumptions, and then deal with the challenges presented below based on the assumption built audit system. From the assumption that the qualification of Certified Public Accountants, CPA audit process assumptions and CPA audit approach assumes three levels, namely, the assumption of CPA audit are discussed, and finally proposes risk-based audit hypothetical development.

Keywords: audit assumptions; audit risk; risk-based audit 1.风险导向审计 传统审计中也开始考虑了审计风险的内容，但是把风险仅定位为企业内部与具体交易、账户余额、披露相关的风险，缺乏对财务报表整体层面错报风险的认识，过分强调企业内部控制，不重视行业状况、监管环境、企业的性质以及目标、战略和相关经营风险等方面的内容。因而，很容易受到蒙蔽和欺骗，不能发现由于内部控制失效所导致的财务报表重大错报风险。 风险导向审计要求审计工作以评估重大错报风险为起点和导向，紧紧围绕评估的重大错报风险来设计和执行审计程序，不只依赖对被审计单位管理层所设计和执行内部控制制度的检查与评价，而且实事求是地对公司管理层是否诚信、是否有舞弊造假的驱动始终保持一种合理的职业警觉，将审计的视野扩大到被审计单位所处的经营环境，将风险评估贯穿于审计工作的全过程。

2.风险导向审计对传统审计假设的挑战 审计假设是对审计环境、审计实践中的不确定性因素做出合乎客观情况或发展趋势的判断和认定。它是构建审计理论结构的基石和要素，也是审计人员开展审计工作和做出审计结论的基本前提。审计假设具有客观性、公理性、推理性、动态修正性和实用性的特点。 传统的审计模式强调内部控制的重要作用, 但是最近几年,国内外一些公司相继出现了会计舞弊事件,提供审计服务的会计师事务所也牵涉其中,有的陷入旷日持久的法律诉讼,有的被迫关闭, 人们对公认的内部控制框架产生了怀疑。 国内外一些会计师事务所对风险导向审计方法进行了探索,但存在许多局限性,隐藏着很大的审计风险:有的注重对企业的经营战略及其业务流程的了解,忽视对重要的各类交易!账户余额!列报与披露的实质性测试,将实质性测试集中在例外事项;有的注重对企业及其环境的了解,忽视对内部控制的了解和测试,认为内部控制测试己经过时"由于实施的实质性程序有限,当不实施内部控制测试或没有发现内部控制失效时,注册会计师就不能发现会计报表存在的重大错报。注册会计师不把审计视角扩展到内部控制以外,很容易受到蒙蔽和欺骗,不能发现由于内部控制失效所导致的会计报表重大错报风险。 由上所述,我们可以看到内部控制的评价和控制并不是不再重要,它仍是进行审计的重要内容之一,但它已经隐藏在审计风险的识别、评价和控制之后。审计假设不是一成不变的真理，它会随着社会经济政治的发展变化而变化，如果忽视这种变化，那么审计理论便会失去它对现实的指导意义。因此,作为审计假设来说,应当对此做出总结,提升审计风险在审计理论和实践中的地位,这不仅是风险基础审计模式的要求,也是审计实践的客观要求。

3. 风险导向审计下注册会计师审计假设体系构建 3.1注册会计师主体资格假设 3.1.1 独立性假设 审计独立性是指注册会计师不受那些削弱或纵使有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响。其对审计工作来讲至关重要。因为涉及市场经济的利益公平，独立性被职业界视为审计的灵魂。 独立性就是注册会计师执行审计或其他鉴定业务，应当保持形式上和实质上的独立。形式上的独立性，是指注册会计师与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系，如不得拥有被审查企业股权或承担其高级职务，不能是企业的主要贷款人，资产受托人或与管理当局有亲属关系等等。否则，就会影响注册会计师公正地执行业务。实质上的独立性也称精神上的独立或事实上的独立，是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当不受个人或外界因素的约束、影响和干扰，保持客观且无私的精神态度。因此，注册会计师应在实质上和形式上没有任何被认为有影响独立、客观、公正的利益。而所有这一切无非是希望通过审计的独立来达到审计报告的可靠与真实。

3.1.2 胜任能力假设 专业胜任能力，指的是审计人员具备从事一定领域的工作或者可以处理好特定行业事项的一种能力。通常与进入某一行业所需要的一种特定资格相联系，具有这种资格的人员一定程度上说是具有该特定行业的专业胜任能力的，但是也不全面，需要一定的社会经验相辅助。 注册会计师的专业胜任能力是进行审计工作的前提条件，只有具备一定的专业胜任能力，才能更好地实施审计程序，发表合理的审计意见，这是整个审计过程得以进行的假设前提。不具备专业胜任能力的注册会计师，无法进行合理的审计，从而也会致使审计程序无法开展。

3.2 注册会计师审计过程假设 审计过程是指审计项目从开始到结束的过程中，审计人员所采取的系统性工作步骤。在该审计过程中，需要进行相关的审计假设，以保证审计过程的顺利开展。

3.2.1财务报表和财务信息不存在串通舞弊的假设。 注册会计师制定审计计划的过程中，一个重要的步骤即确定重要性水平，重要性水平的确定是注册会计师确定被审计单位是否存在偏差的前提条件。然而，在进行重要性水平的确定时，一方面依赖注册会计师自身的素质，另一方面则是假设被审计单位提供的相关财务报表的数字不存在重大虚假，只有在假设财务报表和财务信息不存在串通舞弊的前提下，才能合理地确定相关的重要性水平，然后根据确定的重要性水平开展审计工作。

3.2.2内控有效性假设 进行了相关的审计计划后，注册会计师需要根据审计计划开展审计工作，实施审计程序以确定被审计单位是否存在财务报表层次的重大错报。在实施审计程序的过程中，注册会计师需要假设适当的内部控制可以减少舞弊行为，在此基础上确定是否实施内部控制测试，并且只有在此前提假设下，才能相信进行控制测试得出的相关结论，根据此结论发表审计意见。

3.2.3信息不确定假设与信息可验证假设 审计存在的前提条件即是假设被审计单位的报表存在错报，如果不存在错报，审计也就没有存在的必要性，因此，注册会计师审计过程中需要假设企业财务报表存在错报，保持应有的职业怀疑态度。此外，审计需要搜集相关的审计证据，在搜集审计证据过程中，需要假设被审计单位的信息是可验证的，如果信息不可验证，便无法搜集审计证据，也就不能开展审计工作。 3.2.4公允会计原则和公允表达假设。 注册会计师审计过程的最终结果是发表审计意见、出具审计报告，出具审计报告的前提假设是注册会计师对相关的会计准则有着一定了解，能够进行公允的会计表达。因此，公允会计原则和公允表达假设是发表审计意见、出具审计报告的前提条件。

3.3 注册会计师审计方法假设 注册会计师审计从原有的账项基础审计到目前的风险导向审计，审计风险主要包括固有风险、控制风险和检查风险。下面针对各个风险的相关内容进行相关的假设分析。

3.3.1正当怀疑假设。 固有风险是指在实施相关的内部控制前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性。任何被审计单位的报表都可能存在不易被发现的错报的可能性，此时需要注册会计师保持应有的职业怀疑态度，认真审核相关风险易发的交易或账户余额，防止某些固有风险的漏查。

3.3.2控制有效性假设。 控制风险是指在实施相关的内部控制后，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性，即没有被企业内部控制发现的错报。此时注册会计师应基于控制有效性的前提假设，重点检查内部控制缺失、不易于内部控制有效检测出的相关交易账户错报，以此降低审计成本，节省审计时间，提高审计效率。

3.3.3审计程序有效性假设。 检查风险是指如果某一错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的可能性。因此为了将检查风险降至可接受的水平，就需要实施相应的审计程序，以此降低审计风险，这就需要以审计程序有效性假设为前提条件。