论风险导向审计的发展
论风险导向审计的发展
随着国内外重大审计失败事件的不断发生，风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，受到审计职业界和学者的关注。2006年2月15日，中国注册会计师执业准则正式发布，并于2007年1月1日起全面实施，风险导向审计的思想全面贯穿于新审计准则之中，标志着我国已正式步入现代风险导向审计时代。
随着社会经济的发展变化，审计方法适应审计环境的变化经历了三个发展阶段：账项基础审计方法、制度基础审计方法、风险导向审计方法。其中，风险导向审计是指注册会计师通过对被审计单位进行风险职业判断，评价被审计单位风险控制，确定剩余风险，执行追加审计程序，将剩余风险降低到可接受水平。其内在思想是：任何审计业务都必须将审计风险控制在可接受的风险水平内。或者，通过内部控制测试等方法，确定风险最高的环节与部门，以便重点审计。
一、传统风险导向审计
20世纪以后，由于西方国家管理舞弊行为的增加，使审计风险进一步加大。这就导致仅依据对内部控制指导评审和抽样审计来进行判断的制度基础就很难将审计风险降至可接受水平，抽样样本量的大小也很难说服政府部门和社会公众，于是产生了传统风险导向审计的需要。
（一）传统风险导向审计的概念。传统风险导向审计是指审计人员在审计过程中将风险分析、评价与控制融入传统审计方法之中，进而获取审计证据，形成审计结论的一种审计取证模式。理论界把以传统审计风险模型“审计风险=固有风险×控制风险×检查风险”为基础进行的审计称为传统风险导向审计模式。
（二）传统风险导向审计的缺陷。传统风险导向审计主要是通过对会计报表固有风险和控制风险进行定量评估，从而确定检查风险，进而确定实质性测试的性质、时间和范围。虽然它使审计效率与效果又了实质性提高，但仍存在不少缺陷。
1、注册会计师在运用传统风险导向审计方法时，由于忽略对固有风险的评估，仅从账户余额和交易等微观层面上评估风险，这样容易犯“只见树木，不见森林”的错误。
2、审计风险模型将会计报表的重要错报风险转化为审计风险，并进一步使审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。随着企业内外部联系的日益增强，固有风险和控制风险都受到企业内外部环境的影响，两者之间还相互影响。
3、传统风险导向审计假设注册会计师通过对各个账户层面的认定进行审计就可以获得充分、适当的证据，所以注册会计师只关注企业的内部控制。因此，传统风险导向审计在披露企业重大管理舞弊和欺诈方面，就显得越来越力不从心。
4、传统风险导向审计不但在效果上有缺陷，在效率上同样存在缺陷。因为传统审计方法遵循的是一种自下而上的审计思路，对于审计资源的分配经常是面面俱到，难以突出重点，由此造成审计资源配置不合理。
二、现代风险导向审计
国际审计和鉴证准则委员会（IAASB）在2003年10月通过了一系列新的审计准则，风险模型也修改为：审计风险=重大错报风险×检查风险，以利于注册会计师执行风险评估程序，使之更加符合审计的实际情况。改进后的审计准则和风险模型称之为现代风险导向审计。
（一）现代风险导向审计的涵义。现代风险导向审计的涵义是以被审计单位的重大错报风险为导向，合理配置审计资源，对风险较大的环节或区域实施重点审计，提高效、率保证效果的一种审计方法。现代风险导向审计能使注册会计师更有效地发现经营风险转化为报表风险，并对重大风险领域进行更多的实质性测试，而不是依赖看似有效的内部控制，从而发现和评估重大错报。
（二）现代风险导向审计的主要特征。现代风险导向审计的思路与传统风险导向审计方法相比，在审计理念与审计方法上有本质不同。现代风险导向审计具有以下特征：
1、重心前移，从以审计测试为中心到以风险评估为中心。现代风险导向审计大大加强了风险评估程序，真正体现了现代风险导向审计的理念。
2、风险评估由直接评估变为间接评估。传统风险评估直接评估重大错报的概率，也就是直接对审计风险进行评估，现代风险评估不再直接对审计风险进行评估，而是从经营风险评估入手。
3、风险评估以分析性复核为中心。现代风险导向审计以分析为中心，分析性复核成为最重要的程序，为了适应分析性复核功能扩大的要求，分析性复核开始走向多样化，分析工具充分借鉴现代管理方法，将管理方法运用到分析性程序中去。
4、审计测试程序个性化。审计措施程序个性化就是为了克服传统审计测试的缺陷，针对风险不同的客户、客户不同的风险领域，采用个性化的审计程序。
5、审计证据重点向外部证据转移。由于审计重心向风险评估转移，注册会计师必须充分了解客户整体迁移的经营环境，并由此出发评估客户的经营风险，注册会计师因此应从外部取得大量的外部证据来确定风险评估的恰当性。
（三）现代风险导向审计在我国实施的必然性。自上世纪九十年代起，“四大”就开始了传统风险导向审计模式向现代风险导向审计模式的转变。由于“四大”与国内审计市场的竞争，现代风险导向审计模式在我国具有推行的必然性。
1、关于人员素质问题。执业水平相对较高的“四大所”对国内业务的介入，迫使国内所为了生存必须同样采用较先进的审计模式。因此，当现代风险导向审计模式成为必然要求时，则相应的技术手段一定会跟上。
2、关于法律责任缺失问题。 “四大”参与分割国内审计市场后，公众可以通过对事务所公信力的评价选择事务所，获得高质量的审计服务。国内所必须同样地在保持执业谨慎的前提下保证和提高审计效果，同时尽可能地提高效率、降低审计成本，从而减少了审计失败现实法律责任的需求。
3、关于成本效益问题。由于现代风险导向审计需要高素质的人才、高质量的工作会加大审计成本，如果承接业务不经济可以拒绝接受。因此，从长远看，推行现代模式的成本小于固有传统模式的成本而效率正好相反，符合我国现时审计环境的要求。
三、结论
通过上述分析可以看出，在我国现实条件下实施现代风险导向审计的一些障碍已都不存在，我们确信随着我国风险审计运行环境的不断改善，其在我国审计事务中的运用将会越来越成熟。■
风险导向审计
风险导向审计
【摘要】
风险导向审计是一种以风险为导向的审计方法，通过对组织的风险进行评估和管理，帮助组织提高经营效率和降低风险。本文首先介绍了风险导向审计的概念和意义，然后讨论了风险评估在风险导向审计中的应用以及执行步骤。接着分析了风险导向审计与传统审计的区别，总结了风险导向审计带来的好处和局限性。展望了风险导向审计未来的发展方向，强调了其重要性和必要性。风险导向审计不仅可以帮助组织更好地管理风险，也可以提升审计的效率和准确性，是未来审计领域的重要发展方向。
【关键词】
关键词：风险导向审计、风险评估、执行步骤、区别、好处、局限性、未来发展方向、重要性、必要性。
1. 引言
1.1 风险导向审计概述
风险导向审计是一种基于风险的审计方法，旨在通过识别、评估和应对组织所面临的各种潜在风险，确保组织的风险管理和内部控制得到有效的监控和改进。风险导向审计的核心理念是将审计焦点从传统的程序性审计转向风险导向的审计，强调审计工作应该在识别和评估风险的基础上进行，以确保审计资源的有效利用和审计目标的实现。
在风险导向审计的实践中，审计人员需要充分了解被审计对象的业务环境、内部控制制度和潜在风险，通过开展风险评估、确定审计重点、设计审计程序等环节，有效识别和评估风险，确保审计工作的有效开展。风险导向审计不仅仅是对组织内部控制和风险管理的监督，更是为组织提供有价值的意见和建议，帮助其改进控制机制、提升业务效率和降低风险损失。通过风险导向审计，组织可以更好地把握市场机遇、应对挑战，确保业务可持续发展。
1.2 风险导向审计的意义
风险导向审计的意义在于帮助组织有效识别、评估和管理风险，以确保公司在实现业务目标的过程中能够避免或减少潜在的风险和损失。通过风险导向审计，公司可以更好地了解其面临的各种内部和外部风险，从而采取相应的措施来降低风险发生的可能性和影响程度。风险导向审计还有助于提高公司的整体治理和内部控制水平，加强风险管理意识和文化，从而提升公司的可持续性和竞争力。通过及时发现和应对潜在风险，公司可以避免因风险事件而导致的财务损失、声誉受损和法律责任等不利后果，保障公司的长期发展和利益最大化。风险导向审计在当前复杂多变的商业环境下显得尤为重要和必要。通过持续推动风险导向审计的落实和完善，公司可以更好地应对市场竞争、监管压力和不确定性因素，实现可持续发展和长期成功。
浅谈现代风险导向审计及对我国的启示
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浅谈现代风险导向审计及对我国的启示
一李芳淄博工业学校高玉荣中华女子学院山东分院
ｆ摘要］风险导向审计作为一种现代审计模式，已在发达国家的审计实践中得到日益普遍的应用。本文在指出现代风
险导向审计的内涵的基础上，对在我国推行风险导向审计模式提出几点思考。 ［关键词］现代风险导向审计思考
近年来国内外频繁爆发了一系列极具震撼力的重大舞弊案 这 严重危及了资本市场的健康发展．审计职业也面临信用甚至生存
危机。传统的风险导向审计受到了行业内外的质疑。社会公众的
利益需求是审计生存的基础．于是．审计界开始对传统风险导向 审计进行重新审视．在此过程中创造了现代风险导向审计。
一、现代风险导向审计的基本内涵
１现代风险导向审计重心前移。传统风险导向审计从分析企业 财务报表的固有风险和内部控制入手 根据内部控制测试的结果决 定实质性测试的性质、时间和范围。而现代风险导向审计则是从
企业的战略分析入手 通过 战略分析一一环节分析——财务报表
剩余风险分析“的基本思路，来决定实质性程序的性质、时间和 范围。新的方法建立起企业财务报表风险与企业战略风险之间的 逻辑联系 使现代风险导向审计满足了战略管理思想的要求。
２风险评估以分析性复核为中心。传统风险导向审计对于信 息的再加工不够 分析性符合主要使用在报表分析上。现代风险
导向审计以风险评估为中心．分析性复核程序成为最重要的程序。 ３审计测试程序具有针对性。目前审计实务中存在重程序、
轻风险的倾向 忽略对审计项目风险的评估．审计工作变成了标 准化的流水线作业方式。现代风险导向审计要求审计人员对可能
存在的重大锚报采用出其不意的审计程序。这样审计测试程序能 够克服传统测试的缺陷．针对风险不同的客户、客户不同的风险
领域．采用个性化的审计程序。 ４现代风险导向审计运用 自上而下”和 ‘自下而上“相结
合的审计思路。传统风险导向审计从控制风险入手 视野过于狭
探析风险导向审计的发展
探析风险导向审计的发展
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越性，又要继承和发扬传 扩大了每计 围 ‘ 。’。。’
现代风险导向审计； 传统风险导向审 境下或被审计单位内部控制不健全时，
计；髓陛 曩 蛊霉 冀 掌差
坝代商业 ＭＯＤＥＲＮＢＵＳＩＮＥＳＳ （二）很多审计失败事件并不是由 传统风险导向审计制度所造成的。近年 来国内外一一系列的财务丑闻使人们对传
统风险导向审计提出质疑。而这些财务 丑闻并不是会计问题，而是职业道德问
题，是公司高层、注册会计师由于利益 的驱动，违背职业道德铤而走险的结果。
制度基础审计是以测试和评价内部控制
制度为基础进而确定实质性测试的性 质、时问和范围的一种审计体系。这种
审计体系强调审计的基本程序，注册会 计师只要严格按照其规定的审计程序执
行就可将审计风险控制在适当的水平，
不至于产生审计失败。传统风险导向审 计不是审计失败的根本原因。现代风险
导向审计制度固然有其优越性，但必须
与传统风险导向审计、制度基础审计相 融合，如果现代风险导向审计离开了传
统风险导向审计、制度基础审计所采用 的审计的基本程序，即使注册会计师了
解被审计单位的基本情况及市场、行
业、政策等方面的情况，也不可能有效 地控制审计风险。
三、如何更好的实行现代风险导向
审计
（一）恰当使用分析性程序。现代风
险导向审计注重运用分析程序，分析性
程序是通过计算特定的项目和比率，以 发现异常趋势和波动的程序。不但要对
财务数据进行分析，也要对非财务数据
进行分析，并把战略分析、绩效分析、财
务分析及前景分析等分析工具运用到风 险评估之中，尽可能全方位评估企业的
风险，使得出的风险评估结果更加可靠。 尽管分析性程序有助于审计人员从总体
上把握一些重要的关联和趋势，但是它
毕竟需要强大的基础数据作为支持，而 且所获取的审计证据本身证明力较低。
如果对分析性复核过分依赖和滥用，就
现代风险导向审计理论及应用研究
1 现代风险导向审计理论及应用研究
现代风险导向审计理论是指以风险为导向的审计方法和理论，主要是在审计过程中强调风险管理，通过对可能发生的风险进行评估和应对措施，提高审计的效率和准确性，强调风险管理与控制过程的关联性，以提高组织的稳健性和持续经营能力。
现代风险导向审计理论的核心是风险评估和风险管理。风险评估是指在审计过程中对可能出现的风险进行的评估和分类，以便采取相应的应对措施。具体的风险评估方法包括风险识别、风险评估和风险监控。
风险管理是指在审计过程中采取的措施，用于确保审计的有效性和准确性。风险管理包括风险控制、风险缓解、风险转移和风险应对等措施。
现代风险导向审计理论的应用主要体现在以下几个方面：
1、审计过程中的风险管理。根据风险评估结果，采取相应的风险控制和风险缓解措施，提高审计的效率和准确性。
2、审计过程中的风险监控。根据对风险的监控和分析，及时发现和解决可能出现的问题，避免风险对业务的影响。
3、风险管理与控制过程的关联性。将审计过程中的风险识别、评估和监控与业务的风险管理和控制相结合，形成一个完整的风险管理和控制体系。
4、风险管理与信息技术的集成。利用信息技术工具，对风险进行精细化管理和监控，提高风险管理的效率。 2 5、风险管理与企业数字化转型的合作。利用企业数字化转型的机会，推动审计业务的创新和升级，提高审计的效率和准确性。
总之，现代风险导向审计理论的应用能够帮助审计机构和企业在审计过程中建立完整的风险管理和控制体系，加强对风险的识别和监控，为组织的健康稳健发展提供有力的保障。
浅谈风险导向审计
浅谈风险导向审计
摘要：本文从风险导向审计概念出发，以在现代审计中实施风险导向的必要性，并结合当前国内事务所执行情况及存在问题进行分析，最后针对风险导向提出几点建议。
关键词：风险导向审计；必要性；现状；应对策略
中图分类号：f239 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2012）04-0-02
进入二十一世纪以来，随着社会经济环境的不断变化、被审计单位及其业务的日趋复杂，相应的审计环境也变得越来越复杂，以及人们对审计工作期望值的急剧高升，审计工作难度越来越高，审计职业界面临的审计风险越来越大。为了更加有效地降低审计风险，风险导向审计模式应运而生。即风险导向审计是指注册会计师通过了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险(无论该错报由于舞弊或错误导致)，从而为设计和实施针对评估的重大错报风险采取的应对措施提供基础一种审计模式。
一、实施风险导向审计的必要性
(一)适应当前经济环境的需要
随着社会经济的不断发展，企业组织架构及业务多元化的情况下，企业管理层欺诈舞弊案随之增加，这些管理欺诈给财务报表的使用者带来了巨大的损失。如2000年的“银广厦事件”、2001年的“安然”舞弊案及2004年的中航油新加波公司巨亏事件，引发了
审计业界的深思。从社会公众的观点看，揭露舞弊一直是他们对注册会计师提出的要求。风险导向审计即是了解企业内部业务的经营风险，评估与企业经营密切相关的外部风险因素，包括企业环境、发展战略、经营业务及流程、内部控制等，从各个角度深入认识客户经营情况，全面地评估企业风险因素及时发现舞弊情况。
(二)能有效控制审计风险，合理分配审计资源
风险导向审计要求注册会计师首先要了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险，其次要根据识别和评估的重大错报风险制定相应的审计策略，将风险评估与审计程序紧密的联系起来，同时根据风险买评估的结果将审计资源恰当地分配到高风险领域，以提高审计质量与效率。
现代风险导向审计模式的演变与发展
龙源期刊网
现代风险导向审计模式的演变与发展
作者：郭策
来源：《管理观察》2019年第26期
摘要：我国经济持续快速发展，越来越多的企业走向国际化，相对于企业的经营管理越来越重视，对于审计的要求标准也越来越高，传统的审计模式已经不能满足这些企业。本文主要分析风险导向审计模式如何依据企业经验发展的，风险导向审计模式在我国的实际应用以及发展趋势。
关键词：风险导向;审计模式;应用;演变发展
中图分类号：F239 文献标识码：A
1 现代风险导向审计模式的演变
1.1 账项导向审计模式
在早些时期，我们是用账项导向的审计模式来进行审计的，它的目标主要是检查会计错误和揭示舞弊行为。随着原始凭证，记账凭证，会计报表、账簿的数量和长期证书，以及各账的对账单之间的对应关系，使这三个账户相互匹配。但是随着社会、经济的不断发展，趋势向于复杂化。账项审计模式对人力、物力的耗费，抽样误差的增大和在这种复杂情况下难以发现的各种舞弊等缺点随之而来。
1.2 制度基础审计模式
经历了各种的审计实践，可以看出公司部门的内部控制和公司信息质量的真实性有很大关系。如果内部控制制度健全有效，在财务报表中的错误和欺诈风险是非常低的，会计信息的质量也很高，相应的审计范围小;相反，就要扩大审计范围，调出更多地样本来进行证明。因此，账项导向的审计模式逐渐退出了历史的舞台。
在账项审计模式满足不了当代发展的审计模式下，催生出一种制度基础的审计模式，它主要是检验会计报表的真实性与实时性。审计主要是对财务报表发表意见，而且采用了系统抽样技术的应用，弥补了在账项导向审计模式下存在的抽样误差，通过了解、评价被审计单位的内部控制制度，将薄弱之处特定的进行重点审计。提高了审计效率，降低了审计的成本，同时也保证了审计的质量。
试论现代风险导向审计
试论现代风险导向审计
简介： 论述了 现代 风险导向审计的产生、主要特征、现代风险导向审计与传统风险导向审计的主要区别、现代风险导向审计的程序及其在注册 会计 师职业中的运用前景等五个方面。阐述现代风险导向审计是以对审计风险的评价作为一切审计工作的出发点并贯穿于审计全过程的现代审计模式， 其根本目标是将审计风险降低至可接受水平。风险导向审计不是制度基础审计之外的一种 方法 ， 而是制度基础审计的 发展 ， 目前 它仍然处于发展完善中。
“安然事件”和“银广夏事件”等国内外审计失败事件相继爆发；
2002 年1 月15 日最高人民法院《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关 问题 的通知》下达， 我国针对上市公司和注册会计师的“诉讼爆炸”在人们毫无准备时悄然而至；这一系列事件的发生， 使得审计风险实实在在的摆在了我国注册会计师职业界的面前。与此同时， 现代风险导向审计一词频繁出现， 一种意见认为， 安然事件中安达信会计公司审计失败， 很大程度上可以归结于现代风险导向审计理念和方法的失败， 应反思甚至停止采用现代风险导向审计方法； 还有一种意见认为， 我国中天勤会计师事务所出现的问题， 是因为没有采用现代风险导向审计方法。我国注册会计师职业界是否应引进现代风险导向审计？众说纷纭。
笔者认为， 现代风险导向审计是以对审计风险的评价作为一切审计工作的出发点并贯穿于审计全过程的现代审计模式， 其根本目标是将审计风险降低至可接受水平。现代风险导向审计不是制度基础审计之外的一种方法， 而是制度基础审计的发展， 目前它仍然处于发展完善中。
1 现代风险导向审计的产生
注册会计师制度的存在和发展应归因于 企业 所有权和经营权分离所导致的受托 经济 责任。由于企业管理当局是提供会计报表的责任主体， 自身利益通常与企业的财务状况与经营成果挂钩， 编制的会计报表容易受到利益驱动而失实， 因此需要由具有专门知识和技能的独立第三方—注册会计师对会计报表进行审计， 出具客观、公允的报告。
浅论风险导向审计
浅论风险导向审计
摘 要：风险导向审计作为一种新的审计理念和方法已经在理论和实务中体现了它的科学性和有效性。现代风险导向审计是现代职业审计的必然发展趋势，应结合我们实际情况对其逐步推广。
关键词：风险导向审计；传统；现代；区别
众所周知，近年来国内外频繁爆发了一系列极具震撼力的重大舞弊案，涉及面之广、冲击力之大，影响之深实属审计史上罕见之事，审计职业面临信用甚至生存危机。2003年3月18日，美国最大的医疗保健公司--南方保健会计造假丑闻败露。该公司在1997至2002年上半年期间，虚构了24．69亿美元的利润，虚假利润相当于该期间实际利润（-1000万美元）的247倍。而为其财务报表进行审计的安永会计师事务所（以下简称安永），审计中忽略了若干财务预警信号，其审计失败是在所难免的。这个案例提示我们在进行审计时，不仅要关注企业的财务状况，而且必须根据该企业面临的环境，考虑诸多影响因素（包括经营活动、业务性质的变化、内部控制与审计风险的评价结果等），这样才能作出合理的审计结论。这个案例也使我们认识到传统的制度基础审计存在一定的局限性，风险导向审计在今后审计中的必然性。
一、风险导向审计的概念
风险导向审计也称为风险基础审计。风险基础审计是指以被审计单位的风险评估为基础，综合分析评审影响被审计单位经济活动的各因素，并根据量化风险水平确定实施审计的范围和重点，进而进行实质性审查的一种审计方法。风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，随着国内外审计失败事件的爆发，受到行业内外新的关注。笔者认为，风险导向审计不是独立于制度基础审计之外的一种方法，而是制度基础审计的发展，目前它仍然处于发展完善中。
由于审计风险受到企业固有风险因素的影响，如管理人员的品行和能力、行业所处环境、业务性质、容易产生错报的会计报表项目、容易遭受损失或被挪用的资产等导致的风险，又受到内部控制风险因素的影响，即账户余额或各类交易存在错报，内部控制未能防止、发现或纠正的风险，此外，还受到注册会计师实施审计程序未能发现账户余额或各类交易存在错报风险的影响，职业界很快开发出了审计风险模型。审计风险模型的出现，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致会计报表出现重大错报的领域。从方法论的角度，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计，称为风险导向审计方法。
审计工作中的风险导向审计
审计工作中的风险导向审计
一、引言
审计是一项重要的财务管理工具，通过对财务报表和相关信息的审核，提供独立的意见和建议，从而增强财务报告的可靠性和透明度。然而，在复杂的商业环境中，风险随时可能出现，对审计工作提出了更高的要求。因此，风险导向审计应运而生，旨在更加全面、系统地评估和管理审计工作中的各类风险。
二、风险导向审计的定义和原则
风险导向审计是以风险为导向，通过系统性的风险评估和管理，提高审计的有效性和效率。其原则包括：
1. 风险识别：审计师需要准确识别出审计过程中涉及的各类风险，并进行合理分类和评估。
2. 风险评估：在风险识别的基础上，评估各类风险对审计工作的影响程度和潜在风险事件的可能性。
3. 风险应对：根据风险评估的结果，制定相应的风险管理措施和应对策略，以减轻风险对审计工作的影响。
三、风险导向审计的重要性
1. 提高审计工作的有效性：通过风险导向审计，审计师可以更加全面地了解审计对象的风险情况，从而有针对性地进行审计程序的设计和执行，提高审计工作的有效性和准确性。 2. 降低审计风险：风险导向审计能够帮助审计师及时发现和评估潜在的风险，减少审计风险的发生概率，保护审计机构和被审计单位的利益。
3. 增强审计报告的可靠性：通过风险导向审计，审计师可以更好地关注与财务报告相关的重要风险，提高审计报告的准确性和可靠性，增强报告的信誉度。
四、风险导向审计的实施方法
1. 风险识别和分类：审计师需要全面了解审计对象的背景和运营环境，以识别可能存在的风险，并进行合理的分类，为后续的风险评估和应对工作做好准备。
2. 风险评估和优先级排序：审计师应根据风险识别的结果，对各类风险进行评估，并根据评估结果为风险制定相应的优先级排序，以确保有序地进行风险管理和应对工作。
3. 风险管理和应对措施：针对已识别和评估的风险，审计师需要制定相应的风险管理和应对措施，以减轻风险对审计工作的影响，并确保审计工作的顺利进行。
浅论现代风险导向审计在风险管理中的发展与应用
浅论现代风险导向审计在风险管理中的发展与应用
李彤
（中国人民银行合肥中心支行，复旦大学金融学院在职研究生，安徽合肥２３００２２）
摘要：本文对风险导向审计的起源和基本原理进行简要介绍，通过对现代风险导向审计和制度导向审计 基本程序比较，分析风险导向审计与风险管理的基本关系，探索如何利用风险导向审计工具进行内部审 计、促进风险管理的基本方法。 关键词：风险导向审计；内审流程；风险管理 中图分类号：Ｆ０６９．９ 文献标志码：Ａ
一、风险导向审计的发展
风险导向审计萌生于２０世纪６０年代，根据对审计风险的理解和认识不同，划分为传统风险导向
审计和现代风险导向审计两个阶段。 传统风险导向审计是基于对审计风险进行管理的思想而产生的。一方面，由于制度导向型审计是
以了解内控、测试内控和实质性测试为基本程序，审计围绕评估企业控制风险为中心，而审计风险最大
来源——舞弊案件通常都是绕过内控系统且难以测试，形成控制风险很低而审计风险很高。Ｉ】ｊ另一方 面，制度导向审计仅以内部控制测试为基础，实施非抽样测试很难将审计风险降低。外部审计师认识 到，必须改进审计工作方法，对审计风险进行有效的管理。这个基本思路导致了风险导向审计的产生，
使审计发生划时代变革。
风险导向审计首先对会计报表涉及经济活动的固有风险和控制风险进行定量评估，根据评估结果 的高低，考虑应当实施的审计 ０试程序及审计抽样技术，以此控制审计检查风险，从而总体上实现对审
计风险进行控制的目标。１９８３年，美国审计委员会发布了４７号审计准则《审计风险与重要性》，准则提 出了“审计风险＝固有风险×控制风险×检查风险”的审计风险模型，标志着对风险导向审计的正式确
认。［２１需要明确的是，审计模型并非是提供定量的计算方法，而是反映了影响审计风险的各项因素，以及
因素之间的关系。风险导向审计的划时代作用体现在两个方面，一是风险导向审计解决了审计资源的 分配问题，审计师根据风险评估结果，将审计资源分配到最容易导致会计报表出现重大错报的领域；二 是风险导向审计加强了审计抽样技术的科学性，克服了制度导向审计所采取的抽样技术的随意性。嘲