现代风险导向审计的必要性
浅谈现代风险导向审计................................................................................. 错误！未定义书签。
一、现代风险导向审计产生的社会环境 ..................................................... 错误！未定义书签。
二、现代风险导向审计的内涵 ..................................................................... 错误！未定义书签。
（一）现代风险导向审计以系统观和战略观为指导思想 ................. 错误！未定义书签。
（二）现代风险导向审计运用“自上而下”和“自下而上”相结合的审计思路错误！未定义书签。
（三）现代风险导向审计继承和发展了传统审计方法 ..................... 错误！未定义书签。
三、现代风险导向审计方法的特征 ............................................................. 错误！未定义书签。
（一）风险的识别、评估及应对成为现代风险导向审计的核心 ..... 错误！未定义书签。
（二）自下而上与自上而下相结合 ..................................................... 错误！未定义书签。
（三）审计工作的重心前移，计划工作受到重视 ............................. 错误！未定义书签。
（四）充分应用分析性程序 ................................................................. 错误！未定义书签。
（五）合理预期的使用，有效地识别各种重大错报风险 ................. 错误！未定义书签。
四、我国应用现代风险导向审计的必要性 ................................................. 错误！未定义书签。
（一）信息社会和知识经济要求新的审计方法 ................................. 错误！未定义书签。
（二）传统审计方法的局限性加快新的审计方法的发展 ................. 错误！未定义书签。
（三）重大管理欺诈和舞弊案例的不断出现需要新的审计方法 ..... 错误！未定义书签。
浅谈现代风险导向审计
摘要:2006年2月我国颁布了新的《注册会计师职业准则》，强调了风险导向审计在我国的应用。本文介绍了现代风险导向审计的产生的社会环境以及现代风险导向审计的内涵、特点，并提出了现代风险导向审计在我国应用的必要性。
关键词:现代风险导向审计 内涵 特点 必要性
现代风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，受到会计和审计界的普遍关注。二十世纪九十年代，国外学者对传统风险导向审计方法加以改进，弥补了其诸多缺陷，特别是对传统审计风险模型的改进。可以说，现代风险导向审计方法是审计技术在系统理论和战略管理理论上的重大创新，代表了现代审计方法发展的最新趋势。 一、现代风险导向审计产生的社会环境
进入20世纪80年代以后，世界经济急剧变化，科学技术日新月异，各种文化相互渗透，市场竞争日益激烈，人类开始迈入较为成熟的信息社会和知识经济时代。在这种情况下，企业与其所面临的多样的、急剧变化的内外部社会环境之间的联系在急剧增强，内外部经营风险很快就会转化为会计报表错报的风险。这种环境的快速变化使审计师逐渐认识到被审计单位并不是一个孤立的主体，它是整个社会的一个有机组成部分。如果将被审计单位隔离于其所处的广泛的经济网络，审计师就不可能有效地理解被审计单位的交易及其整体绩效和财务状况。因此，对于一套会计报表，只有研究其所反映的企业及其所处的整个“系统”，审计师才能够对其取得充分理解。而制度基础审计方法(包括传统风险导向审计)由于其固有的内向型特点，以分析评价企业的内部控制制度作为审计的基础，较少考虑内外部环境风险对企业及其会计报表的影响，因而当企业规模愈来愈大、经营愈来愈复杂、世界经济发展愈来愈快时，其局限性和不足之处就日渐明显。
当人类进入信息社会与知识经济后，企业管理也发生了深刻的变化，最主要的变化是从过程管理向战略管理转变。战略管理思想在企业管理中的作用愈来愈重要，并开始渗透到企业管理的各个方面。在这种情况下，传统风险导向审计所赖以存在的基础(内部控制)正在被战略管理及其蕴含的企业风险管理所取代。战略管理最根本的着眼点就是分析企业所面临的风险，以及找出化解风险的对策。会计报表的风险说到底实际上是企业战略风险及相关经营环节风险(统称经营风险)的副产品。所以要充分把握审计风险，审计师必须首先理解企业发展所依存的内外部环境、基于这些环境而制定的发展战略及相关风险与控制，从而理解内外部战略风险对于会计报表认定的影响。只有这样，审计师才能对会计报表认定做出合理的专业判断。战略管理理论和实践的发展，为新的审计方法的产生提供了重要的启示和实践基础。
2006 年 2 月以前，我国独立审计准则基本是建立在传统风险审计模型上。为了给注册会计师防范和控制风险提供技术支持，同时与国际接轨，我国于 2006 年 2 月 15 日发布了《中国注册会计师审计准则第 1121 号了解被审计单位及其环境并评估重大报风险》、《中国注册会计师审计准则第 1231 号针对评估的重大错报风险实施的程序》、《中国注册会计师审计准则第 1141 号财务报表审计中对舞弊的考虑》、《中国注册会计师审计准则第 1151 号与治理层的沟通》、《中国注册会计师审计准则第 1142 号财务报表审计中对法律法规的考虑》等一系列新的审计风险准则，为现代风险导向审计在我国的开展逐步创造条件。
二、现代风险导向审计的内涵
传统风险导向审计方法虽然是制度基础审计方法上发展起来的，但不是一种新的审计方法，只是将审计风险模型运用于制度基础审计之中，并以此指导审计工作和进行审计风险的控制。现代风险导向审计方法则是以战略观和系统观为指导思想，以被审计单位经营风险为导向，“自上而下”和“自下而上”相结合的新的审计方法。
（一）现代风险导向审计以系统观和战略观为指导思想
战略系统观认为随着现代社会生产力的迅速提高和企业规模的日益扩大，企业的经营活动必须要有正确的经营战略。一个企业的战略管理正确有效与否，不仅会影响企业的日常经营活动的成果，还会对反映企业经营活动成果的财务报表的可靠性产生直接的影响。因此，审计要有效地把握财务报表的误报风险，就必须从对财务报表可靠性产生影响的源头因素企业的战略管理活动着手分析，这才是控制住财务报表风险的关键。因此，从方法上讲，现代风险导向审计使得注册会计师从战略系统观角度，对企业风险进行分析、测试、评价和决策，将被审计单位置于广泛的经济系统中加以考察，并通过分析评价企业保持和加强其竞争优势的战略，来对审计取证的重点、范围、目标和程序予以指导，从而从系统上改进了审计方法在新社会经济环境中的科学性和有效性。
（二）现代风险导向审计运用“自上而下”和“自下而上”相结合的审计思路
现代风险导向审计要求注册会计师运用“自上而下”和“自下而上”相结合的手段，对财务报表风险做出合理的专业判断。即首先运用“自上而下”的思路，从企业的战略管理分析入手，以战略风险和经营风险为导向并通过严密的逻辑推理，一步一步地推导和落实审计的范围和重点，确定相关的审计目标和审计程序。然后通过实施审计程序及取证的结果，结合重要性的判断，“自一下而上”地归纳和判断整个财务报表的风险并形成最终的审计意见。
（三）现代风险导向审计继承和发展了传统审计方法
现代风险导向审计不排斥详细审计和制度基础审计等基本审计方法中仍有用的部分，而是在此基础上作进一步的发展。所以，在现代风险导向审计方法实施过程中，仍然需要用到制度基础审计方法甚至详细审计方法的一些程序，但它己不局限于对传统的企业内部控制分析，而将分析对象扩大到整个企业的风险管理范围。
三、现代风险导向审计方法的特征
现代风险导向审计方法，作为一种新的审计方法，除了继承吸收传统的详细审计和制度基础审计的优势外，在适应经济业务复杂化和合理规避审计人员风险的要求下，形成了自身的特色，这些特色体现在以下几方面:
（一）风险的识别、评估及应对成为现代风险导向审计的核心
目前审计业务所进行的测试主要可以分为三个方面：（1）了解被审计单位及所其处环境的基本状况；（2）控制测试；（3）实质性测试。由此可见，对风险的识别与评估贯穿在整个审计活动中，已成为现代风险导向审计的核心。因此，参与审计的注册会计师在整个审计过程中需要地密切关注企业风险，并根据实际情况，及时地调整审计资源，把审计资源集中在企业的高风险领域，在提高审计效率的同时，保证审计的质量。 （二）自下而上与自上而下相结合
传统风险导向审计从控制风险入手，视野过于狭窄，缺乏对企业所处的经济环境以及企业自身经营战略的关注，仅以交易作为审计的基础，难以准确地评估企业风险。而现代风险导向审计则从企业内外环境、经营战略风险入手，先“自上而下”对报表形成预期，根据预期确定审计的重点，再“自下而上”，将实际审计结果与预期相比较，确保审计资源的正确分配。如果实际审计结果与预期存在较大差异，审计人员应适当地调整审计重点及程序，以保证审计的质量。
（三）审计工作的重心前移，计划工作受到重视
在过去的审计工作中，注册会计师非常重视审计实施阶段的工作，在外勤现场花费了大量的时间和成本，审计计划在审计项目中的总体规划和控制作用却未受到应有的重视。现代风险导向审计理论则要求注册会计师将审计工作的重心前移，重视审计计划工作，充分了解被审计单位及其所处环境的情况，对管理当局的诚实性保持应有的谨慎，对内部控制的有效性进行恰当地判断与运用，识别和评估会计报表总体层次和认定层次的重大错报风险，制订出符合项目特点的审计计划，确保可以实现审计目标，提高审计效率。
（四）充分应用分析性程序
在现代风险导向审计产生之前，审计人员往往不太重视对信息的再加工，分析性程序不仅应用范围窄，而且主要集中在对财务数据关系的简单处理上，如对绝对数额进行比较、相关比率进行趋势分析。这种分析方法比较单一，得出的结果自然不具有很强的证明力，只能为审计工作提供一些线索。而在现代风险导向审计方法下，分析性程序体现出多样化的特征，并且结合先进的计算机技术，将大量客观数据通过计算机分析软件快速、准确地得到我们需要的结论。所以，现代风险导向审计中的分析性程序可以得出较强证明力的审计结果，从而对企业风险的评估起到了重要的佐证作用。
（五）合理预期的使用，有效地识别各种重大错报风险
众所周知，审计人员主要通过对企业异常情况的分析获取审计线索。传统的审计方法常常不会深入地了解企业，审计人员不会对各项指标形成合理预期。因此，传统的审计方法难以发现企业的异常现象。而现代风险导向审计则非常重视合理预期，不仅对各项财务数据进行预期，还对公司相关的会计政策、会计估计、经营战略情况等形成合理预期，从而很好地防范各种舞弊行为带来的审计风险。
审计风险与风险导向审计概述
审计风险与风险导向审计概述
审计风险是指在进行审计过程中，可能导致审计师未能正确理解、评估和报告财务报表真实性和可靠性的不确定情况。风险导向审计则是一种基于风险的审计方法，通过将风险纳入审计计划和程序，以确保审计程序的有效性和结果的可靠性。
审计风险与风险导向审计的重要性在于提供一个系统的方法，帮助审计师理解和应对可能对审计工作产生重大影响的风险。这些风险可能包括财务报表的错误或误导性信息、内部控制的缺陷、管理层的不诚信或决策的不合理等。审计风险的存在使得审计师需要在审计过程中采取适当的措施，以减轻对审计工作的影响，并确保审计结果的准确性和可靠性。
风险导向审计的核心思想是通过风险评估来确定审计程序的性质、时机和范围。审计师需要在理解客户的业务和内部控制的基础上，评估与财务报表相关的潜在风险，确定风险水平并制定相应的应对方案。这种审计方法强调审计师从风险的角度出发，关注并深入分析那些可能给财务报表造成重大影响的关键事项，提高审计效益和质量。
为了有效进行风险导向审计，审计师需要具备相关的知识和技能。他们需要熟悉财务报表、内部控制和风险管理等领域的知识，能够有效应用风险评估工具和方法，全面了解和把握客户的业务和操作流程。此外，审计师还应具备良好的沟通和分析能力，能够与客户进行有效的沟通和合作，并能准确评估并报告识别到的风险。
总之，审计风险是审计过程中不可避免的存在，风险导向审计则是一种有效的方法，帮助审计师理解和应对潜在风险，提高审计结果的准确性和可靠性。只有通过科学的风险评估和应对，审计师才能真实客观地评价财务报表的真实性，为用户提供可靠的财务信息和建议。
浅谈现代风险导向审计及对我国的启示
贝】ｆ会ｊ采祈
浅谈现代风险导向审计及对我国的启示
一李芳淄博工业学校高玉荣中华女子学院山东分院
ｆ摘要］风险导向审计作为一种现代审计模式，已在发达国家的审计实践中得到日益普遍的应用。本文在指出现代风
险导向审计的内涵的基础上，对在我国推行风险导向审计模式提出几点思考。 ［关键词］现代风险导向审计思考
近年来国内外频繁爆发了一系列极具震撼力的重大舞弊案 这 严重危及了资本市场的健康发展．审计职业也面临信用甚至生存
危机。传统的风险导向审计受到了行业内外的质疑。社会公众的
利益需求是审计生存的基础．于是．审计界开始对传统风险导向 审计进行重新审视．在此过程中创造了现代风险导向审计。
一、现代风险导向审计的基本内涵
１现代风险导向审计重心前移。传统风险导向审计从分析企业 财务报表的固有风险和内部控制入手 根据内部控制测试的结果决 定实质性测试的性质、时间和范围。而现代风险导向审计则是从
企业的战略分析入手 通过 战略分析一一环节分析——财务报表
剩余风险分析“的基本思路，来决定实质性程序的性质、时间和 范围。新的方法建立起企业财务报表风险与企业战略风险之间的 逻辑联系 使现代风险导向审计满足了战略管理思想的要求。
２风险评估以分析性复核为中心。传统风险导向审计对于信 息的再加工不够 分析性符合主要使用在报表分析上。现代风险
导向审计以风险评估为中心．分析性复核程序成为最重要的程序。 ３审计测试程序具有针对性。目前审计实务中存在重程序、
轻风险的倾向 忽略对审计项目风险的评估．审计工作变成了标 准化的流水线作业方式。现代风险导向审计要求审计人员对可能
存在的重大锚报采用出其不意的审计程序。这样审计测试程序能 够克服传统测试的缺陷．针对风险不同的客户、客户不同的风险
领域．采用个性化的审计程序。 ４现代风险导向审计运用 自上而下”和 ‘自下而上“相结
合的审计思路。传统风险导向审计从控制风险入手 视野过于狭
我国开展风险导向审计的必然性和现实意义
（７－业技术经济） ２０Ｏ２年第３期 总第１２１期
我国开展风险导向审计的必然性和现实意义
束岩 ［摘耍］ 通过对风陆导向审计必炼性的舟祈．指出我国开展风隆导向审计有利于审计观惫的转 变；有利于改善审计质量。提高审计效率；有利于建立犍奎内部拉制；有利于市计工作标准化、规范化 和稍度化；有利于增强我国鲁计师事务所的国际竞争力．保证审计职业的犍摩发展。 ［关键＿塌］ 审＊风险风险导向审计 市计责任 内部拉制 在社会主义市场经济体制建设过程中，企业所处的 经营环境发生了巨大变化．经营的不确定性导致企业盈 利能力、偿债能力和持续经营能力的不确定性增大，企 业经营风险不断增大，破产或被兼并的现象将会屡见不 鲜。在这种情况下，一般的审计方法要查距经营成果、 财务状况，鉴别盈利能力、偿瞬嚣力和持续经营能力的 难度加大。审计师的宙计风险增大。经过审计认定持续 经营能力较强的企业．在激烈竞争中仍时有倒闭。审计 责往随之产生。投资者、债权人、政府和柱会公众对注 册会计师独立审计的期望提高．对审计质量要求提高， 也使宙计风险增大。我国民间审计起步较晚．审计货源 十分有限，审计质量、效率都不高，特别是审计师风险 意识淡薄。在这种情况下，我国应尽量加快向风险导向 审计的转变，有效实现审计耳标和发挥审计职能。 一、风险导向审计的必然性 １会计信息失真使审计的难度增太 目前，我国会计信息失真同题严重，信息失真的成 固有的是由于会计内在机制、程序上的缺陷所造成的与 经济现实真实反映的差距，也有企业会计人员未能舍规 和公允地进行会计棱葬而造戚的对经济觋实的歪曲反映 前一类会计信息失真与会计审计责任关联不大，而后一 樊会计信息失真则可能使审计师的审计风险增大 从宏观方面来看。我国相戋的法律睦规箭定石厦对、 不健全，对弄虚作诅、寅污腐败行为查址力魔有鼹、打 击不力，企业会计信息质量普遍存在较多同韪 尽管杜 会各界对加强监督力魔，提高检查质量 严肃财经｛击纪 的呼声覆高．但受审计资源等因素的镪约，不可能竖常 对所有企业进行全面详细审查，只有舒对性地审查，理 行审计方｛击必然会导致较高的审计风陆。从徽观方面来 君。由于垒业产权锚度和现代企业管理铝度改革布到位， 所有者对企业监控失效，致使内部＾拉锚空监，经济效 益主要由内部人所掌握。内部人为维护其郓益 可能篓 ｌ２６ 改经营业绩、虚列财务状况 另一方面．我国许多企业 内部管理基础薄弱，管理者重祝不重责．段有健垒的公 司治理结构．缺乏有效的激励、约束机制，人、财、物 未能得到有效使用，资潭流失、挥霍浪费现象严重，不 仅使企业生存危机加重，也会使审计风险增大。 ２审计风黠与审计责任捐联系 随着审计目标的深化．审计职能和范眉舯扩大，审 计的内容在延伸，审计责任也日盏加重。审计师 对企 业所有者、债权人 政府、被审单位置其职工、社会公 众等承担责任。另外 审计期望差的存在，常嚣使审计 人员卷人不愉快的责任诉讼纠势。社会公众、社台舆论 会对重太审计质盘问鼯和审计＾员失职提出批评、指责 甚至怀疑审计的作用，审计机构和人员耍承担职业道德 责任。法律和遭德环境要求提高审计质量，控制审计风 险。 ３．账项基础审计或锸度基础审计的内在缺陷是风险 导向审计产生的技术园窜 从审计方法来看．莪国民简审计存在着运用详查涟 和判断抽样法多，运用制度基础审计法和科学的抽样甚 少曲现象。现有的账项基础审计模式以全部业务和账目 为基础，一般要结台使用颇查法、详查法。随着链审单 位竖营规挺扩大、经跻业务剧增，账目和凭证蟹多．在 有限的事计费谭条件下，运用这类方法很难实观审计目 标，即便达到审计目标，效率往往程低。发达国塞审计 界在舳年代以前普遍推行的舒度基础审计是在测试 评 价内部控制胄ｌ度基础上进行实质性审查，篙要有健垒、 有效的内部控翻为前提。覆国企业当前内部人控制现象 严重，企韭管理水平较低，来自企业内部的风险较高， 制虞基础审计模式直用存在障碍．而风ｊ！盘导向审计无论 是从审计导向类型、审计风险梗疆的运用、内部控制概 念还是从审计程序的完备性上．都比制度基础审计更能
我国风险导向内部审计研究的必要性
ｒ ｌＩ ＩｄＩ ＩＬ＿ ｄＩ ＩＬｌ ＨＥ＿ＥＯＵｎＣｉｎｇ ＮＢＳｅＳＦＥＦ］ ｛财 芄
我国风险导向内部审计研究的必要性
任庆佳 开滦能源化’工股份有限公司 ０６３０１ ８
摘要：我国内部审计应变革已过时的审计模式，逐步开展风险导向审计。然而如何在风险导向审计模式下进行内部
审计，如何将风险导向审计模式贯穿于内部审计的全过程，如何在风险导向审计模式下对内部审计风险进行合理地 分析、评价和控制，这是我国内部审计组织需要关注的问题。因此本文从风险导向内部审计研究现状中外对比和 研究意义两方面进行阐述，以说明我国风险导向内部审计研究的必要性。
关键词：风险导向内部审计；研究现状；研究意义
一 风险导向内部审计研究现状
１、国外研究现状
（１）ＨＡ推动风险导向内部审计发展。１９４１年９月，国际内部审计
师协会（简称ＩＩＡ）宣告成立。１９９６年，ＩＩＡ研究基金会形成了一份名为
《内部审计的未来：特尔菲研究》的研究报告。１９９９年６月ＩＩＡ通过 了基于风险导向的内部审计新定义和内部审计职业准则新框架，新
准则和新定义强调当今内部审计的实质就是关注、评估改善和参
与风险管理、内部控制和公司治理，为组织增加价值。 标准》第
２０１０款关于制定审计计划中指出：ＣＡＯ应根据风险制定审计计划，
确定符合机构目标的内部审计重点。通过上述关于内部审计理论
与实务各个方面新的修订，我们可以看出，内部审计职业准则将内部 审计工作完全引上了风险导向审计的道路，把风险导向审计贯穿于
内部审计全过程，这对内部审计工作实务有指导陛的意义。
（２）风险管理与内部审计相融合。英格兰——威尔士特许会计
师协会１９９９年颁布的《实施Ｔｕｍｂｕｌ１））的指导意见中，详细说明了 内部审计在其中的作用：第一、为董事会、管理层提供有关公司风
险管理及内部控制框架充分性和有效性的客观确证；第二、帮助管
理层完善风险识别和管理的程序；第三、帮助董事会加强和改进风
试论审计重要性在现代风险导向审计中的运用
口露蓬 翻 ： 息 嘉 期 湖北经济学院学报 Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｈｕｂｅｉ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ ｏｆ Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ
试论审计重要性
在现代风险导向审计中的运用
刘安兵（湖北经济学院管理技术学院，湖 Ｅ武汉４３０２０５）
摘要：审计重要性是审计理论和实务中的核心概念．合理确定重要性水平对于控制审计风险和提高审计工 作的效率和效果具有十分重要的作用。在现代风险导向审计下，审计重要性的作用不仅不能被弱化，反而更应该 加强。注册会计师应当在计划审计工作时对重要性水平进行评估．并在审计实施阶段根据情况的变化进行适当 修改，在审计工作结束前评价错报的严重程度以支持将要发表的审计意见。 关键词：审计重要性；风险导向审计；证据；重大错报风险 中图分类号：Ｆ２３９．４４ 文献标识码：Ａ 文章编号：１６７２—６２６Ｘ（２０ｏ８）０６—０１０３—０４
审计重要性是审计理论和实务中的核心概念。
重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的
判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响
财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策．则
该错报是重大的。审计重要性始终是特定审计环境
中运用审计方法的一项关键的因素。无论是原独立
审计准则还是新的审计准则均要求在编制审计计
划和评价审计结果时合理运用重要性原则和合理
确定重要性水平。在编制审计计划时运用审计重要 性，能够合理确定审计重点领域，分配审计时间，并
据此初步确定在执行审计业务过程时需实施的审
计程序和需收集的审计证据数量：评价结果时运用 审计重要性，可以合理控制审计风险、保证审计质
量、实现审计目标。
由于当今审计环境较之以往发生了很大变化，
主要表现在企业经营风险不断增大。企业的会计处
理方法越来越复杂，注册会计师发现错报的难度也
越来越高。同时，作为独立核算、自负盈亏的会计师
事务所为了增强竞争能力必须合理控制审计成本，
成本的节约主要体现在时间的节约上。而时间的节 约又主要体现在审计程序的选择和证据收集的数
现代风险导向审计
浅析现代风险导向审计
摘 要 2006年2月，我国颁布了新的《中国注册会计师执业准则》，强调了风险导向审计在我国的应用。本文主要介绍现代风险导向审计的发展及内涵，阐述了现代风险导向审计的特点，并提出了新准则下贯彻风险导向审计的措施。
关键词 现代 风险导向审计
中图分类号：f239 文献标识码：a
1现代风险导向审计发展及内涵
20世纪七八十年代以后，随着企业的经营环境和经营活动的日趋复杂，财务报表重大错报的风险已经不是一般的因会计核算差错而引起，大部分变成因管理层为了某种目的，例如为了取得理想的经营业绩从而获得相应报酬或奖励，或为了达到上市公司增发股票的业绩要求等，蓄意地编制欺诈性的财务报表。财务报表虚假的丑行一旦败露，既导致投资者的巨额经济损失，同时也导致审计师被卷入法律诉讼中。所以无论从资本市场投资者的期望，还是从审计师控制审计风险的需要来讲，都要求审计师能尽快改进自己的审计方法，提高揭露财务报表欺诈的能力。
风险导向审计是指注册会计师通过对被审计单位进行风险职业判断，评价被审计单位风险控制，确定剩余风险，执行追加审计程序，将剩余风险降低到可接受水平。其内在思想是：任何审计业务都必须将审计风险控制在可接受的风险水平内。或者，通过内部控制测试等方法，确定风险最高的环节与部门，以便重点审计，而现代风险导向审计是通过深入了解企业及其经营环境，了解企业内部控制制度，以企业经营风险的分析评估为导向，一步步分析判断企业财务报表是否存在重大错报风险，再通过实质性测试来对财务报表的公允性作出结论的审计方法。
2现代风险导向审计的特点
2.1审计理念的变革
审计重心前移，从以审计测试为中心到以风险评估为中心。传统审计的风险评估不到位，未能有效发现高风险审计领域，现在大大加强了风险评估程序，真正体现了风险导向审计的理念。
2.2审计测试程序个性化
审计测试程序个性化就是为了克服传统审计测试的缺陷，针对风险不同的单位、不同的风险领域，不同的行业，以及不同的审计目的，编制各自个性化的审计程序，以使得制定的审计程序更为贴切有效。
审计中的风险导向审计方法
审计中的风险导向审计方法
近年来，随着经济全球化的发展以及商业活动的日益复杂化，审计的重要性日益凸显。如何在审计中准确评估风险，为企业提供有效的风险管理建议，成为审计师们面临的重要任务。风险导向审计方法应运而生，成为现代审计的重要手段。
一、审计中的风险导向概述
风险导向是指以风险为核心，将风险管理的理念与方法运用到审计实践中。传统审计方法通常是基于规则和程序进行的，而风险导向审计方法则是根据对企业经营活动中的风险的全面评估，结合企业特定情况，有针对性地进行审计。它以风险管理为基础，旨在通过风险评估、内部控制测试和程序设计来降低审计风险，提高审计效能。
二、风险导向审计方法的特点
1. 客观性和全面性：风险导向审计方法通过全面评估企业的风险情况，客观地把握企业面临的风险，避免人为主观因素对审计结果的影响。
2. 精确性和高效性：风险导向审计方法通过有针对性的审计程序设计，准确识别和评估重大风险，提高审计效率。
3. 预警与建议：风险导向审计方法不仅强调审计结果的真实准确，更强调审计师的专业判断和建议，为企业提供有效风险管理方案。 4. 灵活性和可持续性：风险导向审计方法注重审计过程的灵活性，根据企业的实际运营情况进行调整，并持续跟踪、评估企业的风险状况。
三、风险导向审计方法的具体实施步骤
1. 风险评估：审计师通过对企业的内外部环境进行评估，识别和量化相关的风险因素，确定重点关注区域。
2. 内部控制测试：审计师根据企业的风险特征，设计并实施相应的内部控制测试，评估内部控制的有效性，以发现潜在的风险问题。
3. 风险评估与判断：审计师将风险评估结果与已有的风险框架进行比较，判断企业是否符合预期标准，是否存在重大风险。
4. 审计程序设计：基于对企业风险的评估和判断，审计师设计具体的审计程序，明确审计的目标和范围，确保审计过程能够完整、准确地获取必要的审计证据。
5. 风险管理建议：审计师根据审计结果，提出风险管理建议，帮助企业建立健全的风险管理体系，并指导企业改进内部控制，降低风险。
现代风险导向审计方法的发展及运用
现代风险导向审计方法的发展及运用
一、风险导向审计发展的三阶段
随着“安然事件”和“银广夏事件”等国内外审计失败事件相继爆发，使得审计风险实实在在摆在了注册会计师职业界的面前。风险导向审计正是以审计风险为审计工作的出发点，通过对产生风险的各个环节进行评价，重视产生风险的每一个重要环节，明确高风险项目，使审计过程成为一个不断克服和降低风险的过程。风险导向审计方法的发展至今分为三个阶段：
(一)传统风险导向审计
传统风险导向审计方法认为审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。传统风险导向审计方法注重对账户余额和交易层次风险的评估，但企业所处的经济环境、行业状况、经营目标、战略和风险都将对会计报表产生一系列的影响。如果不结合考虑这些因素，就不能对会计报表项目余额得出一个合理的期望。而当管理层参与舞弊时，内部控制也将会是失效的。因而传统风险导向审计方法存在固有的缺陷。
(二)风险基础战略系统审计
职业界在对传统风险导向审计改进过程中,创造出风险基础战略系统审计。两者的本质区别在于：首先，风险基础战略系统审计将审计学、系统理论和经营战略结合起来，更加重视企业面临的风险。其次，审计起点前移，风险基础战略系统审计起点为企业的经营战略及其业务流程。再次，采用风险基础战略系统审计,有利于节省审计成本，克服因缺乏全面性的观点而导致的审计风险。但风险基础战略系统审计仍存在固有的缺陷：使用传统的审计风险模型;实施的实质性程序有限，当内部控制存在缺陷而注册会计师没有发现或测试内部控制不充分时，注册会计师承担的审计风险就会大大增加。
(三)现代风险导向审计
现代风险导向审计是审计技术方法在系统理论和战略管理理论基础上的重大创新，它以被审计单位的战略经营风险为导向，通过“战略分析——流程分析——经营业绩评价——财务报表剩余风险分析”的基本思路，将会计报表重大错报风险和经营风险联系了起来，从而提出了审计师从源头分析和发现会计报表错报的观念。现代风险导向审计针对传统风险导向审计风险评估不到位，未能有效发现高风险审计领域，造成审计过量或审计不足的缺点，大大加强了风险评估程序，做到了以风险评估中心，真正体现了风险导向审计的理念。
风险导向审计重要性水平、审计风险与审计程序关系
审计观察Ｉ ＡＵＤＩＴ ＰＥＲＳＰＥＣＴＩＶＥ
风险导向审计重要性水平、审计风险与审计程序关系
湖南人文科技学院 颜赛燕
一、重要性水平、审计风险的具体内涵
尽管日前对重要性原则的表述不尽相同，但其认识基本一致，
即如果信息的错报或漏报影响到报表使用者的判断或决策，那么
该信息就是重要的。国际审计准则委员会（ＩＡＳＣ）认为如果信息的
错报或漏报会影响使用者根据财务报表采取的经济决策，信息就
具有重要性；国际审计实务委员会公布的国际审计准则第２５号指
出，重要性涉及的财务资料误报的数量或性质不论是个别的还是 合计的，作为这种误报的结果将会对人们依据这些资料做出尽可
能合理的判断或决策产生影响。我国注册会计师审计准则第１２２１
号——重要性，将重要性定义为重要性取决于在具体环境下对错
报金额和性质的判断，如果一项错报单独或连同其他错报可能影
响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是
重大的。在理解重要性的具体内涵时，必须认识到由 ｆ审计方法或 审计成本的限制，财务报表审计只能起到合理保证的作用，注册会
计师在审计过程中必须站在财务报表使用者的角度上，考虑在具
体的审计环境下，财务报表的某项错报是否足以改变或影响财务
报表使用者的相关决策，所以运用重要性的关键是确定多少金额 及以ｌ：的错报会影响到信息需求者的决策。在我国的审计实务中，
结合重要性标准的具体含义做进一步延伸界定为重要性水平，这
也是审计实务工作者对重要性的习惯性表述，而这种做法与重要 性的含义逻辑 一致。因为重要性标准是如果～项错报对财务报
表使用者相关决策影响程度大，在临界点之ｊ：的错报是重要的。反
之该项错报不重要。所以超过重要性水平的错报，重要性程度较
高，审计人员必须调整和设计审计程序，将超过重要性水平的错报
查出来，为报表使用者提供真实的财务报表。 现代风险导向审计实务模式下，注册会计师确定两个层次的
重要性水平，就某一特定的被审计单位而言，出具真实公允的财务 报表是被审计单位管理当局的责任，而报表中的错报漏报到多大
现代风险导向审计在高校内部审计中的应用
第１０卷 ２Ｏ１Ｏ年 第８期 ８月 Ｖ０１．１０．Ｎｏ．８ Ａｕｇ．， ２０１０
现代风险导向审计在高校内部审计中的应用
周 昕
（湖南科技学院审计处，湖南永州４２５１００）
摘要：现代风险导向审计作为一种崭新的审计模式，有利于降低审计风险，提高审计效率，适应高风险环境，在我国尚处 于初步认识和探索阶段。随着高校经济活动的增多，高校风险日显突出，因此，在高校引入现代风险导向审计是十分必
要的。 关键词：现代风险导向审计；高校；内部审计 中图分类号：Ｆ２３９．４５ 文献标志码：Ａ 文章编号：ｌ６７１—１８０７（２０１０）０８—０１０８—０３
１现代风险导向审计的内涵
现代风险导向审计 是对被审计单位的战略经
营风险分析为导向进行的审计，因此又被称为经营风
险审计，或被称为风险基础战略系统审计。现代风险
导向审计按照战略管理论和系统论，将由于企业的整
体经营风险所带来的重大错报风险作为审计风险的
一个重要构成要素进行评估，是评估审计风险观念、
范围的扩大与延伸，是传统风险导向审计的继承和发
展。在该理论的指导下，国际审计和鉴证准则委员会
（ＩＡＡＳＢ）发布了一系列新的审计风险准则，对审计
风险模型重新描述为：审计风险一重大错报风险×检
查风险。根据该定义，推行高校风险导向内部审计就
是要求内部审计以高校内部控制作为生存与发展的
基础，从高校组织战略层次到运营层次，以识别和评
估高校风险作为内部控制评价与监督的目标，改善高
校风险管理，帮助实现高校战略目标的一系列审计活
动。
１．１现代风险导向审计特点
１．１．１ 以风险为出发点并贯穿于审计全过程
现代风险导向审计以对被审计单位的风险评估
为起点，确定被审计单位的高风险领域和重点项目，
能最大限度的将被审计单位的重大错报揭露出来，尽
可能的满足社会公众对审计发现重大错报的期望，其
根本目标是将风险降低至可接受水平。
１．１．２重视历史。放眼未来
现代风险导向型审计是将审计重心前移，注重宏