第5讲_新准则“会计科目”讲解(2)
最新事业单位会计准则
二、全面性要求
事业单位应当将发生的各项经济业务或 者事项统一纳入会计核算，确保会计信息能 够全面反映事业单位的财务状况、事业成果、 预算执行等情况。
三、及时向要求
事业单位对于已经发生的经济业务或者事 项，应当及时进行会计核算，不得提前或者 延后。
四、可比性要求
国务院于2011年3月23日制定并发布了《关于分 类推进事业单位改革的指导意见》，就改革的重要 性和紧迫性，指导思想、基本原则和总体目标，科 学划分事业单位类别，推进承担行政职能事业单位 改革，推进事业单位改革，构建公益服务新格局， 完善支持公益事业发展的财政政策，认真做好组织 实施工作等十个方面，提出了30条指导意见。
（四）首次建立了“费用”要素 考虑行业事业单位会计制度有些采用权
责发生制，有些采用收付实现制，且事业单 位会计制度也非纯粹的收付实现制，为增强 准则统驭性，新准则将旧准则中的“支出” 要素修改为“支出或费用”要素。
（五）首次提出了六个质量要求
新准则针对事业单位会计核算中的突出问题， 强化了对事业单位会计信息质量的要求。在对原可 靠性、及时性、可比性、相关性、可理解性原则要 求进行重新表述和排序的基础上，增加了“全面性” 要求，强调“将各项经济业务或者事项统一纳入会 计核算”，确保会计信息的完整性。
二我国事业单位会计核算标准体系第一层会计法预算法第二层事业单位会计准则事业单位财务规则第三层事业单位会计制度行业事业单位财务制度和行业事业单位会计制度中小学高校科学中小学高校科学医院基层医疗卫生机构医院基层医疗卫生机构测绘地质文物文化建设测绘地质勘查建设广电计生体育社保基金等10项农业物资储备社保基金等16项
事业单位会计信息使用者包括政府及 其有关部门、举办（上级）单位、债权人、 事业单位自身和其他利益相关者。
2014新会计准则讲解——职工薪酬
职工薪酬的内容
带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工 缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产 假、丧假、探亲假等。 利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达 成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。 离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而 在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各 种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。 辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解 除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受 裁减而给予职工的补偿。
利润分享计划确认条件： （一） 企业因过去事项导致现在具有支付职工薪 酬的法定义务或推定义务； （二） 因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义 务金额能够可靠估计。 金额能够可靠估计的情形：其中之一 1．在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的 薪酬金额 2．该短期利润分享计划的正式条款中包括确定薪 酬金额的方式。 3. 过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明 显证据。
第三章 离职后福利
（三）根据本准则第十六条的有关规定， 确定应当计入当期损益的金额。 （四）根据本准则第十六条和第十七条的 有关规定，确定应当计入其他综合收益的 金额。
第三章 离职后福利
在预期累计福利单位法下，每一服务期间 会增加一个单位的福利权利，并且需对每 一个单位单独计量，以形成最终义务。 企业应当将福利归属于提供设定受益计划 的义务发生的期间。 这一期间是指从职工提供服务以获取企业 在未来报告期间预计支付的设定受益计划 福利开始，至职工的继续服务不会导致这 一福利金额显著增加之日为止。
第二章 短期薪酬
五险一金、工会经费、职工教育经费的计量 企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生 育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规 定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工 为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础 和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确 认相应负债，计入当期损益或相关资产成本。
2014年《企业会计准则第2号——长期股权投资》修订解读
《企业会计准则第2号——长期股权投资》修订解读（一）主讲老师周春利与之前的长期股权投资内容相比，主要修订了长期股权投资的核算范围、长期股权投资的后续计量和转换核算，共涉及五章，二十条内容。
一、企业合并的基本概念企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
控股合并（形成母子公司关系）控股合并是合并方通过企业合并交易或事项取得对被合并方的控制权，企业合并后能够主导被合并方的生产经营决策，并自被合并方的生产经营中获益。
而将被合并方纳入其合并财务报表范围形成一个报告主体的情况。
二、合并报表的概念合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团（以下简称企业集团）整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
其中，母公司是指有一个或一个以上子公司的企业，子公司是指被母公司控制的企业。
合并财务报表的合并范围应当以控制（关键点）为基础予以确定。
控制，是指投资方拥有对被投资方的权利，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
控制标准的具体判断（一般情况）：公司拥有其半数以上（大于50%，不含50%）的表决权的被投资单位一般认为能够实现控制权。
三、企业合并（控股合并）类型的判断企业合并按照在合并前是否归属于一方或相同多方最终控制，可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
前述三种合并仅仅控股合并涉及长期股权投资的核算，其他合并均不涉及长期股权投资的核算内容，所以之后重点提及控股合并。
1．同一控制下的企业合并（控股）参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。
2.非同一控制下的企业合并（控股）参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。
【提示】涉及到集团内部的合并属于同一控制下的企业合并，否则为非同一控制下的企业合并。
四、长期股权投资的概念本章所指的长期股权投资，包括以下内容：1.投资企业能够对被投资单位实施控制（关键点）的权益性投资,即对子公司投资；2.投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资；3.投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资,即对联营企业投资；4.投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
新会计准则第3号──投资性房地产
新会计准则第3号──投资性房地产⼀、概述投资性房地产是指以赚取租⾦或资本增值为⽬的⽽持有的房地产。
《国际会计准则第40号——投资性房地产》将房地产的范围定义为房屋和⼟地，⽽在中国，⼟地所有权归国家或集体所有，企业只能取得⼟地使⽤权。
因此，本准则中的房地产实际上指的是“⼟地使⽤权”和建筑物。
投资性房地产和⾃⽤房地产在实物形态上完全相同，例如都表现为⼟地使⽤权、建筑物或构建物等，但在产⽣现⾦流量的⽅式上具有各⾃的特点和显著的差异。
房地产投资是为了赚取租⾦或资本增值，或两者兼有。
因此，投资性房地产产⽣的现⾦流量在很⼤程度上独⽴于企业持有的其它资产，⽽⾃⽤房地产必须与其他资产如⽣产设备、原材料、⼈⼒资源等相结合才能产⽣现⾦流量。
根据实质重于形式原则，两类房地产应区分进⾏会计处理，投资性房地产适⽤本准则，⽽⾃⽤房地产适⽤固定资产或⽆形资产准则。
我国以往的会计制度和会计准则并没有要求企业区分对待持有的投资性房地产和⾃⽤房地产。
然⽽在实务中许多企业持有投资性房地产。
由于两类房地产为企业带来现⾦流量的⽅式有较⼤差异，将投资性房地产和企业⾃⽤房地产都纳⼊固定资产或⽆形资产核算，不利于反映企业房地产的构成情况及各类房地产对企业经营业绩的贡献。
新的会计准则⼤量借鉴了国际会计准则40号《投资性房地产》的规定，要求企业将投资性房地产作为区别于固定资产和⽆形资产的⼀项资产单独进⾏反映。
这⽆疑有利于提⾼会计信息的相关性，从⽽更好的为会计信息使⽤者做出决策提供依据。
该准则与准则发布前实务和制度规定⽐较，主要的差异有：1.在资产负债表上的列⽰新准则规定，企业应单独以“投资性房地产”列⽰在资产负债表上。
⽽在现⾏实务或制度中，⼀般作为固定资产或⽆形资产进⾏核算。
2.后续计量模式新准则规定，可采⽤成本模式或公允价值模式。
选⽤成本模式时，需要计提折旧、进⾏摊销及计提减值，减值⼀经计提，不得转回；选⽤公允价值计价时，以期末公允价值为基础调整其账⾯价值，两者差额计⼊当期损益。
新收入准则：建筑企业亏损合同的会计处理
新收入准则：建筑企业亏损合同的会计处理新收入准则合并了老准则中的《企业会计准则第15号——建造合同》，在亏损合同的处理上有了较大的变化。
老准则：合同预计发生的总亏损，扣除已在账面反映的部分，计入“资产减值损失”，与“存货跌价准备”科目；新准则：合同预计发生的总亏损，扣除已在账面反映的部分，按照《企业会计准则第13号——或有事项》，计入“主营业务成本”，与“预计负债”科目。
案例甲建筑企业签订不可撤销的固定总价合同15000万元。
结算频率每年一次，预计发生的总成本10000万元。
第二年，预计总成本上升到16000万元。
分录如下：（单位：万元）第一年：（1）实际发生合同成本：借：合同履约成本 2000贷：原材料、应付职工薪酬等 2000（2）结转成本和收入：履约进度=2000/10000=20%借：合同结算——收入结转 3000（15000*20%）贷：主营业务收入 3000借：主营业务成本 2000贷：合同履约成本 2000（3）结算合同价款：借：应收账款 3815贷：合同结算——价款结算 3500贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 315说明：合同结算科目贷方余额500万元，表明甲企业已经结算但尚未履约的义务500万元，甲公司预计该部分履约义务将在一年内完成，因此应在资产负债表上列示到“合同负债”项目。
第二年：（1）实际发生合同成本：借：合同履约成本 2000贷：原材料、应付职工薪酬等 2000（2）结转成本和收入：履约进度=4000/16000=25%应确认总收入=15000*25%=3750借：合同结算——收入结转 750（15000*25%-3000）贷：主营业务收入 750借：主营业务成本 2000贷：合同履约成本 2000（3）结算合同价款：借：应收账款 2180贷：合同结算——价款结算 2000贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 180（4）确认合同损失：借：主营业务成本 750贷：预计负债 750说明：预计合同总成本16000万元大于合同总收入15000万元，预计损失总额1000万元，在账务中已经反映了（2000+2000）-（3000+750）=250万元的亏损，因此还需确认完成履约义务预计发生的剩余损失750万元（1000-250）。
企业会计准则-存货(重点讲解)
企业会计准则第1号-存货1.存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料。
2.注意的问题：（1）为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，不能作为企业存货（2）代制品和代修品，制造和修理完成验收入库后应视同企业的产成品（3）周转材料，符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理（4）消耗性生物资产，适用《企业会计准则第5号一一生物资产》；通过建造合同归集的存货成本，适用《企业会计准则第15号一一建造合同》。
二、存货的确认：存货同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业：2.该存货的成本能够可靠地计量。
三、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
（-）采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
（1）购买价款：不包括按规定可以抵扣的增值税额（2）相关税费：进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额；注意运输费, 可以按7%扣除进项税额，但必须是运费费，如果是运杂费，则不可以。
（3）其他：如采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用，能分清负担对象的，应直接计入存货的采购成本；不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法，分配计入有关存货的采购成本。
分配方法通常按采购存货的数量或采购价格比例进行分配。
（4）短缺：从供货单位或外部运输机构收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成本。
（注意：自然损耗）（二）加工成本加工成本有直接人工和制造费用组成。
1.直接人工：指在生产产品过程中直接从事产品生产的工人的职工新酬。
直接人工和间接人工的划分依据通常是生产工人是否与所生产的产品直接相关，即是否直接确定其服务的产品对象。
2.制造费用：指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
小企业会计准则讲解(长期股权投资)
小企业会计准则讲解（长期股权投资）【准则原文】第二十二条长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。
【解读】本条是关于长期股权投资定义的规定。
【相关链接】企业所得税法实施条例第七十一条规定：“企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。
” 企业所得税法没有区分长期投资和短期投资，而只有投资资产这一概念，进而对投资资产的计税基础，以及权益性投资收益和债权性投资利息收入计入应纳税所得额等有关问题作出了规范。
为简化小企业会计核算，本条仅从小企业准备持有时间角度对权益性投资进行了划分，准备长期持有（在1年以上）的权益性投资为长期股权投资，准备短期持有的为短期投资。
这样的划分，无需考虑对被投资单位的影响力，也无需考虑其是否有活跃市场报价、公允价值能否可靠计量。
一、长期股权投资的性质长期股权投资的性质为权益性投资，在被投资单位享有股份或出资比例和所有者权益份额，可以以投资者身份从被投资单位获取净利润的分配，通常没有到期日，因而显著地不同于债券投资。
二、长期股权投资的期限长期股权投资相对于短期投资，其期限会超过1年，不包括1年，即符合非流动资产的定义。
本条所涉及的会计科目：小企业应当根据本条的规定，结合自身实际情况，设置“1511长期股权投资”、“5111投资收益”等两个会计科目。
【准则原文】第二十三条长期股权投资应当按照成本进行计量。
（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。
实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。
（二）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。
【解读】本条是关于取得长期股权投资成本确定的规定。
【相关链接】企业所得税法实施条例第七十一条规定：“企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。
小企业会计准则讲解PPT课件
目录: ▪ 第四节 营业成本 ▪ 第五节 期间费用
▪ 第七章 小企业利润准则
▪ 第一节 利润概述
▪ 第二节 营业外收支
▪ 第三节 政府补助
▪ 第四节 所得税费用
▪ 第五节 净利润与利润分配
▪ 第八章 小企业财务报表准则
▪ 第一节 财务报表概述
▪ 第二节 资产负债表
▪ 第三节 利润表
▪ 第四节 现金流- 量表
▪ 2011年10月18日，财政部以财会[2011]17号印发
了《小企业会计准则》，用以规范小企业会计
的确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发 展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要 作用。这是中国会计发展史上第一部关于小企业 的会计准则。
-
8
新联谊事务所关集团于htt印p://w发ww《.xlyc小pa.c企n/ 业会计准则》的通知
则》主要差异分析 ▪ 九、选择执行《小企业会计准则》应当注
意的事项Biblioteka -6一、我国小企业会计准则的发展轨迹
▪ 我国创建小企业会计准则方面的工作起步较晚，但发展很 快,成绩显著。
▪ 在2004年以前，我国还没有专门针对小企业会计核算在全 国范围内的统一规定
▪ 2004年4月27日，财政部发布《小企业会计制度》（财会 [2004]2号文）。
▪ 第五节《小企业会计准则》的主要变化
▪ 第二章 小企业资产准则
▪ 第一节 资产概述
▪ 第二节 货币资金与外币业务
▪ 第三节 存货
▪ 第四节 短期投资与长期投资
▪ 第五节 固定资产
▪ 第六节 生物资产
▪ 第七节 无形资产
▪ 第八节 长期待-摊费用
3
▪ 第三章 小企业负债准则
《小企业会计准则》讲解之费用
第六章 费用——产品成本的核算
❖
第六章 费用——费用概述
❖ 3、虽然没有实际支付，但是小企业应当承担相应义务 。比如，小企业行政管理部门当月使用自来水和电力， 到月末虽然还没有通过银行转账支付，但也应于使用水 和电的当月将应承担的水电费作为管理费用予以确认， 记入“管理费用”账户。比如，小企业行政管理部门使 用的固定资产，虽然每个月并不需要支付折旧费，但也 应在月末将计提折旧费作为管理费用予以确认，记人“ 管理费用”账户。又如，小企业向银行借款的付息日到 期，虽然由于小企业存款余额暂时不足没有向银行支付 ，但小企业在此时开始承担了向银行付息的义务，应当 确认利息费用，记入“财务费用”账户。
❖ 2、发生的各项间接费用
❖ 借：制造费用——基本生产车间
❖
——辅助生产车间
❖ 贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等
第六章 费用——产品成本的核算
❖ 3、辅助生产车间应负担的制造费用
❖ 借：生产成本——辅助生产成本
❖
贷：制造费用——辅助生产成本
❖ 4、分配辅助生产成本
❖ 借：生产成本——基本生产成本
第六章 费用——费用概述
❖ （四）小企业费用的发生额通常有三种确定方式： ❖ 1、实际支付的金额。如小企业到超市购买办公用品实
际花费的金额，又如小型饭店在菜市场购买蔬菜实际花 费的金额。 ❖ 2、外部凭据列明的金额。如小企业收到的电话费收费 单据上列明的使用电话应支付的电话费。 ❖ 3、内部凭据列明的金额。如小企业自制工资分配表或 工资单列明的工资薪金额。
会计继续教育培训内容(3篇)
第1篇一、培训背景随着我国经济社会的快速发展，会计行业在国民经济中的地位日益重要。
为了提高会计人员的专业素质和业务能力，满足会计行业发展的需要，我国政府高度重视会计继续教育工作。
本培训旨在帮助会计人员更新知识结构，提高专业技能，增强职业道德，以适应新时代会计工作的要求。
二、培训目标1. 帮助会计人员掌握会计基础理论和实务操作技能；2. 提高会计人员的职业道德和职业素养；3. 增强会计人员的法律意识和风险防范能力；4. 培养会计人员的创新能力和团队协作精神。
三、培训内容1. 会计基础理论（1）会计概念与假设培训会计人员正确理解会计概念，掌握会计假设的基本内容，为后续会计实务操作奠定基础。
（2）会计要素与会计等式培训会计人员熟练掌握会计要素的定义、分类和确认条件，理解会计等式的平衡关系。
（3）会计科目与账户培训会计人员正确设置会计科目，熟悉账户的结构和作用，掌握账户的登记方法。
2. 会计实务操作（1）会计凭证的填制与审核培训会计人员掌握会计凭证的种类、格式、填制方法和审核要求，确保会计凭证的真实性、完整性和准确性。
（2）会计账簿的登记与核对培训会计人员熟悉会计账簿的种类、格式和登记方法，掌握账簿的核对程序，确保账簿的准确性和完整性。
（3）会计报表的编制与分析培训会计人员掌握会计报表的种类、编制方法和分析技巧，提高会计报表的质量和实用性。
3. 财务会计与成本会计（1）财务会计培训会计人员熟悉财务会计的基本理论和方法，掌握财务会计报表的编制和分析技巧。
（2）成本会计培训会计人员掌握成本会计的基本理论和方法，提高成本核算和成本管理的水平。
4. 财务管理培训会计人员掌握财务管理的基本理论和方法，提高财务决策能力，为企业创造价值。
5. 职业道德与法律（1）职业道德培训会计人员树立正确的职业道德观念，增强职业道德意识，提高职业道德水平。
（2）法律知识培训会计人员熟悉会计法律法规，提高法律意识和风险防范能力。
6. 信息化技术培训会计人员掌握信息化技术的基本原理和应用，提高会计信息化水平。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
新准则“会计科目”讲解
《企业会计准则第16号——政府补助》
财政部2017年5月10日，印发修订后《企业会计准则第16号——政府补助》，并于
自2017年6月12日起施行。
该准则新增科目：
6117其他收益（损益类）
科目：其他收益（新增；损益类）
1.企业选择总额法对与日常活动相关的政府补助进行会计处理的，应增设“6117其他
收益”科目进行核算。
2.“其他收益”科目核算总额法下与日常活动相关的政府补助以及其他与日常活动相关
且应直接计入本科目的项目，计入本科目的政府补助可以按照类型进行明细核算。
【提示】利润表表项目也是其他收益，影响营业利润
3.对于总额法下与日常活动相关的政府补助，企业在实际收到或应收时，或者将先确认
为“递延收益”的政府补助，分摊计入收益时，借记“银行存款”、“其他应收款”、“递
延收益”科目，贷记“其他收益”科目。
4.期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，本科目结转后应无余额。
会计分录：（总额法、日常活动）
（1）实际收到或应收时
借：银行存款、其他应收款
贷：其他收益/递延收益
（2）分摊递延收益计入其他收益时
借：递延收益
贷：其他收益
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》
财政部2017年3月31日印发修订后《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，
具体执行时间：
自2018年1月1日起，在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告
准则或企业会计准则编制财务报告的企业施行；
自2019年1月1日，其他境内上市企业施行；
自2021年1月1日，执行企业会计准则的非上市企业施行。同时，鼓励企业提前执行。
企业按照本准则规定进行会计处理，可以根据需要设置以下主要科目：（重点学习以
下科目）
1.“交易性金融资产”。本科目核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益
的金融资产。本科目可按金融资产的类别和品种，分别“成本”“公允价值变动”等进行明
细核算。企业持有的指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可在本科目下
单设“指定类”明细科目核算。衍生金融资产在“衍生工具”科目核算。
科目：交易性金融资产——成本
——公允价值变动
2．将“1501持有至到期投资”科目改为“1501债权投资”。本科目核算企业以摊余成
本计量的债权投资的账面余额。本科目可按债权投资的类别和品种，分别“面值”“利息调
整”“应计利息”等进行明细核算。
科目：债权投资——面值
——利息调整
——应计利息
3．将“1502持有至到期投资减值准备”科目改为“1502债权投资减值准备”。本科目
核算企业以摊余成本计量的债权投资以预期信用损失为基础计提的损失准备。
科目：债权投资减值准备
4．“1503其他债权投资”。本科目核算企业按照本准则第十八条分类为以公允价值计
量且其变动计入其他综合收益的金融资产。本科目可按金融资产类别和品种，分别“成本”
“利息调整”“公允价值变动”等进行明细核算。
科目：其他债权投资——成本
——利息调整
——公允价值变动
5．“1504其他权益工具投资”。本科目核算企业指定为以公允价值计量且其变动计入
其他综合收益的非交易性权益工具投资。本科目可按其他权益工具投资的类别和品种，分别
“成本”“公允价值变动”等进行明细核算。
科目：其他权益工具投资——成本
——利息调整
——公允价值变动
6．“交易性金融负债”。本科目核算企业承担的交易性金融负债。本科目可按金融负
债类别，分别“本金”“公允价值变动”等进行明细核算。企业持有的指定为以公允价值计
量且其变动计入当期损益的金融负债可在本科目下单设“指定类”明细科目核算。衍生金融
负债在“衍生工具”科目核算。
科目：交易性金融负债——成本
——公允价值变动
7．“6702信用减值损失”。本科目核算企业计提本准则要求的各项金融工具减值准备
所形成的预期信用损失。
科目：信用减值损失
8．“其他综合收益——信用减值准备”。本明细科目核算企业按照本准则第十八条分
类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以预期信用损失为基础计提的
损失准备。
其他债权投资发生减值的会计处理：
借：信用减值损失
贷：其他综合收益——信用减值准备
《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》
财政部2017年4月28日印发新准则《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资
产、处置组和终止经营》，并于2017年5月28日起施行。
企业按照本准则规定进行会计处理，一般需要设置以下科目
1．“1481持有待售资产”科目。本科目核算持有待售的非流动资产和持有待售的处置
组中的资产。本科目按照资产类别进行明细核算。
企业将相关非流动资产或处置组划分为持有待售类别时，按各类资产的账面价值或账面
余额，借记本科目，按已计提的累计折旧、累计摊销等，借记“累计折旧”“累计摊销”等
科目，按各项资产账面余额，贷记“固定资产”“无形资产”“长期股权投资”“应收账款”
“商誉”等科目，适用本准则计量规定的非流动资产已计提减值准备的，还应同时结转巳计
提的减值准备。
本科目期末借方余额，反映企业持有待售的非流动资产和持有待售的处置组中资产的账
面余额。
会计分录：
借：持有待售资产
累计折旧
累计摊销
贷：固定资产
无形资产
长期股权投资
应收账款
商誉
2．“1482持有待售资产减值准备”科目。本科目核算适用本准则计量规定的持有待售
的非流动资产和持有待售的处置组计提的允许转回的资产减值准备和商誉的减值准备。
本科目按照资产类别进行明细核算。初始计量或资产负债表日，持有待售的非流动资产
或处置组中的资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。
后续资产负债表日持有待售的非流动资产或处置组中的资产减值转回的，按允许转回的
金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。本科目期末贷方余额，反映企业已计提但
尚未转销的持有待售资产减值准备。
会计分录：
（1）计提
借：资产减值损失
贷：持有待售资产减值准备
（2）转回（按允许转回的金额）
借：持有待售资产减值准备
贷：资产减值损失
3．“2245持有待售负债”科目。
本科目核算持有待售的处置组中的负债。本科目按照负债类别进行明细核算。企业将相
关处置组划分为持有待售类别时，按相关负债的账面余额，借记“应付账款”“应付职工薪
酬”等科目，贷记本科目。
本科目期末贷方余额，反映企业持有待售的处置组中负债的账面余额。
会计分录：
借：应付账款
应付职工薪酬
贷：持有待售负债
4．“6115资产处置损益”科目。
本科目核算企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资
性房地产除外）或处置组（子公司和业务除外）时确认的处置利得或损失，以及处置未划分
为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。
本科目按照处置的资产类别或处置组进行明细核算。
债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换中换出非流动资
产产生的利得或损失也在本科目核算。
企业处置持有待售的非流动资产或处置组时，按处置过程中收到的价款，借记“银行存
款”等科目，按相关负债的账面余额，借记“持有待售负债”科目，按相关资产的账面余额，
贷记“持有待售资产”科目，按其差额借记或贷记本科目，已计提减值准备的，还应同时结
转已计提的减值准备；按处置过程中发生的相关税费，借记本科目，贷记“银行存款”“应
交税费”等科目。
期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，本科目结转后应无余额。
会计分录：
借：银行存款
持有待售负债
贷：持有待售资产
资产处置损益（倒挤，或者在借方）
【提示】利润表表项目是资产处置收益，反映处置净额，影响营业利润；如果为亏损，
用“—”号填列。
会计是一门商业语言，该语言单词是会计科目，学好
会计科目，是保障正确会计处理前提。
——杨菠