注会考试《会计》学习笔记-第二十章所得税08
中华会计网校：郭建华老师讲解注会会计教材变动情况及考试重点
转载请注明.源自中华会计网校郭建华老师讲解《会计》教材变动情况及考试重点会计在注会考试中的地位是非常重要的。
因此中华会计网校注会会计科目主讲郭建华老师建议各位考生：1、应在心里上做好打一场硬仗的准备。
2、对于第一次考注会，对新准则还没有了解的考生应该学习了解38个准则。
一、注会会计教材的改动宏观上讲：2010年财政部没有颁布新法规因此今年教材变化应该不大。
微观上讲：个别地方按照08版企业会计准则和财政部颁布新企业会计准则第3号规定，变化内容还是有的。
预计具体变化有：第二章，金融资产。
本章不会有较大改动，维持09年教材。
但是2011年之后会有很大变动，由于我们国家会计准则和国际财务报告通则趋同，金融资产方面会有调整。
第四章，长期股权投资。
会有一些改动，财政部要求长期股权投资成本法的投资企业分来的现金股利不再区分是投资之前或投资之后分来的，一律确认为投资收益，涉及后面的会计核算也会简化很多，减值迹象也会发生变化。
第五章，固定资产。
会有一个变化对于特殊行业，例如煤矿行业提取安全生产费用的变化，处理方法和账务处理都与原来有所变化；形成固定资产时同时增加固定资产和全额计提折旧。
第十一章，收入。
会新增“奖励积分”的处理方法；分期收款销售商品增值税先开发票还是后开的问题确定收到货款时开。
第十四章，非货币性资产交换。
不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换发生税费应该怎样处理的问题会产生变化，如为换出资产发生的税费记入损益。
租赁，出租人长期应收款处理方法更加明确了。
第二十四章，企业合并。
按08版准则注会一直没有添加反向收购的说明，今年应该有所增加。
第二十五章，合并财务报表。
该章变化最大，长期股权投资成本法转为权益法被投资单位实现净利润的分录会有调整，内部交易对净利处置也有所调整。
其余章节变化不大，或基本无变化。
二、是否可以按照09旧教材复习？先按09教材复习是没有问题的，但是要注意上述要点同时结合两样资料，第一，08版企业会计准则讲解，第二，财政部陆续颁布的企业会计准则1，2，3号。
2022年注册会计师税法章节练习题：第五章 个人所得税法5
2022年注册会计师税法章节练习题：第五章个人所得税法（5）2022年注会考试备考已经开头，备考的目的就是为了通过考试，想知道自己的学习成果如何？一测便知。
我注会我为各位考生整理了一份2022年注册会计师税法章节练习题：第五章个人所得税法，盼望能对各位考生有所关心！1.(多选题)在计算个人所得税时，个人股权转让收入虽明显偏低，但视为有正值理由的情形有( )。
A. 能出具有效文件，证明被投资企业因国家政策调整，生产经营受到重大影响，导致低价转让股权B. 将股权转让给担当直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人C. 将股权转让给其能供应具有法律效力身份关系证明的配偶D. 相关法律、政府文件或企业章程规定，并有相关资料充分证明转让价格合理且真实的本企业员工持有的不能对外转让股权的内部转让2.(单选题)下列关于个人所得税相关规定的说法错误的是( )。
A. 2022年甲公司依法破产，职工李某从该公司取得一次性安置费1万元免征个税B. 2022年李某与原公司解除劳动合同后领取的一次性补偿收入，在计征其个人所得税时，可以扣除按比例实缴的医疗保险C. 2022年王某与原公司解除劳动合同后领取的一次性补偿收入，在计征其个人所得税时，不行以扣除按比例实缴的住房公积金D. 刘某因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分免征个人所得税注会税法全书学问点，点击图片即可猎取1.参考答案:ABCD2.参考答案:C2022年注册会计师考试备考已经开头，我线下课程以及线上课程都在乐观开展中，考生可以询问选择适合自己学习状态的课程，量身定做自己的注会备考方案。
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注册会计师章节练习附答案-2021年注会《税法》第八章
注册会计师章节练习附答案-2021年注会《税法》第八章1下列生产或开采的资源产品中，不征收资源税的是（）。
A.卤水B.焦煤C.因安全生产需要抽采的煤成气D.与原油同时开采的天然气［参考答案］C［答案解析］解析：应征收资源税的天然气指的是专门开采或者与原油同时开采的天然气，对因安全生产需要抽采的煤成气暂不征收资源税。
2某油田2020年10月共计开采原油8000吨，当月销售原油6000吨，取得销售收入（不含增值税）18000000元，同时还向购买方收取违约金23000元、优质费5850元。
已知销售原油的资源税税率为5%，则该油田10月缴纳的资源税为（）。
A.900000.03元B.900250.01元C.901000.02元D.901276.55元［参考答案］D［答案解析］解析：原油属于从价定率计算资源税的应税产品，以其销售额乘以适用的比例税率计算征收资源税，其中销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税。
该油田10月缴纳的资源税=[18000000+（23000+5850）÷（1+13%）]×5%=901276.55（元）3根据资源税的有关规定，下列不属于征收资源税的是（ ）。
A.食用盐B.海盐C.钾盐D.钠盐［参考答案］A［答案解析］解析：征收资源税的包括海盐、天然卤水、钠盐、钾盐、镁盐等，不包括食用盐。
42020年9月，某天然气生产企业直接出口专门开采的天然气200万立方米，该企业当时天然气在境内平均销售价格每立方米3元（不含增值税），出口离岸价格每立方米3.5元（不含增值税），假定该企业适用的天然气资源税税率为6%，则该天然气生产企业出口天然气应缴纳的资源税为（ ）万元。
A.7B.37C.42D.67［参考答案］C［答案解析］解析：纳税人将其开采的应税产品直接出口的，按其离岸价格（不含增值税）计算销售额征收资源税。
该企业出口天然气应缴纳资源税=3.5×200×6%=42（万元）。
注会考试《会计》考点试题及答案：第十一章收入、费用和利润含答案
注会考试《会计》考点试题及答案：第十一章收入、费用和利润含答案1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%,不考虑其他税费。
甲公司和乙公司有关的经济业务如下。
(1)甲公司于2014年1月1日向乙公司销售一套A设备，合同规定采用分期收款方式销售该设备，合同总价款为36000万元(含安装费)，该价款自当年起分3年于每年年末等额收取。
A设备的现销价格为30000万元(含安装费)。
当日商品己发出，产品成木为21000万元。
(2)乙公司从甲公司购入的该A设备于2014年1月1日收到并立即投入安装。
2014年22月31日安装完毕达到预定可使用状态并交付生产车间使用。
预计该设备的使用年限为10年，净残值为0,采用直线法计提折旧。
假定税法规定的预计使用年限、净残值、折旧计提方法等与会计相同。
(3)各年年末甲公司如期收到乙公司支付的货款，并开出增值税专用发票。
⑷假定税法规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款H期确认收入的实现。
(5)乙公司使用A设备各年生产的产品至当年年末己全部对外销售。
己知：(P/A, 9%, 3)=2.5313;(P/A, 10%, 3)=2.4869o除第⑴问保留三位小数外,其他计算结果保留两位小数。
【要求及答案(1)】计算甲公司2014年1月1日采用分期收款方式销售A设备的实际利率r。
由于30000=12000x(P/A, r, 3),所以，(P/A, r, 3)二2.5,由于: (P/A, 9%, 3)=2.5313(P/A, r, 3)二2.5(P/A, 10%, 3)=2.4869所以，r在9%和10%之间。
运用插值法计算实际利率「:(r-9%)/(10%-9%)=(2.5-2.5313)/(2.4869-2.5313)求得，r二9.705%【要求及答案（2）】编制甲公司、乙公司2014年1月1日采用分期收款（付款）方式销售（购入）A设备的会计分录。
注会考试死穴系列访谈-《会计》篇
wfj - 2006-9-13 9:14:00主持人：各位搜狐网友大家好，2006年注册会计师考试还有5天就要开考了，针对网友在《会计》备考中常见疑难问题，今天，我们搜狐教育特别邀请到北京安通学校的高志谦老师，和大家谈一下注册会计师主要是《会计》这一科目的考试重点，以及最后几天复习的重点以及在考场上的注意事项，最后留一部分时间回答网友的提问。
如果各位网友有问题的话，可以在嘉宾聊天室在线提问。
下面请高老师给大家打个招呼。
高志谦：各位网友大家好。
我是北京安通学校的会计老师高志谦，很高兴今天能够和大家一起来探讨2006年CPA考试《会计》科目的相关问题。
主持人：今年的注册会计师考试《会计》这一科是安排在16日下午，很多网友可能是第一次考的原因,还是一头雾水,抓不住重点,现在请高老师针对这次会计考试的重点做一个预测，在最后时刻考生应着重看哪些章节？高志谦：好的，我们先对2006年的《会计》试卷容易考到的知识点做一个预测，主要是这几个方面：第二章的坏账的备抵法核算。
第三章的存货的期末计价。
第四章有三个知识点：①长期股权投资的权益法核算；②成本法转权益法的核算；③长期投资的期末计价。
第五章的固定资产的期末计价及相应折旧额的影响。
第六章中无形资产的期末计价及相应摊销额的影响。
第九章特殊商品销售收入的确认及会计处理。
第十章，资产负债表及利润表的项目编制及修正。
通常作为会计政策变更、会计差错更正及资产负债表日后事项的一个核算环节出现。
第十一章，所得税债务法核算。
第十四章，预计负债的会计处理。
第十六章在非货币性资产抵债方式下，债权人换入非货币性资产的入账成本计算。
第十七章，换入非货币性资产的入账成本计算和补价损益的计算。
第十八章，会计政策变更的会计处理和会计差错更正的会计处理。
第十九章，调整事项的会计处理。
第二十二章，抵销分录的编制。
以上是对重点章节的一个考点预测，详细的串讲资料大家可以到安通在搜狐的博客中查询。
主持人：刚才高老师对《会计》这一科目考试的重点做了一个整体的预测，大家根据高老师给出的提纲，检查一下自己哪块薄弱，需要加强，之后就要重点复习一下了。
注册会计师考试6科详细备考策略
注册会计师考试6科详细备考策略为了更好的帮助考生复习以及准考生预习，注册会计师联合业界名师，推出注会6科详细备考策略，内容包含科目特点、报考建议、学习方法、重难点、答题技巧等等。
一、科目特点：1、注会基础性科目注会是高楼，会计是基础，因为不管是会计还是审计工作都是围绕企业会计工作展开的，因此会计有如注会的门户一样，战略地位极为重要。
从知识体系上分析，学习好会计能够有效地促进审计、财管的学习，大家都知道会计、审计、财管是注会的三大高山，首先需要爬的就是会计。
只有拿下了会计才等于注会学习的真正开始，所以有的人说拿下了会计就等于占据了注会的半壁江山，其重要意义不亚于对日战争的百团大战。
2、注会理解性科目会计学习要注重理解。
总在说理解，但是大家贯彻地并不是很好，一方面和学习态度有关系，另外是跟学习意识有关系。
徐经长老师在讲解金融资产的时候就强调了企业持有意图和防止上市公司操纵利润等基本判断原则。
所谓的持有意图其实就是资产的性质，而防止上市公司操纵利润则是对于资产影响损益的考虑。
比如交易性金融资产，顾名思义突出的是“交易”二字，既然是交易那么企业买过来意图是什么?意图就是短期交易，所以影响当期损益就是其处理特点，这样资产名称和处理特点就对应了，不怕学不好。
3、注会发散性科目会计的学习能够有效发散学习思维，影响到其他科目的学习，因为不管是审计还是财管都是围绕会计学科展开的，综合阶段考试考什么?比如决定固定资产是融资租赁还是直接购买，若运用现金净流量法确定了采用融资项目，那么在会计上就要进行摊余成本计量，由于会计折旧和税法认定之间的差异，产生递延所得税处理，审计中发现会计折旧方法错误需要调整报表，本质上还是在于会计的基本处理，同时从企业申请、审批、购进、安装等等各个过程涉及到企业内控与审计重点。
在这个事项中又会涉及到合同签订、税费处理、经济法事项等等，相当于注会各个科目都是有一定联系的，通过思考一个完整的企业交易业务就可以将注会几个科目串联起来，也能突出实务操作的处理，对会计人的能力提出了更高的要求。
202X年注会《会计》考试精华练习及答案(4).doc
202X年注会《会计》考试精华练习及答案(4) 要参加考试的你准备好考试了么?我为大家提供“202X年注会《会计》考试精华练习及答案(4)”供广大考生参考，希望帮到您!更多注册会计师考试资讯我们网站的更新哦!202X年注会《会计》考试精华练习及答案(4)【多选题】下列项目中，产生应纳税暂时性差异的有( )。
A.期末预提产品质量保证费用B.税法折旧大于会计折旧形成的差额部分C.对以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性金融资产，企业根据期末公允价值大于取得成本的部分进行了调整D.对以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整E.对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值的部分计提了减值准备【答案】BCD【解析】选项A和E属于可抵扣暂时性差异。
A公司20×7年发生了2 000万元的广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。
税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除;超过部分允许向以后年度结转税前扣除。
A公司20×7年实现销售收入10 000万元。
【答案】该广告费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为期末资产负债表中的资产，如果将其视为资产，其账面价值为0。
(1)账面价值=0(万元)(2)计税基础=2 000-10 000×15%=500(万元)相关结论：资产：账面价值0与其计税基础500万元之间产生了500万元的暂时性差异，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。
2.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。
甲公司于20×7年因政策性原因发生经营亏损2 000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。
2020注会-税法-讲义-第05章 个人所得税法
第五章个人所得税法个人所得税是主要以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。
个人所得税的纳税人不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业。
从世界范围看个人所得税的征收模式分为三类，具体情况见下表：第一节纳税义务人与征税范围一、纳税义务人1.基本规定：个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉及在中国境内取得所得的外籍人员（包括无国籍人员）和港、澳、台同胞，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的个人投资者。
2.居民个人和非居民个人的划分（★★）个人所得税的纳税人按照国际通用的做法，依据住所和居住时间两个标准，区分为居民个人和非居民个人，分别承担不同的纳税义务。
居民个人——就其从中国境内和境外取得的所得缴纳个人所得税非居民个人——就其从中国境内取得的所得缴纳个人所得税判定居民身份的两个标准：住所；境内居住天数【注意】判定纳税义务时计算在中国境内居住天数无住所个人一个纳税年度内在中国境内累计居住天数，按照个人在中国境内累计停留的天数计算。
在中国境内停留的当天满24小时的，计入中国境内居住天数，在中国境内停留的当天不足24小时的，不计入中国境内居住天数。
【提示】由于一国两制和税收管辖权的缘故，我国现行税法中关于“中国境内”不含港澳台。
二、征税范围（一）工资、薪金所得（★★★）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。
奖金是指所有具有工资性质的奖金，免税奖金的范围在税法中另有规定。
【提示】工资、薪金所得建立在取得收入者与支付单位之间存在任职受雇关系上。
【注意辨析】考生要辨析下列五方面的差异：1.辨析劳动分红与股份分红。
劳动分红属于劳动所得，列入工资、薪金所得项目征收个人所得税；股份分红属于资本利得，列入利息、股息、红利所得项目征收个人所得税。
2.辨析不属于工资、薪金所得的项目。
《中级会计实务》学习方法[修改版]
第一篇：《中级会计实务》学习方法《中级会计实务》学习方法《中级会计实务》是中级会计职称考试中难度最大的一门课程，如何学好这门课程是大家所关注的问题。
下面给大家分享一些关于《中级会计实务》的学习方法。
首先是在听课前一定要做好预习。
不管是学习什么课程，预习很重要，这样才会找到重点，才能跟上老师的思路。
其次，一定要做好笔记。
结合笔记，把课堂上讲的内容再看一遍。
再次，要通过做练习题来巩固学习的内容。
题一定要做，虽然我们有实务操作经验，但是对业务内容的理解也需要靠做题加深巩固。
同时，在学习后面的章节的时候，不要忘了再温习前面学过的内容，否则就会像猴子摘玉米一样，学了后面的，就把前面的忘了。
最后在临近考试的时候，把全书通看一遍，最好是在网上找几套中级职称考试《中级会计实务》的模拟题来做，检测自己学得怎么样，知识点掌握程度如何。
另外，我们在学习《中级会计实务》这门课程时，总觉得很难。
我们在学习每章的重点内容时，需要结合实际与练习题才能更好的理解，所以开始看不懂没关系，我们要带着问题从后面的课程以及习题中寻找答案。
在学习时，要把握好会计准则的内在精髓所在，这样在对一些问题的把握时才容易理解。
如：会计准则非常注重资产负债观，这就是为什么所得税会计里现在只使用债务法，而将原来的递延法取消了的原因。
《中级会计实务》这门课程的知识点比较多、而且难，当然有一个好的老师对我们来说很有帮助。
第二篇：新手如何学习中级会计实务新手如何学习中级会计实务中级会计实务难度适中，比起初级会计实务有一定的提升，而对注会的会计难度，是略有降低的。
拿到中级会计师证是很多会计人的梦想。
其实要通过中级职称考试并不难的。
在这里，我就简单的说一下关于新手该如何学习中级会计实务。
首先，请翻开中级会计实务的教材目录，看看我们要学些什么，做到心中有数即可。
其次，考试题型及分数分布。
根据历年的试卷，单选题一般是十五题15分，多选题十题20分，判断题十题10分，计算分析题两题22分，综合题两题33分。
2022年《税法》注册会计师全国统一考试真题答案解析
2022年度注会《税法》试题参考答案及解析一、【单项选择题】1.【参考答案】A【答案解析】现行税种中，以国家法律的形式发布实施的有：企业所得税、个人所得税、车船税、环境保护税、烟叶税、船舶吨税、车辆购置税、耕地占用税、资源税、契税、城市维护建设税、印花税。
选项BCD，由国务院以暂行条例的形式发布实施。
2.【参考答案】B【答案解析】选项A，按照“租赁服务”计征增值税；选项C，按照“经纪代理服务”计征增值税；选项D，不缴纳增值税。
3.【参考答案】A【答案解析】对从事二手车经销业务的纳税人销售其收购的二手车，自2020年5月1日至2023年12月31日减按0.5%的征收率征收增值税。
应缴纳的增值税＝100.5÷（1＋0.5%）×0.5%＝0.50（万元）4.【参考答案】A【答案解析】选项B，对于动物诊疗机构销售动物食品和用品，提供动物清洁、美容、代理看护等服务，应按照现行规定缴纳增值税；选项C，保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入，免征增值税；选项D，从事学历教育的学校提供的教育服务，免征增值税。
非学历教育服务可以简易计税，不免征增值税。
5.【参考答案】B【答案解析】卷烟在零售环节不缴纳消费税，6月应缴纳消费税＝200×11％＋100×50000×0.005÷10000＝24.5（万元）6.【参考答案】C【答案解析】选项A，外贸企业委托外贸企业出口应税消费品，适用消费税出口免税并退税，所以可以申请退还消费税；选项B，有出口经营权的生产企业自营出口自产应税消费品，适用消费税出口免税不退税政策，不可予办理退还消费税；选项D，除生产企业、外贸企业外的其他企业，具体是指一般商贸企业，这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退（免）消费税。
7.【参考答案】C【答案解析】选项A，以竣工结算前发生的支出为计税基础；选项B，除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础；选项D，通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。
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第二十章 所得税（八）
第四节 所得税费用的确认和计量
采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用由两个部分组成：
当期所得税和递延所得税。
一、当期所得税
当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给
税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税收法规为基础计算确定。
应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
（一）纳税调整增加额
1.按会计准则规定核算时不作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时作为收益
需要交纳所得税。
2.按会计准则规定核算时确认为费用或损失计入财务报表，但在计算应纳税所得额时则
不允许扣减。
（二）纳税调整减少额
1.按会计准则规定核算时作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时不确认为收
益。
2.按会计准则规定核算时不确认为费用或损失，但在计算应纳税所得额时则允许扣减。
二、递延所得税
递延所得税，是指企业在某一会计期间确认的递延所得税资产及递延所得税负债的综合
结果。即按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的
金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，
但不包括计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响。
递延所得税=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税
负债的减少-当期递延所得税资产的增加
或递延所得税=（递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额）-（递延所
得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额）
【教材例20-21】甲企业持有的某项可供出售金融资产，成本为500万元，会计期末，
其公允价值为600万元，该企业适用的所得税税率为25%。除该事项外，该企业不存在其他
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会计与税收法规之间的差异，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。
会计期末在确认100万元的公允价值变动时，账务处理为：
借：可供出售金融资产 1 000 000
贷：其他综合收益 1 000 000
确认应纳税暂时性差异的所得税影响时，账务处理为：
借：其他综合收益 250 000
贷：递延所得税负债 250 000
三、所得税费用
计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之
和，即：
所得税费用=当期所得税＋递延所得税费用
计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易
或事项产生的所得税影响。与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延
所得税，应当计入所有者权益。
【教材例20-22】A公司20×7年度利润表中利润总额为3 000万元，该公司适用的所得
税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情
况如下：
20×7年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：
（1）20×7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1 500万元，使用年限为10
年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定
税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。
（2）向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税
前扣除。
（3）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元，20×7年12月31
日的公允价值为1 200万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计
入应纳税所得额。
（4）违反环保法规定应支付罚款250万元。
（5）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。
【答案】
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（1）20×7年度当期应交所得税
应纳税所得额=3 000+150+500-400+250+75=3 575（万元）
应交所得税=3 575×25%=893.75（万元）
（2）20×7年度递延所得税
递延所得税资产=225×25%=56.25（万元）
递延所得税负债=400×25%=100（万元）
递延所得税=100-56.25=43.75（万元）
（3）利润表中应确认的所得税费用
所得税费用=893.75+43.75=937.50（万元），确认所得税费用的账务处理如下：
借：所得税费用 9 375 000
递延所得税资产 562 500
贷：应交税费——应交所得税 8 937 500
递延所得税负债 1 000 000
【教材例20-23】沿用【教材例20-22】中有关资料，假定A公司20×8年当期应交所得
税为1 155万元。资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如表20-4
所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计和税收的差异。
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项 目 账面价值 计税基础
差 异
应纳税暂 时性差异 可抵扣暂
时性差异
存 货 4 000 4 200 200
固定资产：
固定资产原价 1 500 1 500
减：累计折旧 540 300
减：固定资产减值准备 50 0
固定资产账面价值 910 1 200 290
交易性金融资产 1 675 1 000 675
预计负债 250 0 250
总 计 675 740
（1）当期所得税=当期应交所得税=1 155万元
（2）递延所得税
①期末递延所得税负债 168.75（675×25%）
期初递延所得税负债 100
递延所得税负债增加 68.75
②期末递延所得税资产 185（740×25%）
期初递延所得税资产 56.25
递延所得税资产增加 128.75
递延所得税=68.75-128.75=-60（万元）（收益）
（3）确认所得税费用
所得税费用=1 155-60=1 095（万元），确认所得税费用的账务处理如下：
借：所得税费用 10 950 000
递延所得税资产 1 287 500
贷：递延所得税负债 687 500
应交税费——应交所得税 11 550 000
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【例题·单选题】20×3年，甲公司实现利润总额210万元，包括：20×3年收到的国债
利息收入10万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款20万元。甲公司20×3年年初递延
所得税负债余额为20万元，年末余额为25万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账
面价值与计税基础的差异。甲公司适用的所得税税率为25% 。不考虑其他因素，甲公司20
×3年的所得税费用是（ ）。（2014年）
A.52.5万元
B.55万元
C.57.5万元
D.60万元
【答案】B
【解析】甲公司20×3年应交所得税=（210-10+20）×25%-（25-20）=50（万元），确认递
延所得税费用=25-20=5（万元），甲公司20×3年确认的所得税费用=应交所得税+递延所得
税=50+5=55（万元）。