非货币性资产交换例题

【例题1】甲公司以库存商品A产品、B产品交换乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算。

甲公司另向乙公司支付补价45万元。

甲公司和乙公司适用的增值税率为17%，计税价值为公允价值，有关资料如下：甲公司换出：①库存商品—A产品：账面成本180万元，已计提存货跌价准备30万元，公允价值150万元；②库存商品—B产品：账面成本40万元，已计提存货跌价准备10万元，公允价值30万元。

乙公司换出：原材料：账面成本206.50万元，已计提存货跌价准备4万元，公允价值225万元。

假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

则甲公司取得的原材料的入账价值为（）万元。

A.217.35
B.255.60
C.186.75
D.202.50
【答案】A
【解析】（150+30）+45＋（150×17%＋30×17%）－225×17%＝217.35（万元）
借: 原材料217.35
应交税费——应交增值税（进项税额）225×17%=38.25
贷:主营业务收入180
应交税费——应交增值税（销项税额）180×17%=30.6
银行存款45
【例题2】甲公司以可供出售金融资产和交易性金融资产交换乙公司生产经营用的C设备。

有关资料如下：甲公司换出：可供出售金融资产的账面价值为35万元（其中成本为40万元、公允价值变动减值为5万元），公允价值45万元；交易性金融资产的账面价值为20万元（其中成本为18万元、公允价值变动为2万元），公允价值30万元，为此甲公司支付该金融资产的相关费用0.5万元。

乙公司换出：C设备原值22.50万元，已计提折旧9万元，公允价值75万元。

假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

则甲公司因该资产交换而计入利润表“投资收益”项目的金额为（）。

A.20
B.25
C.19.5
D.16.5
【答案】D
【解析】投资收益=（45-35-5）+（30-20+2）-0.5=16.5（万元）
借：固定资产45＋30＝75 可供出售金融资产—公允价值变动 5
公允价值变动损益 2
贷：可供出售金融资产—成本40
资本公积5
交易性金融资产—成本18
—公允价值变动2
银行存款0.5
投资收益16.5
【例题3】A公司以一项固定资产与B公司的一项长期股权投资进行资产置换，A公司另向B公司支付补价3万元。

资料如下：①A公司换出：固定资产，原值为30万元，已计提折旧4.50万元，公允价值为27万元；②B公司换出：长期股权投资，账面余额为28.50万元，已计提减值准备6万元，公允价值为30万元；为换出股权而支付税费0.5万元，此外为换入固定资产支付运输费2万元。

假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

【解析】B公司固定资产的入账价值＝30－3＋2＝29（万元）借：固定资产 29
银行存款 3
长期股权投资减值准备 6
贷：长期股权投资28.5 银行存款 2.5
投资收益30－（28.5－6）-0.5＝7
【例题4】A公司和B公司均为增值税一般纳税人，其适用的增值税税率为17%。

（1）2008年1月17日A公司购买Y上市公司发行的股票100万股，成交价为2.28元（包括已宣告但尚未领取的现金股利每股0.3元），另付交易费用2万元，占Y上市公司表决权的1%，划分为可供出售金融资产；1月20日收到现金股利。

（2）2008年3月20日，A公司购入一项专利权专门用于生产W产品，实际支付价款为500万元，采用生产总量法摊销该专利权，在预计使用年限内可生产的W产品为1 000吨。

（3）2008年4月20日以银行存款购入库存商品，取得增值税专用发票，价款为100万元，增值税进项税额为17万元。

（4）2008年12月31日， Y上市公司股票的收盘价格为每股市价3元。

（5）2008年12月31日，上述专利权实际生产W产品200吨，该产品每吨成本为1万元。

（6）2008年12月31日，上述W产品的市场销售价格为194万元，预计销售税费为0。

（7）2008年12月31日，A公司因经营战略发生较大调整，经与B公司协商，进行资产置换。

A公司用可供出售金融资产、专利权和库存商品与B公司作为设备的固定资产、原材料进行交换。

A公司可供出售金融资产的公允价值为320万元；专利权的公允价值为220万元，营业税税率为5%；库存商品的公允价值
（不含增值税）和计税价格均为80万元，成本为60万元，未计提存货跌价准备。

B公司换出设备的固定资产原价为800万元，已提折旧为500万元，公允价值为400万元；原材料的账面成本为200万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值（不含增值税）和计税价格均为300万元。

A公司向B公司支付补价117.4万元。

假定具有商业实质且公允价值能够可靠计量。

A公司和B公司交换前与交换后资产的用途不变。

【答案】
（1）编制A公司2008年1月17日购入股票和收到现金股利的会计分录
借：可供出售金融资产—成本 200[100×（2.28－0.3）＋2]
应收股利30（100×0.3）
贷：银行存款230 借：银行存款30
贷：应收股利30 （2）编制2008年3月20日A公司购入专利权的会计分录借：无形资产500
贷：银行存款500 （3）编制2008年4月20日购入库存商品的会计分录
借：库存商品100
应交税费—应交增值税（进项税额）17
贷：银行存款117 （4）编制2008年12月31日可供出售金融资产公允价值变动的会计分录
借：可供出售金融资产—公允价值变动100（100×3－200）
贷：资本公积—其他资本公积100 （5）编制2008年12月31日无形资产摊销的会计分录
借：制造费用 100（500/1000×200）贷：累计摊销100
（6）编制2008年12月31日计提存货跌价准备的会计分录
借：资产减值损失 6（200－194）贷：存货跌价准备 6
（7）判断A公司是否为属于非货币性资产交换
＜25%，属于非货币性资产交换。

（8）计算A公司换入资产总成本
A公司换入资产总成本
＝320＋220＋80×1.17＋117.4＝751（万元）
（9）计算A公司换入各项资产的入账价值
①设备的入账价值
＝751×400/（400＋351）＝400（万元）
②原材料的入账价值
＝751×351/（400＋351）＝351（万元）
（10）编制A公司换入各项资产的会计分录
借：固定资产400 原材料300（351/1.17）
应交税费—应交增值税（进项税额）51（300×17%）
资本公积 100
累计摊销 100
营业外支出191[（500－100）＋11－220]
贷：可供出售金融资产—成本
200
—公允价值变动
100
投资收益
120
无形资产
500
应交税费—应交营业税
11（220×5%）
主营业务收入
80
应交税费—应交增值税（销项税额）
13.6（80×17%）
银行存款
117.4
借：主营业务成本 60
贷：库存商品60
（11）判断B公司是否为属于非货币性资产交换
117.4÷（400＋300＋300×17%）×100%＝15.63%＜25%，属于非货币性资产交换。

（12）计算B公司换入资产总成本
B公司换入资产总成本
＝400＋300＋300×17%－117.4＝633.6（万元）
（13）计算B公司换入各项资产的入账价值
①可供出售金融资产入账价值
＝633.6×320/（320＋220＋80×1.17）＝320（万元）
②专利权入账价值
＝633.6×220/（320＋220＋80×1.17）＝220（万元）
③库存商品入账价值
＝633.6×93.6/（320＋220＋80×1.17）＝93.6（万元）
（14）编制B公司换入各项资产的会计分录
借：固定资产清理300
累计折旧500
贷：固定资产800
借：可供出售金融资产 320
无形资产220
库存商品80（93.6/1.17）
应交税费—应交增值税（进项税额）13.6（80×17%）
银行存款117.4
贷：固定资产清理300
营业外收入100（400－300）
其他业务收入300
应交税费—应交增值税（销项税额）51（300×17%）
借：其他业务成本 200
贷：原材料200 借：存货跌价准备20
贷：其他业务成本20。