企业自行开发无形资产的会计处理问题
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2007年上半年，某工业企业自行研究开发了一项用于优化生产工艺的新技术，共发生相关费用50万元，其中前期考察费用3万元，咨询论证费用5万元，正式进入开发阶段后购置研发专用设备8万元，计算机4万元，相关软件等7万元，研发人员工资、补助共17万元，软件研发完成运行成功后奖励研发人员5万元，开发阶段使用库存原材料3万元，使用本企业产成品成本2万元。几名财务人员对此问题存在分歧意见，我们来结合准则制度和相关税法简要分析一下。
一、《企业会计制度（2001）》的规定，《企业会计制度》第四十五条规定，“自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益”。（老的无形资产准则与此规定基本相同。）按此规定，就案例所述情况分析，无论企业自行开发的技术可否申请专利，以及能否申请成功，所发生的50万元研究开发费用都不能资本化确认为无形资产。
当然，这50万元的具体会计处理还是有所差异的，比如购置研发专用设备、计算机等，如果符合固定资产确认标准的，应确认为固定资产。而使用的原材料和产成品除结转其成本外，还应将结转相应的流转税额。
按《企业会计制度》规定，各项费用支出的归集对象如下：单位：万元
费用支出项目
列计项目
备注
管理费用
固定资产等
无形资产
前期考察费、咨询费
8.00
-
研发设备及软件
12.00
3.00
3.00为软件（注1）
研发人员工资、补助
17.00
研发人员奖金
5.00
动用原材料
3.00
应转出的原材料进项税
0.51
(注2)
动用产成品
2.00
应计产成品销项税
0.34
设备折旧及软件
1.50
假定按5年折旧 文档来源为:从网络收集整理.word版本可编辑.欢迎下载支持.
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小计
37.35
12.00
3.00
（注3）（注4）
注1、按规定，单独购入的软件，作为无形资产核算，随同计算机购入的软件，按总价确认为固定资产。
注2，为讨论方便，本文只对所涉及流转税只考虑增值税，且税率按17％计，下同。
注3，如果研发项目动用的原材料及产成品在项目完成后，仍有利用价值的，应冲减管理费用。另外，表中未列示当期与研发项目有关的折旧、费，企业实际核算时应注意，因技术开发涉及税收优惠，故归集相关费用时应注意。
注4，表中小计为52.35万元，与问题列示的支出50万元差2.35万元，其中折旧额1.5万元，动用原材料所涉及流转税额0.85万元。
按《企业会计制度》规定，案例所述指出费用应计入当期损益37.35万元（含开发期间半年折旧费用1.5万元），形成固定资产等15万元（其中3万元为软件费，符合规定的可单列为无形资产）。所开发的项目不确认无形资产。
二、《企业会计准则第6号——无形资产》（以下简称“新准则”）的规定。新准则规定，自行开发的无形资产，其成本包括企业内部研究开发项目中开发阶段发生的自符合资本化要求并满足无形资产总体确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。这与《企业会计制度》（以及老准则）相比有重大区别。而且因确认方面存在重大变化，计量方面也随之形成差异。如按照《企业会计制度》案例所述企业自行开发的新技术不能确认为为无形资产，除非所开发的新技术能依法申请专利，而且即使企业成功申请专利，最多只能将申请专利权的注册费、律师费等确认为无形资产。而新准则下可以确认为无形资产的部分除前述范围外，还包括非专利技术、专利技术等的符合条件的开发阶段支出，以及相应资源达到预定用途前所发生的其他支出。如此，新准则下无形资产研发支出的会计核算比老准则和制度细了许多，如需要增设成本类科目“研发支出”，并分别按资本化支出和费用性支出作明细核算，在资本化支出达到无形资产确认标准（达到预定用途形成无形资产）时，结转为无形资产，而费用化支出通常是在期（月）末一次转入管理费用。
费用支出项目
列计项目
备注
管理费用
固定资产等
无形资产
前期考察费、咨询费
8.00
(注1)
研发设备及软件
15.00
(注2)
研发人员工资、补助
17.00
(注3)
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3文档收集于互联网，如有不妥请联系删除. 研发人员奖金 5.00
动用原材料
3.00
应转出的原材料进项税
0.51
同前
动用产成品
2.00
应计产成品销项税
0.34
设备折旧及软件费
1.50
假定按5年折旧
小计
8.00
15.00
29.35
（注4）（注5）
注1，日常核算通过“研发支出——费用化支出归集，期末转入管理费用
注2，为讨论方便，将软件费与设备合并列示，按规定单独购入的软件，作为无形资产核算，随同计算机购入的软件，按总价确认为固定资产。另外，通常情况下，为开发项目所购置的设备等，作为企业的固定资产、无形资产核算，将其折旧和费用计入管理费用即可；如果所购置的专用设备、计算机及软件等未达到固定资产确认标准，且仅为该开发项目使用，同时预计开发项目完成后再无使用价值（如用于进行破坏性试验的设备以及特殊定制的专用设备、软件，在项目开发完成后实际无利用价值的，则其购置费用可以直接资本化计入开发成本。
注3，按照准则及其指南的规定，判断所发生的研发支出是否应予资本化（即能否确认为无形资产价值）应注意是否符合以下几点：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；企业能够说明其开发无形资产的目的；能够为企业带来经济利益；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。具体到最后一项，准则要求企业对研究开发的支出应当单独核算，比如，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等。同时从事多项研究开发活动的，所发生的支出应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配；无法合理分配的，应当计入当期损益。对此，我们设定案例所述情况符合上述标准。
注4，“固定资产等”栏目“小计”数据仅按原值列示。
注5，同前文“一”之“注3”。
按准则规定，案例所述指出费用应直接计入当期损益8.00万元，形成固定资产等15万元（其中3万元为软件费，符合规定的可单列为无形资产）。所开发的项目确认无形资产29.35万元（含开发期间设备软件等折旧费用1.5万元）。
三、相关税务问题。与案例有关的税务问题主要包括以下几点。 文档来源为:从网络收集整理.word版本可编辑.欢迎下载支持.
4文档收集于互联网，如有不妥请联系删除. 1、自行开发无形资产相关税务规定，《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》[（94]财法字第003号）规定，自行开发并依法申请取得的无形资产，按照开发区过程中的实际支出计价。这与会计制度规定不同，而且实践中往往存在企业已经按会计制度规定予以费用化后很久才依法申请取得专利权、商标权的情况，有些开发费用在事后很难单独择录，而且涉及对以前期间的成本费用及损益的调整，所以实际上不利于操作，因此在《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）中规定，“纳税人自行研制开发无形资产，应对研究开发费用进行准确归集，凡在发生时已作为研究开发费直接扣除的，该项无形资产使用时，不得再分期摊销”。可以看作是对实施细则规定的修正，该规定的实质含义与会计规范精神无悖，即如果企业所发生的研究开发费用已在发生当期直接扣除的，则不得作为无形资产进行核算及分期费用；而如果前述费用并未在发生当期直接扣除，则允许将其作为无形资产核算并分期。所以，无论企业是按照《企业会计制度》还是按照准则进行核算，都不会与税法规定发生实质的冲突，除存在重复列支（扣除）费用情况外，对此问题通常不涉及纳税调整。
2、研发过程使用存货的税务问题，在实践中会经常发生，在此略作分析。按税法规定，企业研发过程中动用原材料所包含的增值税进项税，应做进项税额转出；动用产成品则应按税法规定视同销售，计算并确认增值税销项税额，涉及消费税等的也要予以确认。
3、研发支出加计扣除问题。新的《中华人民共和国企业所得税法》规定，企业的开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用发生的支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。目前有效的具体规定见于国家税务总局《关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知（财税[2006]88号）：“对财务核算制度健全、实行查账征税的内外资企业、科研机构、大专院校等(以下统称企业)，其研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的技术开发费，按规定予以税前扣除。对上述企业在一个纳税年度实际发生的下列技术开发费项目，包括新产品设计费，工艺规程制定费，设备调整费，原材料和半成品的试制费，技术图书资料费，未纳入国家计划的中间实验费，研究机构人员的工资，用于研究开发的仪器、设备的折旧，委托其他单位和个人进行科研试制的费用，与新产品的试制和技术研究直接相关的其他费用，在按规定实行100%扣除基础上，允许再按当年实际发生额的50%在企业所得税税前加计扣除。企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，可在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过五年。”所以，按此规定有开发“三新“（新产品、新技术新工艺）开发项目的企业应注意按照政策规定健全会计核算，并注意在日常经济活动和会计核算中归集相关费用，收集必要的证明资料，以便于充分享受有利于企业的税收政策。
4、所得税的影响，企业研发费用的资本化或费用化会直接影响到企业的资产总额和损益情况，从税务角度看就是会影响到所得税应税所得额，正如前文所述，税法对于研发费用的核算只是作了禁止重复列支的规定，换句话说是资本化后进行还是直接在发生时计入当期损益，只要企业所选用的会计政策符合制度准则规定，税法就允许税前扣除。但当期费用化会对盈利企业有递延纳税作用，对企业有利。但这并不意味着企业可以随意选择会计政策，而是要依据一贯性原则，即应该全面地、一以贯之地执行《企业会计制度》或新准则体系，不能仅选择自己未执行的制度或准则中对自己有利的部分条款。但在所执行的制度或准则框架下，尽可能选择对自己有利的会计政策，这是制度、准则和税法都允许的，实践中企业具有一定的选择空间。
内部研发无形资产账面价值及计税基础的确定和会计处理
内部研发无形资产账面价值及计税基础的确定和会计处理
2010-12-01 隋辉 【大 中 小】【打印】
我国《企业会计准则第18号——所得税》规定所得税会计采用的资产负债表债务法进行核算。资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别计入应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，从而确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用的会计处理方法。
可见在资产负债表债务法下，要核算出企业当期应负担的所得税费用，确定资产和负债项目的暂时性差异非常重要，由于会计和税法都对内部研发无形资产的账面价值确认和计税基础的确定都有一些特殊规定，所以内部研发无形资产的账面价值确认和计税基础的确定是正确核算内部研发无形资产形成的所得税费用核算的基础。
一、内部研发无形资产账面价值及计税基础的确定
（一）内部研发无形资产账面价值确认的标准
根据《企业会计准则第6号——无形资产》的规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；仅对于开发阶段中发生的部分支出，在符合一定条件的情况下，才能计入无形资产的人账价值。具体来看，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列五个条件的才能确计入内部研发无形资产的人账价值。
（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；
（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；
无形资产管理办法
无形资产管理办法
一、引言
无形资产是企业资产的重要组成部分，对于企业的发展和竞争力提升具有重要意义。为了加强对无形资产的管理，保护企业的无形资产权益，提高无形资产的利用效率，特制定本无形资产管理办法。
二、无形资产的定义和范围
（一）无形资产的定义
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，如专利、商标、著作权、特许权、土地使用权等。
（二）无形资产的范围
1、 知识产权类无形资产
包括专利技术、非专利技术、商标权、著作权等。
2、 特许权类无形资产
如特许经营权、专营权等。
3、 土地使用权
4、 商誉
三、无形资产的取得 （一）自行开发
企业自行研发无形资产，应明确研发项目的目标、预算、人员安排等，并按照相关规定进行核算和管理。
（二）外部购入
在外部购入无形资产时，应进行充分的调查和评估，确保无形资产的真实性、合法性和有效性。
（三）其他方式取得
如通过接受捐赠、投资等方式取得无形资产，应按照相关规定办理手续并进行入账处理。
四、无形资产的计价
（一）自行开发的无形资产
其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额。
（二）购入的无形资产
以实际支付的价款作为入账价值。
（三）投资者投入的无形资产
按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
（四）通过非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产 按照相关会计准则进行计价。
五、无形资产的摊销
（一）摊销期限
无形资产的摊销年限应根据其预计使用寿命进行确定。
（二）摊销方法
一般采用直线法进行摊销，在特殊情况下也可采用其他合理的摊销方法。
（三）残值
通常无形资产预计残值为零，但在某些特殊情况下，如有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，或者可以根据活跃市场得到预计残值信息，且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在的，可保留残值。
六、无形资产的清查
（一）定期清查
无形资产的年终处理
无形资产的年终处理
一、无形资产的定义与分类
无形资产是指企业所拥有的非实物形态的非货币性资产，如专利、商标、版权、商业秘密、特许经营权等。无形资产可以分为两类：自创无形资产和外购无形资产。自创无形资产是企业通过自行研发、申请、注册等方式获得的无形资产，如专利、商标、版权等；外购无形资产则是企业通过购买、转让等方式获得的无形资产，如商业秘密、特许经营权等。
二、年终无形资产评估
在年终时，企业需要对无形资产进行评估，以确保无形资产的账面价值与市场价值相符。评估方法主要包括收益法、市场法和成本法等。收益法是根据无形资产未来可能带来的收益来评估其价值；市场法则是通过比较类似的无形资产市场价值来评估企业无形资产的价值；成本法则考虑了重新开发无形资产所需的成本。根据不同的评估方法，企业需要收集相关数据和资料，以得出准确的评估结果。
三、无形资产的会计核算
在年终时，企业还需要对无形资产进行会计核算，以确定其对企业财务状况的影响。会计核算主要包括以下方面：
1. 无形资产的初始计量：根据取得方式的不同，无形资产的初始计量方法也有所不同。自创无形资产的研发费用、申请费用等应计入成本；外购无形资产的购买价款、相关税费等应计入成本。
2. 无形资产的后续计量：无形资产的后续计量主要包括摊销和减值。摊销应根据无形资产的预计使用寿命和残值来确定；减值则应根据资产的可回收金额来决定是否计提减值准备。 3. 无形资产的处置：当企业出售、转让或报废无形资产时，需要对其账面价值进行调整，并计算相应的处置损益。
四、无形资产管理策略
为了确保无形资产的安全和有效利用，企业需要制定相应的管理策略。具体包括以下几个方面：
1. 建立完善的管理制度：企业应建立完善的无形资产管理制度，明确无形资产的分类、评估、核算等流程和方法，以确保管理工作的规范化和标准化。
2. 加强研发管理：对于自创无形资产，企业应加强研发管理，提高研发效率和成功率。同时，要重视知识产权保护，及时申请专利、商标等保护措施，以防止技术泄露和侵权行为。
研发支出的主要账务处理
研发支出的主要账务处理
研发支出的主要账务处理
账务处理是指从审核原始凭证、编制记账凭证开始，通过记账、对账、结账等一系列会计处理，到编制出会计报表的过程。下面准备了关于研发支出的主要账务处理，欢迎大家参考!
研发支出的主要账务处理
①企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记本科目(费用化支出)，满足资本化条件的，借记本科目(资本化支出)，贷记原材料、银行存款、应付职工薪酬等科目。
②研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目(资本化支出)的’余额，借记无形资产科目，贷记本科目(资本化支出)。
③期(月)末，应将本科目归集的费用化支出金额转入管理费用科目，借记管理费用科目，贷记本科目(费用化支出)。
固定资产盘盈、盘亏如何做相关处理
答：
①固定资产盘盈做为前期差错处理，不再通过待处理财产损溢科目核算，而通过以前年度损益调整科目核算。
②固定资产盘亏时：
批准前：
借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢
累计折旧
贷：固定资产
批准后：
借：营业外支出固定资产盘亏
贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢
职工工会经费计提比例为多少
答：
费用类别职工工会经费
不超过工资薪金总额2%，准予扣除。
案例：假设2014年度职工工资总额为100万元，假设企业所得税纳税调整增加，问企业实际发生职工工会经费不低于多少?答案分析：准予扣除金额=100万2%=2万元，超过2万元，企业所得税纳税调整增加。
政策依据：
《企业所得税法实施条例》第41条
《关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》(国家税务总局公告2010年第24号)《关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》(国家税务总局公告2011年第30号)
新无形资产准则的规定及其会计处理浅析
墓财税金融
新无形资产准则的规定及其会计处理浅析
刘荣香 （宝泉岭管局江滨农场
摘要：随着世界经济全球化的不断深入，无形资产在企业中的地位越来 越凸现，其必然对企业的生产、经营以及财务成果产生重要影响。在此背景
下，以我国已有的无形资产准则（以下简称原准则）规定的会计规范为基础， 在借鉴并吸收相应国际会计准则的前提下，为了规范无形资产的确认、计量 和相关信息的披露，财政部于２００６年２月１５ Ｂ发布了《企业会计准则第６ 号——无形资产＞（以下简称新准则）。与原准则相比，新准则对无形资产核 算的会计规范作了较大的调整。除了对无形资产进行了新的科学的定义外， 新准则对无形资产会计核算上也作了较大的改变。本文拟根据无形资产新 准则，对无形资产研究与开发支出的会计处理问题进行探讨。 关键词：新准则无形资产会计处理 ０引言 ２００６年２月，财政部颁布了《企业会计准则第６号——无形资
产》，对无形资产的确认、计量与报告作出了进一步规范，为企业正 确有效地反映无形资产的变化提供依据。
１新准则中有关无形资产的规定 新准则将企业内部研究开发项目的支出分为两个阶段，即研究
阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术
知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或
使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出 新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。企业内部研究开发项
目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，企业内部研究开
发项目开发阶段的支出，如果能够同时满足新准则列出的五个条
件，进行资本化处理，计入无形资产。新准则突破了原准则中关于企 业自行研究开发无形资产的研究与开发费用都在发生时确认为当
期费用，只有依法申请取得时发生的注册费、律师费等才计入无形
资产价值相关规定的局限，有利于提高企业自主创新的积极性，增
加企业科技含量，利于企业的长期发展。 ２研究开发支出的会计处理 对企业内部研究开发项目的支出的会计处理，这是新准则的一
无形资产研发费用的会计处理探讨
无形资产研发费用的会计处理探讨
一、引言
随着知识经济的到来，企业为了在激烈的市场竞争中保持领先地位，不断地加大研发费用的投入。不仅仅是高科技企业，传统企业也是积极参与其中。韩国现代公司为进一步保持公司的竞争优势，2004年用于无形资产研发上的投资费用从2003年的1.21万亿韩元增加到1.56万亿韩元（相当于5.2％销售额）；新惠普每年用于研发的费用亦超过60亿美元；联想企业为了占有核心技术，其研发费用到2010年将达到18亿美元；美国杜邦公司2000年的研发支出达到了17.76亿美元……从以上案例我们可以看出目前世界各国中无论是传统企业还是高科技企业，其用于无形资产研发的支出占企业总支出的比例是越来越高。介于这一发展趋势，各国的会计准则也对研发费用的处理做出了更加缜密的规定。
二、几个国家对无形资产研发费用会计处理的主要规定
1、美国财务会计准则公告第02号中规定：企业当期发生的无形资产研发费用全部计入当期费用，研究开发活动结束后无论成功与否，均不确认为资产。但是，对于内部自创计算机软件的开发费用处理，美国财务会计准则公告第86号指出：内部自创计算机软件发生的属于研究与开发费用应在发生当时计入损益，直到所开发的产品建立了技术可行性为止。
2、国际会计准则第38号规定：为评价自行开发无形资产是否符合确认标准，企业应将自行开发过程中分为两个阶段，即研究阶段和开发阶段。该准则同时指出，研究阶段不会产生应予确认的无形资产，因此，这个阶段的支出应在发生当期确认为费用；而在无形资产的开发阶段，则可能产生应予确认的无形资产，即对某些符合无形资产确认条件的开发费用应予资本化。
3、英国的会计处理规定与国际会计准则类似，即在研究阶段发生的支出予以费用化，开发阶段发生的之处进行有条件的资本化。
4、我国的《企业会计准则―无形资产》规定：企业自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用为基础进行确认；依法申请取得前发生的无形资产研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。
无形资产会计处理与税务处理比较
无形资产会计处理 与税务处理比较
首都经济贸易大学刘文辉
《中华人民共和国企业所得税法》 （以下简称“新所得税法”）和《中华人民 共和国企业所得税法实施条例》已于２００８ 年１月１日起施行，新所得税法和新会计 准则同时实施，加大了企业会计工作的难 度。如何正确理解会计与税法的差异，是企 业非常关注的问题。本文将对无形资产会 计处理与税务处理进行比较，以便更好地 理解和实施新法规。 一、无形资产概念比较 会计上的无形资产，是指企业拥有或 者控制的没有实物形态的可辨认非货币性 资产。无形资产具有以下特征：不具有实物 形态；具有可辨认性；属于非货币性资产。 无形资产主要包括：专利权、非专利技术、 商标权、著作权、土地使用权、特许权等。新 所得税法规定的无形资产，是指企业为生 产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理 目的而持有的、没有实物形态的非货币性 长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土 地使用权、非专利技术、商誉等。 会计准则与新所得税法关于无形资产 概念存在着有如下差异：一是土地使用权。 会计准则规定，企业取得的土地使用权应 确认为无形资产，但如果改变土地使用权 用途，用于赚取租金或者资本增值的，应将 其作为投资性房地产处理。新所得税法没 有将土地使用权分别归属于无形资产和投 资性房地产，企业将取得的土地使用权作 为无形资产处理。二是商誉。新会计准则 将商誉作为独立于无形资产的单独一类资 产进行确认、计量和报告，而新所得税法将 商誉作为无形资产的一部分进行处理。 二、无形资产初始计量比较 （一）无形资产的入账价值在会计 上，无形资产通常是按实际成本计量，即以 取得无形资产并使其达到预定用途而发生 的全部支出作为无形资产的成本。企业取 得无形资产的主要方式不同，其会计处理 也有所差别。（１）外购的无形资产。其成 本包括购买价款、相关税费以及直接归属 于使该项资产达到预定用途所发生的其他 支出。购买无形资产的价款超过正常信用 条件延期支付，实质上具有融资性质的，无 形资产的成本以购买价款的现值为基础确 定。实际支付的价款与购买价款的现值之 间的差额，除按照《企业会计准则第１７ 号——借款费用》应予资本化的以外，应 在信用期间内计入当期损益。（２）自行开 发的无形资产。其成本包括自满足无形资 产准则规定后至达到预定用途前所发生的 支出总额，但对以前期间已费用化的支出 不再调整。（３）投资者投入无形资产的成 本，应当按照投资合同或协议约定价值确 定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 （二）无形资产的计税基础新所得 税法规定，无形资产按取得时的实际支出 作为计税基础。（１）外购的无形资产，按购 买价款、相关税费以及直接归属于使该项 资产达到预定用途所发生的其他支出作为 计税基础。（２）自行开发的无形资产，按开 发过程中符合资本化条件后至达到预定用 途前发生的实际支出作为计税基础；但企 业自行开发的无形资产的费用已归入研究 开发费中在税前扣除或加计扣除的，其计 税基础为零。（３）通过捐赠、投资、非货币 性资产交换、债务重组取得的无形资产，按 该资产的公允价值和应支付的相关税费作 为计税基础。 （三）两者的比较无形资产会计准 则与新所得税法的差异，产生于内部研究 开发形成的无形资产。（１）会计上对于企 业内部研究开发项目的支出，要求区分研 究阶段支出与开发阶段支出。企业研究阶 段的支出，应当于发生时计入当期损益。开 发阶段的支出，满足相关条件的，才能确认 为无形资产。税法规定企业发生的研究开 发费可以税前扣除；符合条件的可按新所 得税法第３１条规定，开发新技术、新产品、 新工艺发生的研究开发费用，在计算应纳 税所得额时加计扣除。（２）会计上对于分 期购买的无形资产，其成本应以购买价款 的现值确定。实际支付的价款与购买价款 的现值之间的差额，除按照借款费用准则 应予资本化的以外，其余计入当期损益。新 所得税法对于外购无形资产的计税基础， 没有采用购买价款的现值。 三、无形资产后续计量比较 （一）无形资产摊销比较主要包括 无形资产使用寿命、摊销方法、摊销年限、 摊销金额的比较。（１）无形资产使用寿命。 会计准则规定，企业应于取得无形资产时 观点Ｉ ＶＩＥＷＳ 分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无 形资产需要摊销，反之则不需摊销。新所得 税法规定，企业取得的无形资产，允许在一 定期限内摊销，税法上不区分使用寿命有 限的无形资产与使用寿命不确定的无形资 产，所有无形资产成本均允许在一定期间 内摊销并税前扣除。会计上对使用寿命不 确定的无形资产，不予摊销。（２）无形资产 摊销方法。会计上对使用寿命有限的无形 资产，选择的摊销方法包括直线法、生产总 量法等。无形资产摊销方法的选择应反映 与该项无形资产有关经济利益的预期实现 方式。新所得税法规定，无形资产摊销的方 法只能是直线法，按照直线法计算摊销的 费用准予扣除；按照其他方法计算的摊销 费用，要进行纳税调整。（３）无形资产摊销 年限。新会计准则规定，企业应根据具体情 况，合理确定无形资产使用寿命。会计上未 规定无形资产的最低摊销年度。企业摊销 无形资产，应当自无形资产可供使用时起， 至不再作为无形资产确认时止。新所得税 法规定，无形资产的摊销年限不低于１０ 年。外购商誉的支出，在企业整体转让或者 清算时，准予扣除。无形资产摊销方法和期 限一经确定，不得随意变更。（４）无形资产 摊销金额。企业会计准则规定，无形资产的 应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金 额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除 已计提的无形资产减值准备的累计金额。 使用寿命有限的无形资产，其残值一般为 零。企业接受投资或因合并、分立等改组中 接受的无形资产，要求按公允价值摊销。新 所得税法规定，无形资产应当以其计税基 础作为可摊销的金额，对已计提减值准备 的无形资产，应进行纳税调整。 （二）无形资产减值准备比较新会 计准则规定，对于使用寿命有限的无形资 产，企业应当在会计期末判断其是否存在 发生减值的迹象。存在减值迹象的，应当估 计其可收回金额，计提无形资产减值准备。 对于使用寿命不确定的无形资产，在持有 期间内不需摊销，如果期末重新复核后仍 不确定的，则应当在每个会计期间进行减 值测试，从而判断计提相应减值准备。新所 得税法对按照会计规定计提的无形资产减 值准备在形成实质性损失前，不允许在税 前扣除，但其账面价值会因资产减值准备 的提取而下降，从而造成无形资产账面价 值与计税基础的差异。 四、无形资产出售与报废比较 甜奈通孔・综合２０ｏ８￣
研发费用无形资产摊销的会计处理
研发费用无形资产摊销的会计处理
一、概述
研发费用是企业在研制新产品、新工艺或者进行技术改进时发生的支出，它是企业在未来一段时间内可以预期获得经济利益的支出。研发费用形成了企业的无形资产，而无形资产的核心特点是不能用直接获取或创造的收益来证实其价值。对研发费用的会计处理涉及到无形资产的确认、计量和摊销等问题。
二、研发费用的确认
1. 在研发活动开始时，直接与研发活动相关的支出可以被确认为研发费用，包括材料费、劳动费、设备费、知识产权费等。
2. 对于一般性的管理和支持性的经费开支，应当予以其他经常性费用的处理，不能确认为研发费用。
3. 在确认研发费用时，要注意将直接与研发活动相关的支出与间接与研发活动相关的支出相互区分。
三、研发费用的资本化
1. 研发费用资本化的条件：
（1）能够明确研发活动的预期经济效益；
（2）能够合理估计研发活动的成本。
2. 对于已经确认为研发费用的支出，如果同时满足资本化的条件，企业可以选择将其资本化为无形资产。
3. 研发费用资本化应当根据研发活动的实际进展情况和情况变化，定期进行复核，及时调整资本化金额。
四、无形资产的计量
1. 研发费用资本化后形成的无形资产应当在首次确认时以成本进行计量。
2. 对于已经确认的无形资产，应当按照成本减值原则进行减值测试，如果无形资产的账面价值高于可收回金额，应当及时计提减值准备。
3. 无形资产应当根据资产的使用寿命和可变现能力，进行摊销或者进行减值测试，以确保无形资产的账面价值和可变现金额一致。
五、研发费用无形资产的摊销
1. 对于确认的研发费用资本化形成的无形资产，应当根据其预期经济效益和使用寿命进行摊销。
2. 无形资产的摊销应当在每个会计期间内进行，并应当以一种能够反映资产实际使用价值变化的方法进行摊销。
3. 在摊销过程中，如果发生无形资产的收益减少或者可变现金额减少，应当立即停止摊销并根据实际情况进行减值测试。
无形资产会计分录大全
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无形资产业务
无形资产是指没有实体形态，但具有一定价值并能为企业带来经济利益的资产，如专利、商标、软件等。在会计处理中，需要对无形资产进行初始计量和后续计量。
一、无形资产的初始计量
1.外购无形资产
借：无形资产
贷：银行存款等
2.分期付款购买，实质具有融资性质，同固定资产。
3.接受投资者投入的无形资产
借：无形资产 贷：实收资本（股本）、资本公积、股本溢价
说明：投资者投入无形资产的成本，应按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。如果合同或协议约定价值不公允，则按照公允价值确定。
4.通过政府补助取得的无形资产
借：无形资产（按公允价值计量，不能取得按名义金额1元）
贷：递延收益
5.企业取得的土地使用权的处理
1）一般企业
借：无形资产（购入后自用）、无形资产（房屋、土地使用权和建筑物的价款可以合理分配）、固定资产（房屋、土地使用权和建筑物的价款不能合理分配）、投资性房地产（购入用于出租或准备增值后转让） 贷：银行存款等
2）房地产开发企业
借：无形资产（购入后自用）、无形资产（房屋、土地使用权和建筑物的价款可以合理分配）、固定资产（房屋、土地使用权和建筑物的价款不能合理分配）、投资性房地产（购入后用于出租）、存货（购入后准备增值后转让）、存货（购入时决定建造完成后对外出售）
贷：银行存款等
说明：外购的土地使用权（无形资产）用于开发建造办公楼时，应将土地使用权和地上建筑物分别核算，土地使用权作为无形资产核算。在建造期间，无形资产应摊销的金额计入该办公楼的建造成本中。建造完成后，办公楼作为固定资产核算，土地使用权（无形资产）的摊销金额计入当期损益。
6.内部研究开发费用的处理
1）企业自行开发无形资产发生的研发支出
借：研发支出（费用化支出，不满足资本化条件）、研发支出（资本化支出，满足资本化条件）
贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等
知识经济下无形资产会计存在的问题及思考
财会研究
知识经济下无形资产会计存在的问题及思考
辽宁省锦州凌海市职教中心 王平
摘要：随着知识经济时代的到来．人们对无形资产信息需求的增
加．无形资产在总资产中的地位和作用不断提高．无形资产会计的完
善和发展是当前会计学者亟待解决的问题之一。我国无形资产会计
正处于成长阶段．需要联系企业的实际情况。借助知识经济的推动力
及先进经验．使它得到更快的发展。本文就我国无形资产会计中存在
的若干问题进行了分析
关键词：无形资产无形资产会计
无形资产是指企业拥有或控制的不具有实物形态，可以在长于一
年的未来期间，为企业带来不确定经济利益的，可以自由转让的非货币
性资产。
一、无形资产的范围
在我国，无形资产包括：专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专
利技术、商誉等。《国际会计准则》规定的无形资产包括计算机软件、
专利、版权、客户名单、客户和供应商关系、市场配额和销售权等。
二、无形资产价值的计量
（一）历史成本计价原则
在我国，无形资产是以历史成本为唯一的计价标准。一直以来，以
历史成本为基础的计量标准是资本市场的基石．它能够保证提供信息
的可靠性和可验证性，但也不无局限性，主要表现在如下两点：
无形资产的历史成本冈为不代表任何确定的未来收益，从而不能
成为企业管理上的有用信息。 无形资产的历史成本不能反映人账价值随着损耗的加速，可能发
生虚增或者虚减。
（二）外部取得的无形赘产计量问题
按照无形资产的形式和来源的不同，无形资产可分为外部取得的
无形资产和自行开发的无形资产。两者在计价方面虽然都要遵循历史
成本计价原则，但具体形式有所差异。
外部取得的无形资产又分为外部购进、接受投资和接受捐赠三
种。在这些历史成本中，占比重最大的部分应属买价。如果接受投资的
无形资产是以企业自有资产与之交换取得的，则按换出资产的账面价
值加上应支付的相关税费作为实际成本．若涉及补价的，按以下方法确
定换人无形资产的成本：