德国成本会计与作业成本法的比较与融合
标准成本法与作业成本法的比较研究
标准成本法与作业成本法的比较研究，不少于1000字标准成本法和作业成本法是两种常见的成本核算方法。
它们均是企业成本核算中的两个基础性方法，不同的核算方法适用于不同的业务环境和核算需求。
本文将对标准成本法和作业成本法进行比较研究。
1. 定义（1）标准成本法：标准成本法是在管理会计领域中广泛应用的一种成本核算方法。
其基本思想是以标准成本为基础，通过比较实际成本与标准成本之间的差别，评估企业的经营绩效，并为管理决策提供依据。
标准成本法可以帮助企业发现成本的升降趋势，及时发现成本异常情况，从而采取措施加以调整和管理。
（2）作业成本法：作业成本法是指将生产成本分摊到各个产品或作业，以求得每个产品或作业的成本的一种成本核算方法。
这种方法将生产过程中发生的成本划分为直接成本和间接成本两类，再按照一定的分配规则进行成本核算和分摊，可以对每个产品或作业的成本进行精确计算。
2. 适用范围（1）标准成本法：标准成本法适用于批量生产、重复生产的行业，如制造业、服装业、电子业等。
这些行业的产品生产周期较长，产品规格稳定，分摊的制造费用比较固定，适合采用标准成本法进行成本核算。
（2）作业成本法：作业成本法适用于生产过程复杂，并且每件产品或作业的成本明显不同的行业。
如建筑业、服务业等。
在这些行业，因为生产过程变化较大，常常需要根据实际情况进行成本核算，采用作业成本法可以获得更加精确的成本计算。
3. 数据时效性（1）标准成本法：标准成本法需要提前设定一定的计算标准，然后通过与实际成本的对比来判断成本偏离情况。
在计算标准制定的过程中，应考虑经济环境、市场变化等因素，定期更新计算标准，以保持其时效性。
（2）作业成本法：作业成本法通常需要对每项作业进行精确的成本核算，并且涉及到间接成本的分摊。
随着时间推移，由于工作环境等因素的变化，数据时效性会逐渐降低。
因此，作业成本法需要不断更新、调整成本数据，以保证精确计算。
4. 精确度（1）标准成本法：标准成本法具有较高的精度，因为它基于制定的标准进行计算，如果标准制定得合理，则成本核算的结果比较精确。
作业成本法与传统成本计算方法的比较
作业成本法与传统成本计算方法的比较提要：本文通过对作业成本法与传统成本计算方法的比较分析，提出作业成本法的优势及存在的问题，并进一步归纳出适合于采用作业成本法的企业的特征，以便于企业在运用作业成本法的过程中能扬长避短，更好地发挥出作业成本法的效果。
一、作业成本法产生的原因上世纪70年代以后，西方许多制造企业的制造环境发生了重大变化。
他们的生产经营活动在激烈的竞争中走入了所谓的“高级制造环境”，其特征是激烈的竞争、持续的改善、全面质量管理、全面顾客满意服务以及尖端的技术。
当处在高级环境之下的企业采用全新的竞争制胜策略时，成本会计制度也必须与之相适应。
许多企业更加需要准确的产品成本信息，进而更加关注成本计算方法。
过去看起来是合理的计算方法，在新的环境下，却出现了扭曲成本信息，不能满足决策及管理需要的现象。
许多企业由于大量采用了计算机技术，直接人工成本比重日益下降，一般只占到企业成本的10％—20％，而各种间接费用如保证运转费、折旧费、维修费、技术费用、与产品制造相关的一般管理职能的费用等则大幅增加。
而传统的成本计算法要求将直接材料、直接人工和制造费用全都追溯到产品中去，直接成本由于归属对象明确，可以做到准确分配，而间接成本的发生动因却比较多，笼统以单位水平动因来分配，在制造费用较多的情况下，将严重扭曲产品成本。
考试大一级建造师于是，自上世纪80年代中期起，哈佛大学库伯和卡普兰两位教授首次深入、系统的研究了作业成本法，提出了作业成本法的基本原理：作业成本法的基础是：作业消耗资源、产品消耗作业。
作业成本法的本质是：以“作业”作为分配间接费用的基础。
此后，西方会计界掀起了研究作业成本法理论和实践的热潮，并在西方的一些企业中得到了推广运用。
二、作业成本法和传统成本计算法的比较（一）作业成本法的优势1、作业成本法从以“产品”为中心转移到以“作业”为中心上来，不仅克服了传统成本计算法在分配时扭曲间接费用的缺陷，而且引导管理者的目光关注资源消耗的动因，分析成本发生的前因后果。
作业成本法与传统成本核算的区别与联系
作业成本法与传统成本核算的区别与联系[摘要] 随着生产的高度自动化，传统成本计算逐渐显示其弊端，本文通过作业成本与传统成本的计算的比较，说明作业成本法能提供更为准确的成本核算信息。
[关键词] 作业成本法传统成本计算比较20世纪70年代以来，随着经济的发展和科技的进步，企业的内部环境和外部环境都发生了巨大变化，制造费用在产品总成本中所占比例大大提高，传统成本核算出现弊端，出现了作业成本法，又称ABC 法。
一、作业成本法的产生1.企业环境的变化。
个性化服务要求企业放弃大批量生产，改为采用能对顾客多样化、日新月异的需求迅速做出反应的柔性生产系统（FMS），以保证能在较短时间内生产出不同的新产品，及时满足消费者多样化的需求。
许多人工己被机器取代，制造费用大比例上升，而且制造费用的结构和可归属性也彻底发生了改变。
无论从提高产品成本计算的正确性看，还是从提高成本控制的有效性看，都要求成本核算把工作重点放在制造费用上。
2.传统成本核算出现弊端。
传统的成本核算，以直接人工为主，产品成本中除直接材料、直接人工外，其余的都归入制造费用，然后，采用单一的分配标准，按各产品所用的直接人工小时或机器工作小时的比例进行分配，形成各种产品应负担的制造费用成本。
在传统成本计算中，通常暗含一个假定：产量成倍增加，投入的所有资源也随其成倍增加。
这种缺陷在直接人工成本占主要地位或制造费用所占比例不高的情况下不会很突出，但在制造费用所占比例很高的情况下，传统成本核算的弊端就会日益突出。
随着经营复杂性的增加，产品、服务的多样化也随之增加，要求更为精确地定量资源消耗，产品组合、定价和其他决策也都需要更为准确的成本信息。
如果继续沿用传统的会计系统，用在产品成本中占有越来越小比重的直接人工去分配占有越来越大比重的制造费用，分配越来越多与工时不相关的作业费用，以及忽略批量不同产品实际耗费的差异等等，将会过高地估计高产量、低复杂度产品的成本，过低地估计低产量、高复杂度产品的成本，必将导致产品成本信息的严重失真，从而引起经营决策失误、产品成本失控。
作业成本法与传统成本计算法的比较
差异成本会计与作业成本核算
差异成本会计与作业成本核算差异成本会计与作业成本核算是管理会计中两种不同的成本计算方法。
它们在应用场景、计算方式以及目的等方面存在一定的差异。
本文将分别介绍差异成本会计和作业成本核算的概念、特点及应用，并对其异同进行比较和分析。
一、差异成本会计差异成本会计是一种分析企业生产或经营活动中实际成本与标准成本之间差异的会计方法。
它通过比较实际成本和标准成本的差异，帮助企业了解成本的波动情况，并进行成本控制与管理。
差异成本会计的主要特点包括：1.基于标准成本：差异成本会计以标准成本作为基准，标准成本是在事先根据不同因素（如材料、人工、制造费用等）制定的一个预期成本。
通过与实际成本相比较，可以发现成本偏差，并进行进一步的分析和管理。
2.强调差异分析：差异成本会计关注实际成本和标准成本之间的差异。
通过计算和分析这些差异，可以确定成本的波动原因，并采取相应的措施进行成本控制和改善。
3.适应管理需求：差异成本会计主要应用于管理层的决策和控制中。
通过差异成本会计的分析，管理层可以了解到各个环节的成本偏差情况，从而及时调整生产经营策略，降低成本，提高效益。
二、作业成本核算作业成本核算是一种基于作业或工作单元的成本计算方法。
它将企业的成本分为不同的作业或工作单元，通过对每个作业或工作单元的成本进行核算，进而计算出产品或服务的成本。
作业成本核算的主要特点包括：1.按作业核算：作业成本核算将企业的成本按照作业或工作单元进行分配和核算。
每个作业或工作单元都有独立的成本汇总表，记录了该作业或工作单元所需的材料、人工和制造费用等成本项目。
2.追踪成本流向：作业成本核算强调追踪成本的流向，从原材料到成品的每个环节都会被精确记录和核算。
这有助于企业了解不同作业或工作单元的成本状况，及时掌握成本动态。
3.适用于定制生产：作业成本核算主要适用于定制生产模式的企业。
对于每个定制作业或工作单元，可以根据其特点和需求进行独立核算，方便管理和控制成本。
作业成本法和传统成本法区别
作业成本法和传统成本法区别作业成本法是适应日新月异的科技发展、全球性市场竞争的需要，产生于20世纪80年代末美国的一种先进管理思想和方法。
作业成本法的基本原理可以概括为依据不同成本动因分别设置成本库，再分别以各种产品所耗费的作业量分摊其在该成本库中的作业成本，然后，分别汇总各种产品的作业总成本，计算各种产品的总成本和单位成本。
由此可见，作业成本计算将着眼点放在作业上，以作业为核心，依据作业对资源的消耗情况将所消耗的资源的成本分配到作业，再由作业依据成本动因追踪到产品成本的形成和积累过程，由此而得出最终产品成本。
与作业成本法比较，传统成本法采用单一分配标准进行制造费用的分配，忽视了各种产品生产的复杂性和技术含量不同以及相联系的作业量不同。
相比之下，传统成本计算法相关性较弱，而作业成本计算法考虑了引起制造费用发生的具有代表性的各种成本动因，并以此为基础分配制造费用，因而，它能较客观、合理地反映高新技术环境下各种产品的成本。
作业成本法与传统成本法的区别主要体现在：1. 适用条件不同传统成本法适用于产品结构单一、制造费用的数额相对较小，且其发生与直接人工成本有事实上相关的劳动密集型企业。
作业成本法一般适用于间接费用所占比重较大、产品品种繁多、产品生产工艺复杂多变、生产经营活动十分复杂、较好地实施了适时生产系统和全面质量管理体系、管理当局对传统成本计算系统提供信息的准确度不满意的技术、资金密集型企业。
2.成本计算对象不同传统成本法的成本对象主要局限于“产品”层次，而且往往是最终产品，而作业成本法更关注产品形成过程和成本形成的前因和后果，成本计算对象具有多层次性，资源、作业、最终产品等都是成本计算的对象。
作业既是成本形成的载体，又是成本计算的对象，当企业每完成一项作业，就会有一定量的资源被消耗，同时又有一定价值量的产出转移到下一项作业，照此逐步结转下去，直到最终把产品提供给顾客。
资源、作业、最终产品之间是通过成本动因有机联系在一起的。
论作业成本管理与战略成本管理的融合
论作业成本管理与战略成本管理的融合作业成本管理与战略成本管理是传统的成本管理衍生出的成本管理方法,通过分析两者融合的必要性,分别从价值链分析的角度和成本动因分析的角度来进行两者融合的研究。
标签：作业成本管理;战略成本管理;融合1 引言上世纪80年代初,中期,大批西方学者对传统的成本会计系统进行了全面的反思。
企业竞争环境发生了急剧的变化,计算机一体化设计与制造系统的建立,适时制采购与制造系统的出现与运用,以及零库存、制造单元、全面质量管理等全新管理理念和技术的推广,促使大批西方会计学者对传统的成本会计系统进行了重新审视,作业成本法成为会计学界研究的热点问题。
在作业成本法下,对企业的作业进行持续改进,进行作业成本管理,目的在于降低成本,对成本管理目标的理解和表述主要集中在成本降低方面。
将降低成本作为成本管理的目标本身没有错误,但是成本管理目标不只是降低成本,要将成本管理目标的制定定位在战略层次,将成本管理放在与企业经营活动、管理措施以及战略选择的相互关系中考察,从战略的高度来认识成本问题。
除了降低成本,还要通过成本管理增加企业的利润,配合企业取得竞争优势。
2 作业成本管理与战略成本管理的融合2.1 作业成本管理简介作业成本管理是以提高客户价值、增加企业利润为目的,基于作业成本法的新型集中化管理方法。
它通过对作业及作业成本的确认、计量,最终计算产品成本,同时将成本计算深入到作业层次,对企业所有作业活动追踪并动态反映,进行成本链分析,包括动因分析,作业分析等,为企业决策提供准确信息;指导企业有效地执行必要的作业,消除和精简不能创造价值的作业,从而达到降低成本,提高效率的目的。
作业成本计算是作业成本管理的基本方法和基础环节,为作业成本管理提供了基本分析和核算的工具。
作业成本管理是作业成本计算发展到一定阶段的进一步拓展,将作业分析、作业成本分析和作业改进过程有机结合。
2.2 战略成本管理简介战略成本管理的基本思想是将成本管理与企业的竞争地位联系起来,运用战略对整个企业进行管理,将企业日常业务决策同长期计划决策相结合而形成的一系列经营管理业务。
作业成本管理与战略成本管理的融合
作业成本管理与战略成本管理的融合一、作业成本管理与战略成本管理的涵义（一）作业成本法与作业成本管理作业成本法（Activity—Based Costing ，简写为ABC）的既定思想最早是由美国会计学者科勒最常在20世纪30年代末40年代初提出的，但对案子它的全面研究却是七八十年代的事情，它在企业中所的应用则始于80年代末期。
与传统的传统工艺均分方法相比，作业成本法的特点主要体现在间接费用的上以。
具体说来，作业成本法具有如下的一些基本特征：（1）广阔性。
它拓宽了成本核算的范围，不仅核算生产成本，而且核算作业成本运输成本和如前所述成本；并且作业成本法下间接费用的分配基础比较基础理论广泛。
（2）相对准确性和决策相关性。
由于ABC下对间接费用的下要分配作了大大改进，使得提供的成本信息相对准确，正因为如此，管理者根据相关的成本所作的决策就会更加有效，即ABC下提供的成本信息更加更与管理者的决策相关。
（3）激励性。
它便于调动各部门挖掘赢利潜力的积极性，这是因为ABC的成本计算过程实际上是虽说贯穿于资源流动始终的因果分析过程，便于明确与科姬落实各部门的岗位责任，揭露存在的问题。
（4）本源性。
工作台成本法分析成本动因，了解成本频发的驱动因素，从而从根源上进行规避来降低成本。
作业成本法是个性化的成本核算方法，作业成本管理（Activity—Based Costing Management，简写为ABCM）是把管理重心深入到作业层次的一种新的管理理念，是配线成本计算的沿伸延伸与升华。
作业成本管理通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本，同时将成本计算深入到作业层次，对企业所有镜像作业活动追踪并动态反映，进行成本链分析，包括动因分析、作业分析等，为企业重大决策提供准确信息，理论指导企业民企有效地执行必要的作业，消除和精简不能创造价值夜航的作业，从而达到降低成本，提高效率的目的。
因此，作业成本核算是实施作业成本管理的基础。
作业成本法和传统成本计算方法的比较
作业成本法和传统成本计算方法的比较作为企业管理者，了解和掌握成本计算方法对于企业的经营和决策有着重要的意义。
传统的成本计算方法在长期以来一直被广泛应用，但是随着时代的发展和经济环境的变化，人们对于成本计算方法的要求也在不断提高。
在这种背景下，作业成本法作为一种新兴的成本计算方法逐渐得到人们的关注和应用。
本文旨在浅谈作业成本法和传统成本计算方法的比较，探讨其优缺点和适用场景。
作业成本法是一种以作业为单位进行成本计算的方法。
作业可以理解为生产过程中的一个环节，可以是一项产品的生产过程，也可以是一项服务的提供过程。
作业成本法通过对每个作业的直接和间接成本进行精确计算，实现对作业成本的准确和及时控制。
作业成本法强调的是作业的过程和成本的追踪，能够提供详细的成本信息，帮助企业更好地进行成本控制和决策。
与传统的成本计算方法相比，作业成本法在许多方面有着明显的优势。
首先，作业成本法更加适应现代企业的复杂性和多样性。
传统成本计算方法通常是基于全成本法，即将成本平均分配到产品或服务上，这样的方式在今天的企业环境下已经显得不太灵活和准确。
而作业成本法能够针对每个作业进行精确的成本计算，不仅可以更好地反映作业的真实成本，还可以帮助企业更好地了解每个作业的盈利能力。
其次，作业成本法提供了更准确和详细的成本信息。
作业成本法将一切费用和成本都与作业相关联，能够更清晰地展现出作业成本的构成和动态变化。
传统的成本计算方法往往只提供总成本的统计数据，无法直观地了解作业的细节和成本的构成。
而作业成本法可以提供每个作业的直接成本和间接成本，帮助企业更好地分析和管理成本，优化资源配置和利润。
此外，作业成本法还能够借助技术手段实现自动化和数字化管理。
随着信息技术的不断发展，作业成本法可以通过计算机系统来实现对作业成本的实时追踪和计算，减少人工操作的错误和成本。
相比之下，传统的成本计算方法需要更多的手工输入和计算，容易出现数据错误和延误。
国际会计比较会计模式：德国损益表(成本法)
11其他利息收入和类似收益（包括联营企业分得的利息）
12 归类为流动资产的金融资产和投资摊销
13利息支出和类似费用
14正常经营活动损益
15非常收益
16非常支出
17非常损益
18所得税
19其他税项
20本年度净收益或损失
德国损益表结构（总成本法）
1 销售收入
2 产成品及在产品增加或减少额
3 资本化的自有劳务
4 其他经营受益入商品的成本
外购劳务成本
6 人事费用
薪金和工资
社会保险和其他养老成本
养老金
7 折旧
无形固定资产和有形资产折旧、资本化的开办费和企业扩建费用
8 其他经营费用
9 从参股企业分得的收益（包括联营企业分得的收益）
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第２０卷第６期 现代商贸工业 Ｍｏｄｅｒｎ Ｂｕｓｉｎｅｓｓ Ｔｒａｄｅ Ｉｎｄｕｓｔｒｙ ２００８年６月
德国成本会计与作业成本法的比较与融合 倪建欣张金贵 （江苏科技大学，江苏镇江２１２００３）
摘 要：德国成本会计和作业成本法是两种西方发达国家采用的先进的成本方法。经过几十年的发展，它们各自形成 了一套完整的体系。将这两种方法进行融合，通过两者的比较从成本核算方面提出融合的具体方法。 关键词：德国成本会计；作业成本法；比较与融合 中图分类号：Ｆ２３ 文献标识码：Ａ 文章编号：１６７２—３１９８（２００８）０６—０２１５—０２
１德国成本会计概述及原理 １．１相关概念 （１）成本中心。成本中心是指只对成本和费用负责的 责任中心。与美国相比，德国对成本中心有更严格的定义。 ①成本中心里的成本必须是可计量的，并且能明确它的产 出量 ②产出量必须是可重复性的。③每个成本中心只能 由一个经理负责，但一个经理可以同时负责多个成本中心。 ④成本中心的规模是可以控制的。⑤中心的成本、技术、资 源类型和工作是相似的。⑥成本分配的驱动必须是可计量 的并且是可计划的。⑦中心可分为初级成本中心（ｐｒｉｍａｒｙ ｃＯＳｔ ｃｅｎｔｅｒｓ ）和终级成本中心（ｆｉｎａｌ ｃＯＳｔ ｃｅｎｔｅｒｓ ）。 （２）计量结构。计量结构是指以计量为基础的成本分 配方式。德国成本会计对资源从进入企业直到最后生产出 产品的全过程都会进行计量。成本中心对资源一般是用该 中心的产出数量来计量的。 （３）成本的性质。ＧＰＫ中的成本中心根据资源与本中 心产出量的关系，始终将资源分为固定成本和变动成本，并 最终归集到产品。 、 １．２德国成本会计核算的计算过程 德国成本会计的核算流程（见图１） 直接 间接成本 初级成 本中心 终级成 本中心 产品成本 产品成本 图１德国成本会计的核算流程 第一步：区分不同的成本类型，比如劳动力、原材料和 折旧等。每个成本类型都要分为固定成本和变动成本，并 且这种划分也会随着成本中心的成本分配到产品或其他成 本中心中。这里的变动成本始终是与产出量相关的。 第二步：将资源分配到成本中心。ＧＰＫ有两种不同类 型的成本中心：初级成本中心和终级成本中心。初级成本 中心是归集与产品制造过程关联不大的费用，比如车间管 理费、折旧等。终级成本中心是归集与产品制造过程紧密 关联的费用，比如生产人员工资等。在归集成本时，初级成 本中心的成本首先需要归集到与产品关联更为紧密的终级 成本中心中，并且归集到终级成本中心的成本在初级成本 中心里必须是变动成本 此时，初级成本中心里只有固定 成本，它的变动成本已经转移到了终级成本中心里了。 第三步：将直接材料、直接人工以及终级成本中心里的 变动成本分配到产品。这一步主要是计算产品的变动成 本，再加上留在终级成本中心和初级成本中心就能够得到 产品的完全成本。 德国成本会计把产品成本分为变动成本和固定成本， 对于固定成本也可以根据其留在成本中心的类型再分为产 品层次和企业层次。这样核算的最大优势就是便于计算产 品的边际贡献。按照ＧＰＫ的方法，企业可以根据其不同级 别的管理目的计算出产品层次的边际贡献、客户层次的边 际贡献以及企业层次的边际贡献。 ２作业成本法概述及原理 ２．１相关概念 （１）资源。资源是指为了产出作业或产品而进行的费 用支出，即消耗的费用。它包括：物料、能源、设备、资金和 人工等。 （２）作业。作业指相关的一系列任务的总称，或指组织 内为了某种目的而进行的消耗资源的活动。它是企业提供 产品或劳务过程中的各个工作程序或工作环节。 （３）成本对象。成本对象是指企业需要计量成本的对 象。它是成本分配的终点，它可以是产品也可以是顾客，分 配到产品或顾客的成本反映了成本对象消耗的作业成本。 （４）成本动因。成本动因指解释发生成本作业特性的 计量指标，反应作业所耗用的成本和其他作业耗用的作业 量。从作业范畴来看，成本动因指诱导成本发生的原因，是 成本标的与其直接关联的作业和最终关联的资源之间的中 介因素。
作者简介：张金贵，男，江苏科技大学教授；倪建欣，男，江苏科技大学研究生。 ・－・——２２６・－・——
维普资讯 http://www.cqvip.com 第２Ｏ卷第６期 现代商贸工业 Ｍｏｄｅｒｎ Ｂｕｓｉｎｅｓｓ Ｔｒａｄｅ Ｉｎｄｕｓｔｒｙ ２ＯＯ８年６月
２．２作业成本核算的计算过程 作业成本核算的基本思想是：作业消耗资源，产品消耗 作业，生产导致作业的发生，作业导致间接费用的发生。 作业成本法的核算流程（见图２） 图２作业成本法的核算流程 第一步：确认和计量各种资源。耗费资源可以区分为 货币资源、材料资源、人力资源、动力资源等几类。有关各 类资源耗费的信息可从该企业的总分类账得到。作业成本 计算法并不改变企业所耗资源的总额，作业成本计算法改 变的只是资源总额在各种产品之间的分配额以及资源总额 在存货和销售成本之间的分配额。 第二步：把资源分配到作业，归集各作业中心成本。这 一步要做的工作包括： （１）确认作业所包含的资源种类，也就是确认作业所包 含的成本要素。 （２）确立各类资源的资源动因，将资源分配到各受益对 象，据此计算出作业中该成本要素的成本额。开列作业成 本单，汇总各成本要素，得出作业中心的总成本额。作业成 本单记录了作业所耗用的资源。 第三步：选择作业动因，把各作业中心的总成本分配到 产品，并开列产品成本单。这一步骤包括以下几个方面： （１）确认各作业的作业动因，并统计作业动因的总数， 据此分别计算各作业的单位作业动因的制造费用分配率。 （２）统计各产品所耗作业量。计算产品承担的制造费 用，开列产品成本单。 ３德国成本会计与作业成本法的比较（见表１） 表１德国成本会计与作业成本法的比较 ＼出较对象 比较 德国成本会计 作业成本法 产品间接费用分 成本中心 作业 配途径 根据分配对象的需要“拉动 根据发生的成本“推动 成本的分配方式 式”的分配 式”的分配 成本动因 产出量 作业量 成本会计系统的 特性 边际成本 完全成本 适用的决策 短期的计划和控制 中长期决策 成本的责任者 成本中心管理者 承担作业量的使用者 组织的核算模式 垂直的 水平的 成本核算的流程 资源成本中心产品 资源作业产品 将产品的实际成本与计算 对成本的控制手 出的标准成本比较，通过分 通过控制或消除不增 段不同 析两者之间的差异对成本 值的作业对成本进行 控制 进行控制 ． ４德国成本会计与作业成本法的融合 ４．１德国成本会计和作业成本法结合的具体方法 （１）划分作业与资源库的方法。在新的方法中，企业对 由部门或者各成本中心耗用的资源应归集到资源库中。这 里的资源是一个广义的概念，它不仅包括材料、工资等直接 消耗的资源，还包括从其他成本中心转入的费用。当企业 能明确部门耗用的资源时，应尽可能把这些资源归入资源 库。而对于企业在生产经营各种过程和活动中产生的制造 费用，应该采用作业进行归集。 （２）划分一级资源库（作业）与二级资源库（作业）的方 法。这里的一级资源库（作业）相当于德国成本会计中的终 级成本中心，它是直接从事生产产品或提供可销售劳务的 单位，与传统成本会计中的基本生产单位类似。一级资源 库还包括直接为可销售的产品提供服务的部门。为一级资 源库（作业）或其他二级资源库（作业）提供服务的单位称作 二级资源库（作业），类似于传统成本会计中的辅助生产单 位。 （３）划分固定成本与变动成本的方法。传统成本会计 经过长期的发展，产生了一些划分固定成本与变动成本的 方法。这些方法比较成熟，在企业中应用较广并且具有一 定的合理性，因此我们可以考虑采用传统成本会计中的方 法来划分固定成本与变动成本。 ４．２经过融合的核算过程（见图３）
图３融合后的核算过程 第一步：与德国成本会计一样，首先需要区分不同的成 本类型，比如劳动力、原材料和折旧等。每个成本类型也要 分为固定成本和变动成本，并且这种划分会随着成本中心 成本而分配 这里的变动成本依然是与产出量相关的。 第二步：将资源分配到各资源库或作业。由于二级资 源库和二级作业属于辅助生产的单位，因此经过资源分配 以后，在二级资源库之间、二级资源库与作业之间也可能发 生价值之间的转移。然后经过价值转移后的二级资源库和 二级作业会把成本分配到一级资源库和以及作业。在分配 过程中，成本需要始终保持固定和变动两部分。对于与资 源库产出量无关的划为固定成本并单独计算。 第三步：将一级资源库和一级作业中的成本分配到产 品。这一步主要是计算产品的变动成本，再加上留在一级 和二级资源库中的固定成本就能够得到产品的完全成本。
参考文献 ［１］ＳＡＬＬＹ ＷＥＢＢＥＲ，Ｂ ＤＯＵＧＬＡＳ ＣＬＩＮＴＯＮ．．ＲＣＡ ａｔ Ｃｌｏｐａｙ ｒｊ］．Ｓｔｒａｔｅｇｉｃ Ｆｉｎａｎｃｅ ２００４，１０． ［２］ＢＲＩＡＮ ＭＡＣＫＩＥ．Ｍｅｒｇｉｎｇ ＧＰＫ ａｎｄ ＡＢＣ Ｏｉｌ ｔｈｅ Ｒｏａｄ ｔｏ ＲＣＡ ｒＪ］．Ｓｔｒａｔｅｇｉｃ Ｆｉｎａｎｃｅ ２００６，１１． ［３］ＤＡＶＩＤ ＥＫＥＹＳ，ＡＮＴＯＮ．ＶＥＮ．ＤＥＲＭＥＲＷＥ．ＴｈｅＣａｓｅｆｏｒＲｅ－ ｓｏｕｒｃｅ Ｃｏｎｓｕｍｐｔｉｏｎ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｒＪ］．Ｓｔｒａｔｅｇｉｃ Ｆｉｎｍ ２００２，４． １－４］ＣＡＲＬ Ｓ．ＳＭＩＴＮ．Ｇｏｉｎｇ ｆｏｒ ＧＰＫｒＪ］．Ｓｔｒａｔｅｇｉｃ Ｆｉｎａｎｃｅ ２００５，４． １Ｚｓ］ＰＡＵＬ Ａ．ＳＨＡＲＭＡＮ，ＫＵＲＴ ＶＩＫＡＳ．Ｌｅｓｓｏｎｓ ｆｒｏｍ Ｇｅｒｍａｎ Ｃｏｓｔ ＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇｒＪ］．Ｓｔｒａｔｅｇｉｃ Ｆｉｎａｎｃｅ ２００４，１２． ｒ６］冯巧根．成本会计创新与资源消耗会计ｒＪ］．会计研究，２００６， （１２）．
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