出口退(免)税政策祥解及其操作实务

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主要内容：

外销收入的确认

免抵退会计科目的设置

一般贸易方式下出口业务会计核算

进料加工贸易方式下出口业务核算

来料加工贸易方式下出口业务核算

出口货物视同内销征税的会计核算

退关、退运货物相关账务处理

委托外贸企业代理出口相关账务处理

外销收入的确认

出口货物常用的成交方式：

（1）FOB：是指船上交货（……指定装运港），当货物在指定的装运港越过船舷，卖方即完成交货。

（2）CFR：成本加运费（……指定目的港），卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费。

（3）CIF：成本、保险费加运费（……指定目的港）。卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费和保险费用。

外销收入的确认

入帐时间及依据

1.生产企业自营出口，均以取得运单并向银行办理交单后作为出口销售收入的实现。

销售收入的入账金额一律以离岸价（FOB价）为基础，以离岸价以外价格条件成交的出口货物，其发生的国外运输保险及佣金等费用支出，均应作冲减销售收入处理。

2.委托外贸企业代理出口，应以收到外贸企业代办的运单和向银行交单后作为收入的实现。入账金额与自营出口相同，支付给外贸企业的代理费应作为出口产品销售费用处理，不得冲减销售收入。

支付国外费用(CIF价计销售）

1、海运费：

货物装运出口后，企业按实际支付的海运费（包括空运费、陆运费）冲减出口销售收入。

海运费是指运费单据上注明的海运费，不包括其他费用（如内陆运费、吊装费、口岸杂费等等），单据上注明的其他费用应作销售费用处理。

对以外币支付的海运费，应按支付当日的现汇卖出价折合人民币。

2.国外保险费：

企业按实际支付的保险费金额冲减出口销售收入，以外币支付的与支付海运费的处理相同。

3.国外佣金：

佣金是价格的组成部分，也是给中间商的一种报酬。生产企业出口付佣方式通常有明佣和暗佣两种。

明佣在会计上可按出口发票所列应收货款的净额处理。暗佣又称发票外佣金。出口方在收回全部货款后，再将佣金另行支付国外，支付佣金后冲减主营业务收入。

7外汇汇率的确定

生产企业出口货物不论以何种外币结算，均按财务制度规定的汇率直接折算成人民币金额登记有关账簿。

生产企业可以采用当月1日或当日的汇率作为记账汇率（一般为中间价），确定后报主管税务机关备案，在一个年度内不得调整。

企业出口销售收入实现时

收汇结算时

结汇时银行扣除的手续费和其他费用处理

8销售帐簿的设置（主营业务收入）

征税出口销售明细账

免抵退税出口销售明细账

免税出口销售明细账

注意：

1、一般采用多栏式账页记载外销收入有关情况

2、内外销必须分别记账

3、按不同征税率和退税率分账页分别核算出口销售收入

4、摘要栏内详细记载每笔出口销售和运保佣冲减的详细情况。

9免抵退税会计科目的设置

根据现行会计制度的规定，对出口货物免抵退税的核算，主要涉及：“应交税金（费）——应交增值税”

“应交税金（费）——未交增值税”

“应收补贴款”或“其他应收款”会计科目。

10应交税金—应交增值税明细账借方核算内容

进项税额

1、国内采购货物

2、企业接受投资、捐赠转入

3、企业接受应税劳务

4、企业进口货物

5、企业购进免税农业产品

减免税款

已交税金

出口抵减内销产品应纳税额

转出未交增值税

贷方核算内容

销项税额

1、企业销售货物或提供应税劳务。

2、企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目或集体福利消费。

3、企业将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送他人或对外投资。

4、随同产品一同出售的包装物，逾期未退还的包装物押金。

5、销货退回

6、以物易物

出口退税

核算税务机关审核确认的退税额、免抵额

进项税额转出

1、购入的货物、在产品、产成品发生了损失

2、购入的货物改变用途

3、免税货物用等

转出多交增值税

企业将本月多交的增值税转出

14应交税金—未交增值税明细账核算内容

当月发生的应交未交增值税：

借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税金—未交增值税

当月多交的增值税：

借：应交税金—未交增值税

贷：应交税金—应交增值税（转出多交增值税）

上交税金：

借：应交税金—未交增值税

贷:银行存款

一般贸易方式下出口业务核算

1、货物出口并确认收入实现时

2、月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算的免抵退税不予免征和抵扣税额（即出口额离岸价乘以征退税率之差）

3、次月根据《免抵退税汇总申报表》中计算的应退税额

4、次月根据《免抵退税汇总申报表》中计算的免抵税额

5、收到出口销售货物款时

6、收到出口退税款时

例题1：

某生产型外商投资企业，2007年1月出口销售额（CIF价）130万美元，其中有40万美元未取得出口报关单（退税专用联），预估运保费30万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期取得的增值税专用发票上注明的不含税价格为823.53元，税额140万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为7.80。 (答案）

例题2

若该企业2007年2月出口销售额（FOB价）100万美元，其中当月出口有50万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2006年12月出口货物的报关单（退税专用联）20万美元（FOB价），内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期取得的增值税专用发票上注明的不含税价格为588.2353元，税额100万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为7.80。（答案）