第六章 出口货物退免税会计
第六章 出口货物退免税会计.
解答
1月 进项税额=660*17%=112.2 不予抵扣的税额 =60×8.4×(17-13%)=20.16 应纳税额 =550万×17%-(112.2-20.16)=1.46
2月: 出口:离岸价40万美元 内销:550万元(增值税17%) 购料:700万元(增值税17%) 汇率8.2 退税率13%
收到退税款时，分录为： 借：银行存款 46万 贷：其他应收款-应收补贴款 46万
例3： 依上例，如果本期外购货物的进项税额为494万元，其他不 变，则1至4步分录同例1，其余账务处理如下：
本月应纳税额 ＝300×17%－〔494＋5－2400×（17%－15%）〕 ＝-400万元。 免抵退税额 ＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税 ＝2400×15%＝360万元。 当期期末留抵税额400万元＞当期免抵退税额360万元 当期应退税额＝当期免抵税额＝360万元， 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 ＝360－360＝0万元。 借：其他应收款-收补贴款 360万 贷：应交税金———应交增值税（出口退税）360万
解答
3月 进项税额=480*17%=81.6 不予抵扣的税额 =80×8.45×(17%-13%)=27.04 应纳税额 =220万×17%-(81.6-27.04) = - 83 .01 80×8.45×13%=87.88> 83 .01 应退税额= 83 .01
4月: 出口:离岸价70万美元 内销:180万元(增值税17%) 购料:850万元(增值税17%) 汇率8.3 退税率13%
委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业，应在计 算消费税时，接应交消费税额： 借：应收账款 贷：应交税金——应交消费税 实际交纳消费税时： 借：应交税金——应交消费税 贷：银行存款 应税消费品出口收到外贸企业退回的税金时: 借:银行存款 贷:应收账款 发生退关、退货而补交已退的消费税，作相反的会计分录
出口退（免）税计算解析与会计分录（附8个案例）
出口退（免）税计算解析与会计分录（附8个案例）案例一某工业企业，系增值税一般纳税人，兼营内销和外销，征税率16%，出口退税率为13%，2019年2月上期期末留抵税额20万，国内采购原材料，取得增值税专用发票价款100万元，准予抵扣的进项税额16万元；内销货物不含税价80万元，外销货物销售额120万元（不考虑汇兑损益）。
计算应退税额。
解析：根据《财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》(财税〔2012〕39号)第五条规定，增值税免抵退税计算为:1、当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额2、免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率-出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物适用税率-出口货物退税率）3、期免抵退税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币折合率×出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口货物退税率4、当期应纳税额<0时，且当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额5、当期应纳税额<0时，当期期末留抵税额>当期免抵退税额时当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0，结转下期抵扣的进项税额=当期期末留抵税额-当期应退税额6、当期应纳税额>0时，当期免抵税额=当期免抵退税额。
计算过程：1、当期免抵退税不得免征和抵扣税额=120×（16%-13%）=3.6（万元）；借：主营业务成本 36000贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）360002、当期应纳税额=12.8-（16 -3.6）-20=-19.6（万元）3、当期免抵退税额=120×13%=15.6（万元）当期期末留抵税额19.6万元>当期免抵退税额15.6万元4、当期应退税额=当期免抵退税额=15.6（万元）借：应收出口退税款（增值税）156000贷：应交税费一应交增值税（出口退税）1560005、当期免抵税额=06、结转下期抵扣的进项税额=19.6-15.6=4（万元）案例二某生产企业为小规模纳税人，2019年5月份外购货物260000元验收入库，出口离岸价为300000元人民币。
税务会计学(第15版)课件：出口货物免退税会计
第2节 出口货物免退税的确认计量与申报
（2）有进出口经营权的生产企业收购或委托加工收回含有消费税 的出口货物,采用自行或委托其他企业代理出口的,或没有进出口经 营权的生产企业委托其他企业代理出口含有消费税货物的,可退还 其在前一环节已缴纳的消费税,但必须符合增值税出口货物视同自 产范围(消费税比照执行)。 （3）若属生产企业自营出口或委托代理出口自产货物及不符合视 同自产货物范围的,不予退还消费税,但可享受免税政策。
Tax Accounting （第15版）
出口货物免退税会计
【学习目标】 1.了解出口免退税的实质和基本方法; 2.理解增值税与消费税出口免退税的不同之处; 3.掌握出口货物免退税的会计确认、计量、记录与申报。
第1节 出口货物免退税概述
一、出口货物免退税的应税人和基本含义 （1）出口货物免退税是对报关ห้องสมุดไป่ตู้口的货物免征和(或)退还其在
第2节 出口货物免退税的确认计量与申报
(三)生产企业出口货物劳务增值税免抵退税的计算方法
“免、抵、退”税的计算方法可总结为：“免、剔、 抵、退”。免是指外销金额免税；剔是应从本期进项税额 中剔除的一块，这部分金额为外销金额乘以征税率与退税 率之差；抵是本期进项税额应全部先用于顶抵内销的销项 税；退是指未抵完的进项税再退。通过免、抵、退就可以 计算出本期应纳税额。如果应纳税额为正数，则说明要缴 纳增值税；如果为负数，则允许退税。在确定应退税额时， 将“当期出口货物的离岸价×汇率×退税率”与“当期应 纳税额（负数）的绝对值”进行比较，其中数额小的即为 应退税金额。
第2节 出口货物免退税的确认计量与申报
（3）当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格 ×（出口货物适用税率－出口货物退税率） 2.当期免抵退税额的计算 （1）当期免抵退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率 ×出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额 （2）当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口货 物退税率
出口退免税的完整会计分录
免抵退税的账务处理目前，我国对生产企业出口自产货物的增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。
税法上，对“免、抵、退”税办法有三步处理公式：一是，当期应纳税额=当期内销售货物销项税额-(当期进项税额-当期免抵退不得免征和抵扣的税额)-当期留抵税额;二是，免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率;三是，当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额。
会计上，实行“免、抵、退”政策的账务处理也相应有三种处理办法。
一是，应纳税额为正数，即免抵后仍应缴纳增值税，免抵税额=免抵退税额，即没有可退税额(因为没有留抵税额)。
此时，账务处理如下：借：应交税金———应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税金———未交增值税借：应交税金———应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)贷：应交税金———应交增值税(出口退税)二是，应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录;当留抵税额大于“免、抵、退”税额时，可全部退税，免抵税额为0。
此时，账务处理如下：借：应收补贴款贷：应交税金———应交增值税(出口退税)三是，应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录;当留抵税额小于“免、抵、退”税额时，可退税额为留抵税额，免抵税额=免抵退税额-留抵税额。
此时，账务处理如下：借：应收补贴款应交税金———应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)贷：应交税金———应交增值税(出口退税)通过以上三种情况的分析及处理可看出，如果不计算出“免抵税额”，会计处理上将无法平衡。
下面举例说明：某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。
该企业2005年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元(不含税)，出口货物离岸价折合人民币2400万元。
假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率15%，则相关账务处理如下：1. 外购原辅材料、备件、能源等，分录为：借：原材料等科目 5000000应交税金———应交增值税(进项税额) 850000贷：银行存款58500002. 产品外销时，免征本销售环节的销项税分录为：借：应收账款 24000000贷：主营业务收入240000003. 产品内销时，分录为：借：银行存款 3510000贷：主营业务收入3000000应交税金———应交增值税(销项税额)5100004. 月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额。
出口退税会计处理
按照现行会计制度的规定，生产企业免抵退税的会计核算主要涉及到“应交税金——应交增值税”和“应收补贴款——出口退税”等科目。
其会计处理如下：(1)货物出口并确认收入实现时的会计处理借：应收账款(或银行存款等)贷：主营业务收入(或其他业务收入等)(2)计算出“免抵退税不予免征和抵扣税额”时的会计处理借：主营业务成本贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)(3)计算出“应退税额”时的会计处理借：应收补贴款——出口退税贷：应交税金——应交增值税(出口退税)(4)计算出“免抵税额”时的会计处理借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销应纳税额)贷：应交税金——应交增值税(出口退税)(5)收到退税款时的会计处理借：银行存款贷：应收补贴款——出口退税出口生产企业出口退税账务处理例一：出口生产企业一般贸易免税申报及出口退税会计处理1、*有限公司2007年8月出口自产工具一批，12万美元。
12×7.5（汇率）＝90万元征退税率之差＝17％-5％＝12％90×12％＝10.8万元借：产品销售成本10.8贷：应交税金――应交增值税（进项税转出）10.8借：应收外汇账款90万元贷：出口销售收入90万元2、当月接退税部门“出口货物退（免）税审批单“，载免抵退审批34万元，其中退税审批20万元、免抵14万元。
借：应收补贴款－出口退税20万元借：应交税金－应交增值税（出口货物抵减内销应纳税金）14万元贷：应交税金――应交增值税（出口退税）。
34万元例二：以从事进料加工出口生产企业免抵退税的会计核算及账务处理。
*有限公司2007年8月有关业务如下：1、当月取得进项税金13.6万元，出口销售10万美元，内销30万元。
出口电缆退税率5％。
取得进项税金：借：原材料80万元借：应交税金――应交增值税（进项税额）13.6万元贷：应付账款93.6万元10×7.55（汇率）＝75.5万元借：应收外汇账款75万元贷：销售收入75万元根据当月退（免）税出口收入、出口货物所适用的征税率和退税率之差计算“当期不予免抵或退税的税额”10×7.55（汇率）×（17％-5％）＝9.06万元借：产品销售成本9.06万元贷：应交税金―应交增值税（进项税额转出）；9.06万元2、收到*国税局出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》一份，载明“不予抵扣税额抵减额”10万元，用红字记：借：产品销售成本10万元贷：应交税金――应交增值税（进项税额转出）。
出口货物退免税的会计核算
出口货物退免税的会计核算1. 引言随着国际贸易的不断发展，出口货物退免税成为了一个重要的贸易政策。
出口货物退免税指的是在出口货物时可以免除或退还部分或全部的进口税、关税、增值税等税款。
对于企业来说，正确进行出口货物退免税的会计核算非常重要。
本文将详细介绍出口货物退免税的会计核算流程和注意事项。
2. 出口货物退免税的会计核算流程出口货物退免税的会计核算流程包括以下几个步骤：2.1 出口销售记账首先，在进行出口货物退免税之前，需要按照一般的销售流程对出口货物进行销售记账。
这包括记录销售收入、销售成本以及销售费用等信息。
一般情况下，出口货物的销售收入应该按照出口合同的约定来确认，销售成本应包括货物的采购成本、运输成本、关税等相关成本，销售费用应包括与出口销售相关的费用，如保险费用、运杂费等。
2.2 关税缴纳及税费结算在完成出口货物的销售记账后，需要按照相关规定缴纳相应的关税，以确保货物的出口顺利进行。
关税的计算一般按照国家相关法规进行，企业需要按照相关标准计算并缴纳相应的关税。
完成关税的缴纳后，企业可以根据相关规定进行出口货物退免税。
退免税的具体操作一般涉及到填写相关申请表格、提交相关材料等。
企业需要仔细核对相关文件，确保申请的准确性和合规性。
2.3 退免税款核算一旦申请通过，退免税款就会返还给企业。
企业需要对退免税款进行核算，包括确认退免税款的金额和计入财务会计系统中。
退免税款应该作为其他收入项目确认，并对应到相关的会计科目中，如应收账款、现金等。
3. 出口货物退免税的会计核算注意事项在进行出口货物退免税的会计核算过程中，需要注意以下几个重要的事项：•准确把握相关法规和政策：企业应该及时了解和掌握国家有关出口货物退免税的法规和政策，确保操作的合规性和准确性。
•严格执行内部控制：企业应该建立健全的内部控制制度，确保出口货物退免税的会计核算过程中的准确性和安全性。
•保留相关文件和凭证：企业需要保留与出口货物退免税相关的所有文件和凭证，以备后续的审计和检查。
生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物的免、抵、退税会计处理
⽣产企业⾃营或委托外贸企业代理出⼝⾃产货物的免、抵、退税会计处理按照《财政部、国家税务总局关于进⼀步推进出⼝货物实⾏免抵退税办法的通知》(财税[2002]7号)规定：⾃2002年1⽉1⽇起，⽣产企业⾃营或委托外贸企业代理出⼝⾃产货物，除另有规定外，增值税⼀律实⾏免、抵、退税管理办法。
通知所述⽣产企业，是指独⽴核算，经主管国税机关认定为⼀般增值税纳税⼈，并且具有实际⽣产能⼒的企业和企业集团。
增值税⼩规模纳税⼈出⼝⾃产货物继续实⾏免征增值税办法。
⽣产企业出⼝⾃产的属于应征消费税的产品，实⾏免征消费税办法。
实⾏免、抵、退税管理办法的“免”税，是指对⽣产企业出⼝的⾃产货物，免征本企业⽣产销售环节增值税：“抵”税，是指⽣产企业出⼝⾃产货物所耗⽤的原材料、零部件、燃料、动⼒等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额：“退”税是指⽣产企业出⼝的⾃产货物在当⽉内应抵顶的进项税额⼤于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。
1、具体计算⽅法与计算公式(1)当期应纳税额的计算：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额⼀(当期进项税额⼀当期免抵退税不得免征和抵扣税额)⼀上期留抵税额其中：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出⼝货物离岸价×外汇⼈民币牌价×(出⼝货物征税率⼀出⼝货物退税率)⼀免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额出⼝货物离岸价(FOB)以出⼝发票计算的离岸价为准。
出⼝发票不能如实反映实际离岸价的，企业必须按照实际离岸价向主管国税机关申报，同时主管税务机关有权依照《中华⼈民共和国税收征收管理法》、《中华⼈民共和国增值税暂⾏条例》等有关规定予以核定。
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出⼝货物征税率-出⼝货物退税率)免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加⼯免税进⼝料件，其中进料加⼯免税进⼝料件的价格为组成计税价格。
进料加⼯免税进⼝料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税和消费税如果当期没有免税购进原材料价格，前述公式中的免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额，以及后⾯公式中的免抵退税额抵减额，就不⽤计算。
出口货物退(免)税
▪ 【例】：某自营出口的生产企业为增值
税一般纳税人，出口货物的征税税率为
17%，退税税率为13%。2005年6月有关经
营业务为：购原材料一批，取得的增值税
专用发票注明的价款400万元，外购货物准 予抵扣的进项税额68万元通过认证。上期 末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销 售额100万元，收款117万元存入银行。本 月出口货物的销售额折合人民币200万元。 试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
第二节 出口货物退免税的计算
▪ 生产企业出口货物——“免、抵、 退”方法。
▪ 外贸企业出口货物——先征后退 计算方法。
（一）生产企业出口货物——“免、抵、 退”方法。
▪ “免税” ，是指对生产企业出口的自产货 物，免征本企业生产销售环节增值税；
▪ “抵税”，是指生产企业出口自产货物所 耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所 含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的 应纳税额
▪ （1）当期免抵退税不得免征和抵扣税 额=200×（17%-13%）=8（万元） （2）当期应纳税额=100×17%-（348）-3=17-26-3=-12（万元） （3）出口货物“免、抵、退”税额 =200×13%=26（万元） （4）按规定，如当期末留抵税额≤当 期免抵退税额时：
当期应退税额=当期期末留抵税额 即该企业当期应退税额=12（万元） （5）当期免抵税额＝当期免抵退税额 －当期应退税额
2.援外出口货物（自1999年1月1日起，对一
般物资援助项下出口货物，仍实行出口不退税政
策；对利用中国政府的援外优惠贷款和合作项目
基金方式下出口的货物，比照一般贸易出口，实 行出口退税政策）；
3.国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝 香、铜及铜基合金（出口电解铜自2001年1月1日 起按17%的退税率退还增值税）、白银等。
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②当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进 项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额） =82000000×17%-（8000000+80000001044892.8）=-1015107.2（元）
根据“如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额
则当期应退税额=当期期末留抵税额，
当期应退税额=当期期末留抵税额=1015767.2(元)
三、消费税出口退税的办法
免免税税但并不退退税税: 外: 生贸产企性业企直业接自出营口出或口委或托委其托他外外贸贸企企业业出出口口 不免税也不退税 : 商贸企业委托外贸企业 代理出口
当出口的货物是应税消费品时，其退还增值税要按规定 的退税率计算； 其退还消费税则按该应税消费品所适用的消费税税率计 算
应退白酒和啤酒消费税 的计算 : 应退消费税 20 25% 2 0.022 5.044(万元) 应退白酒和啤酒增值税 的计算 : 应退增值税 (20 0.2) 13% 2.626(万元)
第二节出口产品退免增值税的会计处理
一、生产企业出口货物免、抵、退增值税的会计处理 1、对当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额部分，
例：一外贸企业从国内A厂购进粮食白酒出口， 从A厂取得的增值税专用发票上注明的销售额20 万元；从青岛啤酒厂购进青岛啤酒2吨出口，取 得专用发票上注明的价款0.2万元。计算该外贸 企业出口应退的增值税和消费税（设增值税退 税率为13%）
该企业出口粮食白酒和啤酒按工厂销售额计算应 退消费税和增值税：
=52244640×（17%-15%）-0
=1044892.80（元）
②当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当 期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税 额）
=82000000×17%-（2000000+80000001044892.8）
=4984892.8（元）
从以上计算可以看出，应纳税额的正数，反 映企业出口货物给予抵扣和退税的进项税额， 已全部在内销货物应纳税额中抵减完毕，不需 退税。
解答
4月
进项税额=850*17%=144.5
不予抵扣的税额 =70*8.3*(17-
13%)=23.24
应纳税额=180万*17%-(144.5-23.24)
= - 90.66
出口比率=76.35%
70*8.3*13%=75.53<90.66
应退税额=75.53
练习1
某电器公司2004年一季度自营出口电器 30000台。离岸价格为每台210美元，外汇人 民币牌价为1美元：8.2928元；内销货物销售 额8200万元。上期结转进项税额200万元， 本期进项税额800万元。（出口退税率为 15%，生产企业自营出口）。 要求：计算免、抵、退的税额
①免、抵、退税不得免征和抵扣税额
=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税 率-出口货物退税率）-免、抵、退税不得免征和抵扣税 额抵减额=52244640×（17%-15%）-0=1044892.80（元）
②当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项 税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额） =82000000×17%-（18000000+8000000-1044892.8）
（4）本期国内销售产品：
借：银行存款 [1000000×（1 ＋17％）] 585000
贷：主营业务收入 （500×2，000）
500000
应交税金--（销项税额） （1000000×17％）85000
（5）本期出口产品： 借：银行存款 （480×200×8.2） 787200 贷：主营业务收入 （480×200×8.2） 787200
（1）购入材料时，生产用材料支付的增值税可以抵扣， 作进项税额核算；工程用材料支付的增值税不得抵扣， 应计入物资的成本：
借：原材料
1240000
应交税金--应交增值税（进项税额） 210800
工程物资
615000
贷：银行存款
2065800
（2）生产用材料用于投资，会计上不作销售处理，但应 按计税价格计算增值税销项税额为30600元借 Nhomakorabea主营业务成本
55104
贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 55104
②按规定的退税率计算的出口货物进项税额抵减内销产 品的应纳税额为
480×200×8．2×10％＝78，720（元）
当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期全部进 项税额－当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额） －上期未抵扣完的进项税额
解答
2月
进项税额=700*17%=119 不予抵扣的税额 =40*8.2*(1713%)=13.12 应纳税额=500万*17%-(119-13.12)
=-20.88
20.88〈40*88.2*13% 应退税额=20 .88
2004年3月: 出口:离岸价80万美元 内销:200万元(增值税17%) 购料:480万元(增值税17%) 汇率8.45 退税率13%
从以上计算可以看出，应纳税额的负数，是留抵税额。 反映企业出口货物给予抵扣和退税的进项税额，没有 全部在内销货物应纳税额中抵减完毕，需退税。但是 由于当期留抵数小于当期免抵退税额，按当期留抵数 的数额退税，也就是退税金额不能超过企业实际缴纳 给国家的金额。
练习3：
某电器公司2004年一季度自营出口电器30000台。离岸 价格为每台210美元，外汇人民币牌价为1美元： 8.2928元；内销货物销售额8200万元。上期结转进项 税额1800万元，本期进项税额800万元。（出口退税率 为15%，生产企业自营出口） 要求：计算免、抵、退的税额 (1)出口自产货物销售收入 =出口货物离岸价×外汇牌价 =30000×210×802928 =52244640（元） (2)免、抵、退税额=出口货物销售收入×退税率 =52244640×15% =7836696（元）
=52244640（元）
（2）免、抵、退税额=出口货物销售收入×退税率 =52244640×15%
=7836696（元）
①免、抵、退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价 ×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税 率）-免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额 =52244640×（17%-15%）-0=1044892.80
3、企业在收到出口货物退回的税款时 借：银行存款 贷记“应交税金一应交增值税（出口退税）
出口货物办理退税后发生的退货或者退关补缴
已退回税款的，作相反的会计分录。
例
ABC公司是实行“免、抵、退”办法的有进出口经营权 的生产性企业。该公司本期购入生产用材料1，240， 000元，支付增值税210，800元。购入用于工程施工的 材料500，000元，支付增值税85，000元，支付运费30， 000元。本期公司有150，000元的生产用材料用于投资 D公司，计税价格为180，000元。本期公司发出产品 1，000台，每台的生产成本为1，000元。其中，用于自 行建造固定资产20台，国内销售500台，每台售价1， 000元。出口480台，每台售价200美元（市场汇率为1 美元兑换8．20元人民币）。 公司产品适用增值税税率为17％增值税退税率为10％。 要求编制有关的会计分录。
第六章 出口货物退免税会计
第一节 出口退免税政策与计算
一、出口退税的基本政策 1）既免税,又退税 2）免税,但不退税 3）不免税,也不退税 退税率
二、增值税出口退免税的办法
1.免抵退的办法（生产企业） “免”是指对生产企业出口的自产货物，免征 本企业生产销售环节增值税； “抵”是指生产企业出口自产货物所耗用的原 材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的 进项税额，抵顶内销货物的应纳税额； “退”是指生产企业出口的自产货物在当月内 应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶 完的部分予以退税。
（6）结转销售产品的生产成本： 借：主营业务成本[（500＋480）×1000] 980000 贷：库存商品 [（500＋480）×1000] 980000
（7）对出口产品的增值税的处理： ①当期不予免抵退的税额
＝当期出口货物离岸价×外汇牌价×（增值税税率－出 口货物退税率）
＝480×200×8.20×（17％－10％）＝55104（元）
解答
1月
进项税额=660*17%=112.2 不予抵扣的税额 =60*8.4*(17-
13%)=20.16
应纳税额=550万*17%-(112.2-
20.16)=1.46
2004年2月: 出口:离岸价40万美元 内销:550万元(增值税17%) 购料:700万元(增值税17%) 汇率8.2 退税率13%
练习2：
某电器公司2004年一季度自营出口电器30000台。 离岸价格为每台210美元，外汇人民币牌价为1美元： 8.2928元；内销货物销售额8200万元。上期结转进 项税额800万元，本期进项税额800万元。（出口退 税率为15%，生产企业自营出口）
要求：计算免、抵、退的税额
（1）出口自产货物销售收入=出口货物离岸价×外汇牌 价=30000×210×802928
由企业负担计入成本 借：主营业务成本
贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 2、对企业当期出口货物准予免、抵、退的税额部分
借；应交税金－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税金－应交增值税（出口退税）
说明：虽然一借一贷对“应交税金－应交增值税”科目余额没 有影响，但是为了准确反映出口抵减内销产品应纳税额，在“应 交税金－应交增值税”借方单列项目反映，在贷方反映到“出口 退税”项目与它对应
（2）应纳税额为负时
a当应纳税额为负数且绝对值≥ 本期出口货物离岸价格X外汇牌价X退税率 应退税额＝本季度出口货物离岸价格
X外牌价X退税率
b当应纳税额为负数且绝对值< 本期口货物离岸价格X外汇牌价X退税率