出口企业退税业务的会计核算及增值税申报表的填写讲解
出口生产企业增值税申报表填写流程
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生产型出口企业免抵退流程和账务处理
生产型出口企业免抵退流程和账务处理生产型出口企业免、抵、退税申报表与增值税纳税申报表的关系及会计处理生产型出口企业免、抵、退税申报表与增值税纳税申报表的关联性:生产型出口企业在每月的增值税纳税申报期的申报顺序是:增值税纳税申报在先，免、抵退税申报在后，两者的申报几乎是同步的。
生产型出口企业的增值税纳税申报表和免抵退税申报汇总表的填写是相关联的，有4个统计口径是两张表都需要同时填写的，现将具体情况分析列示如下:(1)“免、抵、退办法出口销售额”增值税纳税申报表主表中的第7栏“免、抵、退办法出口销售额”和免抵退税申报汇总表中的第4栏“免抵退出口货物劳务销售额”的数据是不同的，两者统计口径不同。
《国家税务总局关于<出口货物劳务增值税和消费税管理办法>有关问题的公告》(国家税务总局公告2013年第12号)第2条第7项规定:出口企业或其他单位出口并按会计规定做销售的货物，须在做销售的次月进行增值税纳税申报。
所以增值税纳税申报表主表中的第7栏“免、抵、退办法出口销售额”是企业会计记账的出口销售额，包含当期单证信息不齐全的出口销售额。
根据《国家税务总局关于调整出口退(免)税申报办法的公告》(国家税务总局公告2013年第61号)规定:出口企业必须单证信息齐全后才能进行免、抵、退税正式申报。
所以免抵退税申报汇总表中的第4栏“免抵退出口货物劳务销售额”是单证信息齐全的出口销售额。
(2)“免抵退税办法不得抵扣的进项税额”增值税纳税申报表附列资料表二中的第18栏“免抵退税办法不得抵扣的进项税额”和免抵退税申报汇总表中的第25栏“免抵退税不得免征和抵扣税额”须相同。
根据国家税务总局公告2013年第61号规定，生产型出口企业应根据单证信息齐全的出口额计算免抵退税不得免征和抵扣税额，并填报在当期《增值税纳税申报表附列资料(二)》“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”栏(第18栏)、《免抵退税申报汇总表》“免抵退税不得免征和抵扣税额”栏(第25栏)。
关于外贸出口企业增值税一般纳税人申报表填写规范及相关财务核算要求
主营业务收入（出口视同内销）等科目
应交税金—应交增值税（销项税额）
5、对进料加工复出口贸易出口货物需视同内销补税的，根据国税发[2006]102号文件规定,自
2006年7月1日起（以出口报关单出口退税专用联注明的出口日期为准）按下列公式计算应纳税额,并不得抵扣进项税额：
应纳税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×征收率
相关财务处理：
进货时：
借：
库存商品等科目
应交税金—应交增值税（进项税额）
贷：
应付帐款等科目
货物报关出口时:
借:
应收外汇帐款等科目
贷:
主营业务收入（出口视同内销）等科目
应交税金—应交增值税（销项税额）
4、对出口货物（不包括进料加工复出口贸易出口货物）前期已按退（免）税货物进行申报，后按政策规定需视同内销计提销项税额的，增值税纳税申报表填写规范：
注：
上述公式现行征收率为3%。
暂通过“税票录入”方式征收增值税，企业做补充申报时销售额填写在增值税纳税申报表第5栏“按简易征收办法征税货物销售额”。
相应财务处理：
(1)如原已申报免税销售收入：
借：
应收外汇帐款等科目（红字冲回）
贷：
主营业务收入（外销）等科目（红字冲回）
借:
应收外汇帐款等科目
贷：
主营业务收入（出口视同内销）等科目
贷：
应交税金—应交增值税（待抵扣进项税额）
2、可退（免）税货物报关出口后，向征税机关纳税申报时，出口货物免税销售收入按下列要求处理：
出口销售填在主表“免税货物及劳务销售额”栏及相应明细栏次及附表一“免税增值税货物及劳务销售额明细”。
出口销售收入的财务处理：
外贸企业出口退税申报操作流程
外贸企业出口退税申报操作流程外贸企业在进行出口退税申报时，需要按照一定的操作流程进行操作，下面是一般情况下的出口退税申报操作流程：1.资格审定：外贸企业首先需要进行出口退税资格审定。
根据国家相关政策，只有具备出口货物资格的企业，才有资格进行退税申报。
2.准备申报材料：外贸企业在进行退税申报前，需要准备相关的申报材料，包括但不限于：合同、发票、运输单据、报关单、委托书、收付款凭证等。
3.填写退税申报表格：根据国家规定的退税申报表格要求，外贸企业将所需信息填写至退税申报表格中。
在填写表格时，需要准确、完整地提供相关信息，确保申报表格的准确性。
4.缴纳申报费用并进行费用核销：外贸企业在进行退税申报时，需要缴纳一定的申报费用。
在缴纳费用后，企业需要将费用核销至财务账户。
5.提交退税申报材料：外贸企业准备完相关申报材料后，需要将申报材料提交至海关或相关管理部门，进行退税申报。
6.核查与审批：海关或相关管理部门会对外贸企业提交的退税申报材料进行核查与审批。
核查过程中，可能需要对材料进行进一步的审核、核对等。
审批通过后，会向企业出具退税凭证。
7.退税返还：在审批通过后，外贸企业可以根据核准的退税金额，通过深圳国税网等相关平台向税务部门申请退税。
税务部门在收到申请后，会按照规定的时间周期将退税金额返还至企业指定的账户。
8.完成退税申报：外贸企业在退税返还后，可以视为退税申报完成。
此时企业需要将退税金额在财务账户中核销，并进行相应的会计处理。
以上为一般情况下的出口退税申报操作流程，具体操作流程可能会因地区、政策变动等因素而有所不同。
外贸企业在进行退税申报时，应根据实际情况和规定进行操作，并及时了解政策变动，确保申报的准确性和及时性。
外贸企业增值税纳税申报填报指南
外贸企业增值税纳税申报填报指南一、外贸出口企业外购货物收到的增值税专用发票必须按相关规定要求和时限进行认证和申报。
二、外贸出口企业的内、外销必须分开核算。
三、外贸出口企业出口货物和内销货物所对应的进项发票应分别取得、核算和申报。
其中内销货物对应的进项发票允许抵扣，外销货物对应的进项发票计入待抵扣税额；如取得的同一份进项发票既有用于外销的货物也有用于内销的货物，则应采取换票方式进行处理；出口货物中属于不予退（免）税货物的，其对应的进项发票准予抵扣。
对购进的货物不能区分是否用于出口和内销的，一律暂视同出口货物处理，对应的进项发票计入待抵扣进项税额。
四、财务核算上，在“应交税金”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目。
外贸企业退税实行的是"免、退税"政策,即免出口环节的增值税，退购进环节的进项增值税，进项退税是“先征后退”。
一、外贸企业增值税纳税申报表需要填写的项目如下：1）主表：销售额（人民币）填写主表第9栏（免税货物销售额）后，第8栏（免税销售额）的数字自动生成；附表一第16栏（开具普通发票；货物及加工修理修配劳务）也填写此销售额人民币，并且等于你的损益表的当月销售收入栏。
主表第7栏（免、抵、退办法出口销售额）生产企业填写，外贸企业不填。
2）附表一：只需填写第17和第18栏的免税货物销售额，并且等于当月的销售收入额。
3）附表二：进项税额（在认证后申报时）填写在附表二第24栏（认证相符的税控增值税专用发票）、25栏（期初已认证相符但未申报抵扣；与前一申报期附表二第27栏相衔接）及26栏（本期认证相符且本期未申报抵扣）“其中：按税法规定不允许抵扣”栏中（也即28栏），它的数字等于你当月去税务局认证的发票的合计数。
补充：出口货物销售额应填写在主表第8栏“免税货物及劳务销售额”和第9栏“免税货物销售额”中，购进供出口的货物进项税额填写在附表2第24栏“本期认证相符且本期未申报抵扣”中,主表中无需体现。
出口退税申请表填报指南
出口退税申请表填报指南一、申请人信息填写出口退税申请表的第一部分是申请人信息填写部分。
在这一部分，申请人需要提供自己的基本信息，包括姓名、身份证号码、通讯地址、联系电话等。
确保填写的信息准确无误，以便申请的顺利进行。
二、退税货物信息填写接下来是填写退税货物信息的部分。
在这一部分，申请人需要逐一填写每一项退税货物的相关信息，包括品名、规格型号、数量、单价、总价值、退税率等。
在填写这些信息时，需要确保与实际情况相符，并按照要求填写单位和数值，以便后续的审核和核算。
三、退税金额计算在填写退税货物信息的基础上，申请人需要计算每一项货物的退税金额。
退税金额的计算公式为：退税金额 = 货物总价值 ×退税率。
在计算退税金额时，需要注意退税率的准确性，并按照规定的精度进行计算，以便申请的准确性和合法性。
四、附件材料提交除了填写申请表格本身，申请人还需要提交相应的附件材料。
这些附件材料可能包括购销合同、出口清关单、国际运输托运单等。
在提交这些材料时，需要确保材料的完整性和准确性，并按照要求进行编号和归档，以便后续的审核和核验。
五、申请表格签名及日期在填写完所有的信息和提交所有的附件材料之后，申请人需要在申请表格上进行签名，并填写申请日期。
签名是申请人对填写内容的确认和承诺，日期是申请的时间标志。
在签名和填写日期时，需要确保清晰可辨，以便后续的审阅和备案。
六、申请提交及后续处理完成退税申请表的填写、签名和日期后，申请人需要将申请表格及相关附件材料提交给相关部门或机构，通常是海关或税务机关。
申请人需要根据相关部门或机构的要求，按照规定的方式进行提交，并保留好相应的证据和证明材料。
后续的处理包括审核、核对、审定以及退税款项的发放等环节，申请人需要积极配合并及时关注申请进展。
总结：出口退税申请表的填写是申请退税的重要环节，申请人需要仔细、准确地填写相关信息，并按照规定的格式和要求进行提交。
不仅要填写准确无误，还要确保附带的附件材料的完整性和准确性。
出口退税---增值税---记账勾稽关系表
出口退税---增值税---记账勾稽关系表一.原则与理念1.生产企业的出口退税申报系统完全尊重税法中所论述的”七步公式“推倒而得2.在实际工作中是按先申报增值税---再行申报出口退税---申报增值税---申报出口退税的交替过程申报（1）即上月的出口退税申报中的免抵退不得免征和抵扣税额与当期应退税额将计入本月初的增值税申报中；（2）而本月初的增值税申报系统中的信息又将计入本月中的出口退税申中3.需要强调的是：（1）免抵退税不得免征和抵扣税额不论”三单“是否齐全，全部根据FOB价格X汇率X（征税率-退税率）-不得免征和抵扣税额递减额来确定进项转出金额（2）当期应退税额只是按照”三单“齐全部分，根据FOB价格X汇率X退税率-免抵退税额抵减额来确定，并且以当期留抵税额为限进行确认应退税额三.处理过程1.2009.10凭证---进项借：存货3,441,116.92应交税费---应交增值税（进项税）578,406.52贷：银行存款4,019,523.442.2009.10凭证---内销借：银行存款3,529,159.94贷：主营业务收入---内销3,016,375.80应交税费---应交增值税（销项税）512,784.143.2009.10凭证---外销借：应收账款1,986,193.12贷：主营业务收入---外销1,986,193.124.结转不得免征和抵扣税额(1)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格X(出口货物征税率-退税率)=0*(17%-13%)＝0 元(2)免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价X外汇牌价X(出口货物征税率-出口货物退税率)-不得免征和抵扣抵减额96,973.622009.10凭证---进项转出借：主营业务成本96,973.62贷：应交税费---应交增值税（进项税额转出）96,973.62说明：这一部分的进项转出额应是前一期出口退税申报中“出口货物”当期出口明细的出口销售额乘征退税率之差（第15列）5.计算应纳税额(3)当期应纳税额=当期内销货物销项税-(当期进项税额-免抵退税不得免征和抵扣税额-其他进项转出额-前期出口退税申报应退税额)-上期留抵税额＝512784.14-（578406.52-96973.62-0-211224.69）-1075807.99＝-833232.06应纳税额小于0，不做分录6.计算免抵退税额(4)免抵退税抵减额=免税购进原材料价格X出口退税率=0*13%＝0 元(5)计算免抵退税(算尺度)=出口货物离岸价X外汇牌价X出口货物退税率-免抵退税额抵减额=（250227.13-39002.44）-0＝211224.69 元说明：这一部分的应退税额应是前一期出口退税申报中”单证收齐“当期出口明细的出口销售额乘退税率（第16列），但一定是三单收齐部分7. 计算应退税额期末留抵税额＝-833232.06 元免抵退税额＝211224.69 元(6)当期应退税额=(3)和(5)较小者取小，当期应退税额为211224.69 元(7)免抵税额=(5)-(6)=211224.69-211224.69＝0 元2009.10凭证---确认应退税额借：其他应收款---应收出口退税款211,224.69应交税费---应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）-贷：应交税费---应交增值税（出口退税）211,224.698.2009.11凭证---收到退税额时借：银行存款211,224.69贷：其他应收款---应收出口退税211,224.69四.账务复核512,784.14 2.内销销项- 3.出口视同内销96,973.62 4.不得免征和抵扣税额7.出口退税---免抵税额-211,224.697.出口退税---免抵退税额-833,232.06。
出口企业出口退税的申报流程及账务处理流程
出口企业出口退税的申报流程及账务处理流程一、出口企业出口退(免)税的计税依据及退税方法(一)生产企业即有生产能力的出口企业《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》(财税[2022]39号)第4条第1项规定:生产企业出口货物劳务(进料加工复出口货物除外)增值税退(免)税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价(FOB)。
实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权予以核定。
生产企业适用免抵退税办法。
(二)外贸企业即不具有生产能力的出口企业财税[2022]39号第4条第4项规定:外贸企业出口货物(委托加工修理修配货物除外)增值税退(免)税的计税依据，为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。
外贸企业适用免退税办法。
二、出口退税的申报时间(一)生产企业生产企业出口并按会计规定做销售的货物，须在做销售的次月进行增值税纳税申报还需办理免抵退税相关申报及消费税免税申报(属于消费税应税货物的)。
企业应在货物报关出口之日(以出口货物报关单〈出口退税专用〉上的出口日期为准，下同)次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。
逾期的，企业不得申报免抵退税。
(二)外贸企业外贸企业出口并按会计规定做销售的货物，须在做销售的次月进行增值税纳税申报将适用退(免)税政策的出口货物销售额填报在增值税纳税申报表的“免税货物销售额”栏。
企业应在货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内，收齐有关凭证，向主管税务机关办理出口货物增值税、消费税免退税申报。
经主管税务机关批准的，企业在增值税纳税申报期以外的其他时间也可办理免退税申报。
逾期的，企业不得申报免退税。
一般情况来说，生产企业和外贸企业出口退税的申报期限最迟是出口之日的次年4月15日前(遇节假日顺延)，举例说明：出口日期是2022年6月6日，只要是在2022年4月15日前(遇节假日顺延)进行出口退税申报就不算超期申报，允许享受出口退税政策。
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（1） 外贸企业：
2、申报出口退税时、月底：
本环节应退增值税额＝
1000000×９%＝90000（元）
转出增值税额＝
170000－90000=80000（元）；
26
（1） 外贸企业：
借：应收出口退税（增值税） 90000
贷：应交税金——应交增值税（出口退税）
90000
进项税额转出时： 借：商品销售成本 80000 贷：应交税金——应交增值税（进项税额转 出） 80000
7
（一）
日常退税业务核算
8
政策依据
关于企业出口退税款税收处理问题的批复
国税函[1997]21号
新建文件夹 (2)\关于企业出口退税款税收处理问题的批复.doc
9
政策依据
关于生产企业自营出口货物实行“免、抵、退” 税收管理办法有关会计处理的规定
沪财会[2004]59号
新建文件夹 (2)\关于生产企业自营出口货物实行“免、抵、退”税收管理办法有关会计处理 的规定.doc
贷：商品销售成本 80000
33
（1） 外贸企业：
增值税申报表 - 复制 (2).xls
34
（2）生产企业
会计核算先计算：
免抵退不得免征和抵扣税额 免抵退税货物应退税额
18
（1） 外贸企业：
借：应收出口退税——消费税
贷：商品销售成本
19
（1） 外贸企业：
收到退税款时: 借:银行存款 贷:应收出口退税
20
（1） 外贸企业：
增值税明细： 月末 借方
贷方
进项税额
销项税额 进项税额转出 出口退税
21
申报的填写：
1、应退税部分请填写至主表第15行次。
24
（1） 外贸企业：
1、购进时: 借：库存商品——库存商品(出口商品)1000000 借：应交税金——应交增值税（进项税额） 170000 贷：银行存款 1170000 借：库存商品——库存商品(内销商品)1000000
借：应交税金——应交增值税（进项税额） 170000
贷：银行存款 1170000
27
1） 外贸企业：
增值税申报表
例：2007年*月，**外贸公司（具有进出口经营权）
从某日用化妆品公司购进出口用护发品1000箱，取 得的增值税专用发票注明的价款为100万元，进项 税额为１７万元，货款已用银行存款支付。当月该 批商品已全部出口，售价为120万元申请退税的单 证齐全。该护发品的退税率为11％。消费税率为 8%，要求计算应退增值税，成本转出增值税部分， 消费税，并编制相应会计分录，及申报表的填写 （单位：元）。
3
近年来骗取出口退税案件屡有发生，且数额
巨大。 如福州903案,骗取国家出口退税款5400万元 浙江台州――临海翔诚案，骗取国家出口退 税款1900多万元 。
4
对于出口退税企业特别是外贸企业要加强日
常的征管：
5
规范出口企业退税会计核算和增值税申报表
的填写：
6
一
一般出口贸易的退税会计核算
出口企业退税业务的会计核算及 增值税申报表的填写
宋春逸
1
2007年我国出口12180亿美元，增长25.7%
出口占GDP的比重接近40％，贸易依存度 （进出口之和与GDP之比）接近70％ 。 出口是中国经济起飞最主要的引擎
2
“十五”期间，我国外贸出口快速发展，出口
退税也随之快速增长。出口退税总额为 11944.47亿元，比“九五”时期的退税总额 增长了2.8倍。 出口退税是促进我国外贸出口的最有力的工 具。
2、（17-退税率）的部分（即进成本部分） 填写至附表二第23行次做进项转出。
22
增值税申报表.xls
23
（1） 外贸企业：
例：2007年*月，**外贸公司（具有进出口经营权）
从纺织品公司购进出口用布料10000米，取得的增 值税专用发票注明的价款为100万元，进项税额为 17万元，货款已用银行存款支付（当月企业共计取 得增值税专用发票，注明的价款为200万元，进项 税额为34万元）。当月该批商品已全部出口收入为 140万元，申请退税的单证齐全。（当月企业内销 收入为120万元，计提销项税额为20.4万元）该纺 织品的退税率为９％。
14
（1） 外贸企业：
进货时：借：库存商品 (出口商品)
借：应交税金—应交增值税（进项税额)
贷： 银行存款
15
（1） 外贸企业：
按国税函[1997]21号的规定:
进价成本＊ 退税率
进价成本＊征收率(17%)
进价成本＊(征收率-退税率)
16
中华人民共和国增值税暂行条例
第二条增值税税率： （三）纳税人出口货物，税率为 零；但是，国务院另有规定的除外。
10
应收帐款科目
应收出口退税
11
应交税金—应交增值税
应交税金—应交增值税—出口退税
12
（1） 外贸企业：
外贸企业退税核算的要点：
防止出现“一票二用”的问题！ 一张专用发票在出口退税和内销纳税申报时
的重复使用 .
13
（1） 外贸企业：
退税会计核算前提：
要求企业严格区分内外销进货：
29
（1） 外贸企业：
1、购进时: 借：库存商品——库存商品(出口商 品) 1000000 借：应交税金——应交增值税（进项税 额） 170000 贷：银行存款 1170000
30
（1） 外贸企业：
2、申报出口退税时：
本环节应退增值税额＝
1000000×11%＝110000（元）
转出增值税额＝
170000－110000=60000（元）；
31
（1） 外贸企业：
借：应收出口退税（增值税） 110000 贷：应交税金——应交增值税（出口退税） 110000 进项税额转出时： 借：商品销售成本 60000 贷：应交税金——应交增值税（进项税额转 出） 60000
32
（1） 外贸企业：
借：应收出口退税（消费税） 80000
中华人民共和国增值税暂行条例 第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于非增值税应税项目、免征增值税项 目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳 务；
17
（1） 外贸企业：
退税或月底时： 借：应收出口退税 贷：应交税金—应交增值税（出口退税） （不含税进价＊退税率） 借：商品销售成本 贷：应交税金—应交增值税（进项税额转 出 ）［不含税进价＊（１７％－退税率）