审计理论专题
审计基础理论
绩效审计
总结词
绩效审计是一种对组织或项目绩效的审 计活动。
VS
详细描述
绩效审计主要关注组织或项目的经济性、 效率性和效果性等方面的绩效指标。绩效 审计的目的是评估组织或项目的绩效水平 ，找出存在的问题和改进的空间，为组织 管理提供决策依据，提高组织的运营效率 和效果。
审计抽样的分类
审计抽样可以分为属性抽样和变量抽样两种类型，其中属 性抽样主要关注被审计事项的发生频率，而变量抽样则关 注被审计事项的具体金额和数量。
分析性程序
01 02
分析性程序定义
分析性程序是指审计人员通过对被审计单位提供的财务和非财务数据进 行分析，从而发现异常变动、潜在的财务风险和舞弊行为的一种审计方 法。
总结词
合规审计是一种对组织遵守法律法规、政策、行业标准等外部规定的审计活动。
详细描述
合规审计主要关注组织是否遵循了相关的法律、法规、政策、行业标准等外部规 定，以及这些规定是否被正确地执行。合规审计的目的是确保组织的行为符合外 部要求，避免因违规行为而导致的法律责任和声誉损失。
经济责任审计
总结词
经济责任审计是一种对组织或个人经济责任履行情况的审计活动。
计算机辅助审计
01 计算机辅助审计定义
计算机辅助审计是指利用计算机技术辅助审计人 员进行数据采集、处理和分析的一种审计方法。
02 计算机辅助审计的特点
计算机辅助审计具有高效性、准确性和可追溯性 等特点，能够帮助审计人员快速处理大量数据， 提高审计效率和准确性。
审计理论
审计理论
·第二座里程碑：
— 1972年，美国会计学会（AAA）审计概念委员会发表了《 基本审计概念说明书》（A Statement of Basic Auditing Concepts），构建了“审计假设－审计原则－审计准则” 的理论模式，阐述了审计的含义、审计与会计的关系、审 计作用、审计职能、收集和评价审计证据的理论依据与方 法论、审计过程发生差错的可能性、审计报告和意见的传 递等方面的内容，其中涉及的许多重要的审计概念至今被 广为引用。
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审计理论
第一节 审计的产生与发展
• 一、审计产生的前提条件
审计是在企业的所有权和经营权分离后所形成的受 托经济责任关系下，基于经济监督的客观需要而产生的。
受托经济责任关系的确立是审计产生的前提条件。
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审计理论
背景：
随着企业规模的不断扩大，企业所有者拥有很多财产
前提。
产生的原因及其运动规律做出推测性的解释，简言之，审 计假设是指关于审计的科学猜测或设想。
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审计理论
• 审计假设有两层含意： – 一是指无需证明的“当然”之理，可作为逻辑推理的 出发点.
– 二是指人们在已掌握的知识基础上，对观察到的一些 新现象做出理论上初步说明的思维形式，是有待于继 续证明的命题.
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审计理论
• 汤姆·李 模式
• ①审计依据假设 a.企业对外提供的会计信息缺乏足够的可信性，股东和 其他报告使用者没有充分的理由相信这些会计信息； c.提高企业财务报表中会计信息的可信性是审计的最基 本任务； d.审计是提供会计信息可信性的最佳手段； e.通过审计，会计信息的可信性是可以提高和验证的； f.与企业有利害关系人对会计信息的可信性是持怀疑态 度的;
第一讲 审计理论概述
7．实证法(Positive Approach)
• 实证法作为构建审计理论的一种方法，就是要 根据实际效用或实在的因果关系来选择审计概 念、原则、准则和各种程序。其一般步骤是： (1) 进行调查或案例研究、访谈、实验； (2) 将 通过调查或案例研究、访谈、实验等途径获得 的数据资料做系统整理和计量分析； (3) 概括 和归纳计量分析的结果； (4) 以逻辑和数学方 法得出研究结论； (5) 做出理论上的诠释，建 立理论模型； (6) 检验研究命题或理论模型， 接受或修改甚至推翻原假设。
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（五）逻辑起点应具备的基本特征
• 第四，逻辑起点与形式逻辑系统中的公理不同， 它既不是任意的和暂时承认的东西，也不是随便 出现和姑且假定的东西，而是为后来的事物运动 过程所证明把它作为逻辑开端是正确的。 • 第五，从最一般的意义上讲，逻辑起点范畴作为 审计系统中的一个基本要素，同整个体系发生着 多方面的联系。这种联系不仅规定着审计系统整 体的本质，而且也规定着起点范畴在审计理论体 系中所处的地位和所起的作用。
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• 哲学基础起点论（莫茨和夏 拉夫，1961） • 理论基础起点论
• 财务责任起点论（钟英详， 1986） • 目标与假设双重起点论（袁 晓勇，1997） • 审计性质与目标双重起点论
• 环境与目标双重起点论（谢 诗芬，2000）
• 生产力与生产关系起点论 （李汉国，1988）
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（四）几种审计理论结构的 评介
第一讲 审计理论概述 auditing definition.ppt
1 2
3 4
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审计理论的涵义与作用
审计理论的研究方法
审计理论建设的里程碑
审计基本理论
审计需求的代理理论
• 审计需求的代理理论：
• 是目前审计需求理论中的主流理论，它是在 简森和麦克林所倡导的委托代理理论的基础 上发展起来的。
• 基本观点：
• 审计需求的代理理论认为，审计的产生不适 外部力量强制的结果，而是社会力量的选择 所致；审计时委托人与代理人的共同需求， 其目的是为了降低委托代理关系中的代理成 本。
• 信号传递观理论假设： • 1、市场上卖方比买方拥有更多有关产品 的信息 • 2、若买方对产品质量不了解，只能按市 场同类产品的平均质量出价 • 3、生产高质量产品的卖方受到损失 • 4、生产高质量产品的卖方选择退出市场 或改为低质量产品
审计需求的信息理论
• 信号传递论：
• 讨论市场中信息不对称产生的逆向选择问题， 认为审计能够保证信息传递有效，并使事后 的信息质量人能够得到证实，淘汰劣质信息 的生产，是市场趋于稳定。
• 信息系统论：
• 为了使资本市场的资源分配有效，投资者在 决策时需要可靠的信息，而审计能使这些信 息可靠
审计需求的信息理论
• 理论的基本观点： • 之所以存在对审计的需求，是因为审计具有 改善财务信息质量和通过信号传递有效配置 资源的作用。该理论认为，审计的本质功效 是提高财务信息的可信性和增进财务信息价 值。 • 意义： • 理论将企业的财务信息使用者扩大都所有的 或潜在的投资者、债权人及其他利益相关者， 为审计行业管理提供了理论基础。
审计需求理论
—2012级会计专硕
当代审计需求理论
• 目前，在世界范围内，主要有三个不
同的审计需求理论假说，分别是：
• 审计需求的信息理论、审计需求的代
理理论和审计需求的保险理论
审计需求的信息理论
• 信息论：20世纪60年代，系统化于80 年代 • 分类：信号传递理论 信息系统理论
审计基础理论
分析性程序的方法
分析性程序的方法包括比率 分析、趋势分析、同行业比 较等。
细节测试
细节测试定义
细节测试是指审计人员对被审计单位的特定账户或交易进行详细 的审查，以验证其真实性、准确性和完整性。
细节测试的目的
细节测试的目的是发现错报、舞弊或不正当行为，并确保财务报 表的准确性。
细节测试的方法
审计人员需要通过各种方法和技 术收集审计证据，如询问、观察、 检查和重新执行等。
审计证据的可靠性
审计证据的可靠性是评估其可信 度和说服力的关键因素，审计人 员需要确定所收集的证据是否真 实、完整、准确和可靠。
审计风险
审计风险的定义
审计风险是指财务报表存在重大错报或漏报，而审计人员发表不 恰当审计意见的可能性。
案例三：舞弊审计
总结词
舞弊审计是对企业可能存在的舞弊行为进行调查和评估的一种特殊类型的审计，目的是发现和预防舞弊行为的发 生。
详细描述
舞弊审计通常涉及对企业内部员工、管理层和其他相关人员的调查和审查，以及对企业的内部控制制度进行测试 和评估，以发现可能存在的舞弊行为。舞弊审计需要运用专业的调查技巧和方法，以确保发现的问题得到及时处 理和解决。
附件
06 提供相关证据、数据和资料的
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ清单。
审计结论的类型
无保留意见
带强调事项段的无保留意见
认为被审计单位的财务报表公允地反映了 其财务状况和经营成果，未发现重大错报 或漏报。
在无保留意见基础上，对财务报表中的特 定事项予以强调，提醒报表使用者关注。
保留意见
否定意见
认为被审计单位的财务报表存在重大错报 或漏报，但不足以对其整体公允性产生影 响。
审计总论专题知识讲座
第一关系人
全部者
审计关系人
是指构成一项审计活动旳相 互有责任关系旳三方面旳当事 人。
三方关系人：
第一关系人：审计人，即审计主体；
第二关系人：被审计人，即审计客体， 也就是财产经营管理者；
第三关系人：审计授权人或委托人， 一般为国家、股东等财产全部者。
只有由三方面关系人构成旳关系， 才是审计关系。
四、审计产生旳客观条件
私有制是审计产生旳客观条 件之一。财产全部者与财产经管 者旳分离是审计产生旳另一种客
观条件。 受托经济责任关 系是审计产生旳客观基础
加强经济管理和控制时审计 发展旳动力
当代科学技术为审计旳发展 提供了措施和手段
五、审计关系人
审计关系
经营者
被审计人
责任关系
审计人
委托关系
委托人
（一）西方注册会计师审计旳起源与演进
1. 注册会计师审计起源于16世纪旳意大利合 作企业制度。
1581年旳威尼斯会计协会是世界上第一种会 计职业团队。
2. 注册会计师审计形成于英国股份制企业制 度。
1723年英国旳“南海企业事件”促使了注册会 计师审计旳产生。当初英国旳查尔斯•斯奈 尔（Charles Snell）以“会计师”名义提出了“
一般以为，内部审计是伴随政府审计而逐渐 形成、发展旳，古代旳内部审计与政府审计 极难截然划分清楚。直到进入中世纪后，内 部审计才具有较为完整旳形态。在当初旳行 会、庄园及寺院中，因为内部管理职能旳分 工和分权控制，行会旳首领、庄园旳领主、 寺院旳长老，与经营管理者之间形成了委托 与受托旳关系，出于监督旳需要，就出现了 内部审计旳雏形。
上述定义中涉及了下列内容：
审计主体——谁审 “专职机构和人员” 审计客体——审谁 审计对象——被审单位旳财政、财务 及各项经济活动。 审计实施——（1）根据：按有关法 律法规进行，如：审计法、经济法。
审计理论——精选推荐
一.谈谈你对审计理论的认识。
1.审计理论是人们基于对审计实务活动的认识，通过思维运动而形成的关于审计系统化的、合乎逻辑的、合乎客观事物发展规律的理性认识，是由审计的基本概念、基本原则、基本原理以及由此推演出来的派生概念、原则、原理等内容所构成的审计知识体系。
2.审计理论的作用主要表现在两个方面：一是解释现存的审计实务；二是预测和指导未来的审计实务。
3.审计理论与审计实务是矛盾的统一体。
一方面，审计理论与审计实务相互依存。
另一方面，审计理论与审计实务又相互制约。
二.简述审计理论研究的过程。
1．1881年《审计人员－－他们的义务和职责》。
该书不仅创造性地提出了一系列的审计基础理论，而且在推动审计理论的发展过程中，发挥着重要的作用。
2．1892年《审计学－－审计人员的实务手册》。
这本著作被公认为现代审计理论的奠基之作之一，它对审计理论的发展产生了深远的影响。
集中反映了当时英国审计思想和审计制度的精华。
3．1911年《美国经营手册》，本书提出了资产负债表审计概念，这一观点的提出，有力地推动了现代审计的发展。
4．1961年《审计理论结构》。
这是世界上第一部将审计理论作为一门独立的学科加以论述的重要著作。
5．1972年《基本审计概念说明》。
该书明确指出了审计的定义，研究了审计假设、审计概念和合理论证三者之间的相互关系，为探讨审计理论的结构奠定了基础。
6．1978年《审计理论－－评价、调查和判断》。
该书被誉为审计理论发展史上的第三座里程碑。
三.简述审计需求的主要理论。
主要的审计动因理论包括信息理论、代理理论、受托责任理论、保险理论、冲突理论等。
1.信息理论认为，之所以需要审计，是由于审计的结果可以使信息更加可靠，减少出现于管理当局和投资者之间潜在的信息不对称，使市场更具效率。
2.代理理论认为，企业中的股东与债权人和管理当局之间符合代理关系，为了减少这种代理关系下的代理成本，委托代理双方签订一系列契约，契约条款的实施需要外部独立第三方的监督，所以就产生了对独立审计的需要。
审计理论 PPT课件
二、审计的发展
审计方式的发展 审计方法的发展 审计目标的发展 审计内容的发展 审计主体的发展
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审计理论
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审计理论
二、审计的发展
1、审计方式的发展
听审
会计人员将自己经管的账目想主管人员逐笔念诵， “审计人员”在一边听取汇报。
审阅书面资料
主要审阅一些会计资料、会计报表、会计账簿等等。
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审计理论
第一节 审计的产生与发展
• 一、审计产生的前提条件
审计是在企业的所有权和经营权分离后所形成的受 托经济责任关系下，基于经济监督的客观需要而产生的。
受托经济责任关系的确立是审计产生的前提条件。
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审计理论
背景：
随着企业规模的不断扩大，企业所有者拥有很多财产
审计理论
第一章 审计基本理论
1
审计和审计理论的产生与发展 审计假设
审计理论结构框架（重点）
审计的性质
定义和基本特征 对象 职能和作用 分类（基本分类）
审计动因理论（受托责任论）
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审计理论
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审计理论
第一节 审计和审计理论的产生和发展
学习任务： 1、了解审计产生的前提条件； 2、熟悉审计的发展过程； 3、熟悉审计理论的发展过程。
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审计理论
1918年9月，北洋政府农商部颁布我国第一部注册会 计师法规《会计师暂行章程》。同年，著名会计师谢霖先 生被批准为中国的第一位注册会计师，他创办的正则会计 师事务所也获准成立。其后，上海、南京、武汉等大城市 也相继成立了会计师事务所。
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内部审计外包利弊研究
学校：河北经贸大学
学院：会计学院
专业：工商管理类
班级：6
姓名：孙文建
学号：201322471041
目录
摘要：
近年来，由安永、毕马威等全球知名会计师事务所
提出来的内部审计外包受到国内外的广泛关注,并且在国外企业中流
行起来，但针对是否应将内部审计外包这一问题，许多学者有着不同
的观点。
内部审计外部化是社会经济发展及专业化分工协作越来越细的结果。随着市场
竞争进一步加剧，越来越多的企业将有限的资源集中于核心业务，同时委托外部机构代理经
营管理中的部分职能。对于内部审计外部化问题，理论研究多数侧重于利弊分析。本文主要
对内部审计的发展现状、存在问题及内部审计通过外包的方式使企业获得的专业服务的利弊
提出了作者个人的见解。
关键词：内部审计、专业服务、外包
正文
1 内部审计外包的概述
内部审计外包(Internal Audit Outsourcing),是指企业从外部聘请专业人员来执行企业
内部部分或全部内部审计工作。内部审计外包最先是由曾经全球知名的会计师事务所安达
信、安永、毕马威等提出的。他们将内部审计解释为企业的一个成本中心,随着市场环境的
不断变化和企业之间竞争的日益激烈,内部审计的传统职能已不能满足企业增加价值的需
求。为适应企业经营管理的需求,内部审计职能应逐渐向风险管理和战略管理方面拓展,此时,
企业将面临高额的成本。他们极力说服企业关注自身的竞争优势,而将内部审计业务交给外
部咨询机构来完成。
2传统审计的分类
在财经界,人们习惯把审计按他的服务对像及职能分为三大类：一、独立审计（外部审计），
主要由会计师事务所里的特许会计师来独立完成，二、政府审计，主要为政府的职能部门提
供审计监督职能，三、内部审计，也就是企业为了查错防弊,通过设立内部的专职审计人员(部
门)来自我防范企业管理上的一些风险；本文主要是讨论第三类，内部审计方面的一些见解。
3、内部审计的现状
我国现代内部审计产生于80年代初，目前，大多数企业，都设立内部审计功能，根据
公司的规模设立专职、兼职（主要由会计人员兼任）或专门的内部审计机构，工作汇报上也
分别有：向财务负责人汇报、向公司总裁汇报和向董事会汇报三种，但大部分内部审计不同
程度的存在以下方面的问题或限制：
1）、企业本身对内部审计的不重视
大多数企业领导缺乏对内部审计的基本了解，认为内部审计与经济利润的取得没有直接
关系，甚至有些领导认为因为内部审计的存在，削弱了自己的自主权利，所以精简内部审计
部门的人员，甚至取消内部审计部门，这时，内部审计的作用就会局限于公司财务数据的复
核，发挥着会计核算职能的一个部分，严格来讲，他们的工作只能算是财务部门的部分工
作。
2）、内部审计人员的素质整体偏低
国内目前专业的内部审计资格发展和人才培养缓慢（国际注册内部审计师CIA在国内
推广有很大的局限性），这就造成高素质的专业内部审计人员稀缺，企业要招到合适的内部
审计管理人员很难，或者需要付出更高的薪酬，通常情况下企业会以招聘财务管理人员的标
准去招聘内部审计管理人员，这就使得内部审计无法发挥真正的作用。
3）、独立性存在问题
独立性是审计的灵魂，内部审计也不例外，很多企业内部没有设立独立的审计机构，而
是将其作为会计机构的附属机构，向财务负责人汇报，或作为独立部门向总裁汇报，这些都
会造成自家人审自家人的问题，即使是向董事会汇报，但内部审计人员作为本公司的职员之
一，与被审的人员或机构是属于同事或朋友关系，从法律的角度这违背了“回避制度”，在企
业管理中回避问题也是没有例外的。
4）、企业本身治理存在问题
一些企业之所以产生管理上的缺陷：原因便是没有很好的内控机制，即使企业有了很好
的内控机制，但企业的管理层可能无视财务报告中出现的问题，而按照他们的想法修改财务
报告，或者是公司的治理和监督不够，尤其体现在公司的董事会和审计委员会没有充分发挥
他们的治理和监督的作用。
4、内审外包
（一）从国外内部审计外包的实践来看，内审外包主要采用以下四种形式：
1）、最简单的外包形式是补充
即特定部分的内部审计职能赋予称职的第三方。例如，在一些关键性的内部审计项目中
聘请外界专业人士提供帮助。又如，在审计外地的分公司时，企业聘请懂当地语言或熟悉当
地习俗的审计人员提供帮助。另外，在审计特殊领域（如电子数据处理系统）时，企业也可
聘请这方面的专家参与审计。
2）、审计管理咨询
是会计师事务所现有咨询或审计业务的延伸，主要是帮助企业确定企业内部审计机构设
置、人员数量及配备情况，并有可能促进内部审计计划的形成和改进。审计管理咨询服务还
包括对内部审计人员的招聘工作，帮助管理层定义主要的审计风险领域等等。
3）、内审职能全部外包给会计师事务所
这种外包形式下，企业不设内部审计部门，但是为了进行合理的经营性审计，就将内部
审计职能全部外包给会计师事务所。内审职能全部外包时，企业可能保留内部审计长以监督
审计业务的执行，并担当在会计师事务所和管理层之间沟通的媒介。
4）、内外成员结合审计，亦可称合作内审
这种外包形式下，内部审计工作由一个统一的项目和审计工作组来完成，成员包括内部
审计师和外部审计师，但内部审计师和外部审计师对这种结合审计分别承担不同的责任。
（二）、内部审计外包的优缺点
1）、内部审计外包的优点
获得专业性的服务。专业提供内部审计的中介机构，如会计师事务所，他们有着完善的
质量控制体系和专业操作标准，可以使企业获得所需的专业服务。
提高企业内部审计职能的独立性。通过外包规避了法律上的“回避问题”企业内部审计人
员受雇于企业管理人员，在开展审计工作和提供审计报告时极有可能仅仅考虑如何取悦于管
理者而偏离其本身的职责。而独立的内部审计人员则根据与企业签定的契约开展内部审计，
与企业其它的部门没有内在的利益冲突和联系，因此，他们能够毫无顾忌地指出企业经营和
控制中存在的漏洞，提供更具独立性和客观性的评价结果。
符合成本效益原则。企业设立了内审部门之后，就形成了固定成本，不断对内审人员进
行的后续培训也增加了企业的支出，而且要想招聘到合适的专业人员，需要付出更多的人力
资源成本。通过内部审计外包，企业可节省这部分的成本费用支出，而且这部分的支出往往
会很大地超过外包开支。
企业能够集中精力搞好主业。现代市场经济的发展就是专业化分工的发展，因此管理层
关注的焦点应该是组织的关键性业务，企业应该将其有限的资源投入到核心业务上，提高企
业的核心竞争能力。
2）、内部审计外包的缺点
审计工作不够“贴心”。内部审计外包后，审计可能会变成一种程序性的工作，外包审计
人员不会象内部审计人员那样全心全意为企业考虑。外包审计人员只与企业有短期的代理关
系，企业最终的经营成果与他们没有直接联系。
外包审计人员不熟悉企业的情况。注册会计师和其他内部审计专业人士毕竟不熟悉具体
企业的实际情况，企业内部的审计人员，特别是那些在企业里工作很长时间的内部审计师，
更了解企业的发展战略、经营管理手段、企业文化、部门间的利益关系等因素。这种背景知
识的差异可能影响到审计计划的深度和审计程序的执行，并可能会对内部审计工作的效率和
效果产生重大的影响。
缺少了为未来的管理人员提供培训的平台。企业如果不设立内部审计人员或机构，将会
失去这部分的人才优势，使企业依赖于中介机构，很多大公司，内部审计部门通常被用来作
为未来财务和经营主管的培训平台，因为内部审计师通常需要熟悉企业经营的各个方面，熟
知不同部门主要成员的工作。内部审计师进入其他部门工作后，这些经历在确保部门间目标
协调一致和改善部门之间的关系方面能起到很大的作用。如果内部审计职能全部外包，这种
难得的培训平台就彻底消失了。
内部审计丧失主动性和前瞻性。内部审计外包之后，由于双方是依代理关系提供服务，
中介的审计人员一般只在约定的范围内进行审计，尽量削减审计计划，减少工作量。而不愿
意积极主动地去帮助管理层发现问题，提出建议。
5、内部审计外包利大于弊
在经济全球化的背景下，企业之间的竞争，已发展到供应链与供应链之间的竞争，这就
需要企业在建立完善的治理结构同时,发挥第三方治理的作用，将不是企业的优势部分通过
外包的方式获得专业服务，将劣势转换为优势，集中资源加强自身的优势，使企业发展壮大。
参考文献：
赵亚娟，林涛，《浅析我国内部审计外包业务》，《财会月刊》，2012年9期，F239.45