审计理论体系结构
审计基础理论体系研究——基于前后一贯的理论结构
总结 ，而是 由定理 、判断和推理构成 的逻辑关 系的高度抽 象。它是 此作为审计理论结构的逻辑起点显得过 于笼统 。
开 展 审计 工 作 的前 提 和基 础 ，是 审计 理 其 他 理 论 要素 连 接 的纽 带 ，
综上所述 ，国内外审计理论界对审计基础理论体 系范 畴进行
也是建立审计理论体系的基础 。审计假设即使在审计理论中具有 了大量的纵深研究 ，偏重研究各范畴的内涵 ，甚至孤立地进行探
（五 ）审计本质起点论 ２０世 纪８０年代 ，汤姆 ·李在《公 司审计 于主导地位。两基本职能相互联 系 、相互补充 。因此以审计基本职
学》中提 出审计本质与 目标 、审计概念和审计标准的审计理论结 能为研究起点 ，建立前后一贯的审计基础理论体 系是科学 、可行 的
一 、 国 内外 研 究 情 况
起点 的结构模式 ，并将 审计 理论 结构分为审计本质 、审计 假设 、审
（一 ）哲学起 点论 １９６１年莫茨 、夏拉夫教授第 一次以哲学的 计 目标 、审 计信息 、审计规 范 、审计控 制六大 要素 ，即“本质一 公
角度 ，科学地 、系统地 阐述 了审计理论结构 ，研究提 出：审计理论是 设一 目标一规范一信息一控制”。审计本质作为审计理论结构的逻
以抽象科学为核心，包含哲学 、假设 、概念 、规则和实际应用要素的 辑起点 ，符合客观规律 ，并且审计本质是审计 区别 于其他事物的根
结 构 模 式 ，即 “哲 学基 础 一 公 设 一 概 念一 规 则 一 实 际 应用 ”。审 计 理 本属性 ，是审计实务的客观体现 ，不以人的主观意志 为转移 ，也能
论发展初期 ，这种观点受到尊崇 ，指导人们从哲学角度开展审计理 把握住审计实务所体现 的客观规律 ，从 而建立更加科学 的结构体
现代审计理论体系框架结构分析
现代审计理论体系框架结构分析作者：肖琳秋来源：《财经界·学术版》2016年第20期摘要：随着国民经济的发展，以及近年来预防和严惩腐败的需要，审计工作显得越来越重要，为做好审计工作，我们需要正确分析其理论结构体系才能更好的指导审计工作。
本文从基础、应用、发展等方面对我国现代审计理论体系进行研究，对审计理论的创新进行了简单分析。
关键词：审计理论基础理论应用理论发展理论创新理论源自于实践并受实践的检验，审计的理论在实践中不断完善，因此，审计理论是在一系列实践中进行总结，从感性认识上升到理性认识，将客观且符合事物发展规律的内容加以概括的完整知识体系。
怎样使审计理论具有中国特殊且更加系统更加科学，是当前我国审计研究的主要内容。
各国对审计的研究由来已久，但观点并不十分统一，每个观点都有其自己的道理。
笔者认为，按理论研究的性质来说，审计理论体系可分为三个方面，即理论的基础、应用及发展，三方面各有不同。
一、审计基础理论关于审计基础理论，目前没有统一的表述，有的学者认为审计基础理论是审计的常理，重点解决实际问题，有的学者认为是审计理论的核心内容，主要反映其本质属性及内在规律，笔者认为，审计基础理论主要体现的是审计的本质，它能使人们认识审计的本质，也能为人们指明审计的发展规律，因此，审计基础理论的研究水平决定了审计理论的水平。
审计基础理论有以下几个特点：（一）研究对象的一般性和普遍性审计基础理论的研究对象是审计实践的一般过程和审计认识的一般方法。
所谓一般过程是指审计主体运用审计实践手段作用于客体；一般方法是指审计主体发挥自觉能动性反映审计实践的一般主观手段。
（二）研究功能的长远性和战略性基础理论是整个审计理论的本质，即便出现些许学术突破，也会带来巨大的变革。
（三）研究应体现多样性很多问题不辩不明，只有经过不断的争论反复的推敲，才能使理论有所提高有所完善，审计基础理论也是如此，多方面理论观点并存，不急于对某一理论观点下定论，使基础理论的研究在百家争鸣中愈来愈完善，愈来愈科学。
小议审计理论结构框架
目标 的影 响。
按 照 系 统论 观 点 ， 审计 是社 会 经 济 系统 中的一 个 子 系统 ． 的运 它 行 在很 大 程度 上 受到 包括 政 治 、哲学 、经济 、文化 、法律 、科 学 发
１ 审计理 论结 构 的整体 性 ．
审计 理论 结 构从 审计 运 行机 制 出发 ，从 不 同 的侧面 或层 次 之 间 展 、相 关 知识 （ 计 、统 计 、数 学 、方 法论 等 ） 影响 。审计 环境 会 的 进 行 了全 面 描述 ，以评价 与 改善 现 行审 计实 务 与程 序 。框架 中各个 包 括社 会 需 求和职 业 的 自身 条件 两个 方 面 ，审计 理论 中的各 要素 均
计理 论 结构 的 整体 功能 并增 加 其整体 效 应 ，在 对审 计理 论 结构 进行 计 假设 是 在一 定 审计 环境 的基 础 上建 立起 来 的 ，并 且随 着审计 环 境
研 究的 过程 中 ，应 当从 整体 出 发 ，从全 局考 虑 问题 ；注 重 整体 的 集
的变化 而 发展 。 由此 可 以看 出 ，审计 环境 的 研究 对 审计 理论 结构 的
要 素虽 然有 主次 之分 ，但 它 们是 相 互联 系 、相 互作 用 的 ，具 有 内在 受 审计 环 境 的影 响 。审计 目的 的变化 ，体 现 和反 映 了审计 环 境 的变 的 严密 性和 整体 功 能 ，是一 个 有机 的结 构 系统 。 因此 ， 为了提 高 审 化 ，审计 目标 也是 依 据 审计 环境 而制 定 的 ，作 为审计 活 动前提 的审
［ 关键 词 ］审计理 论 结 构 逻 辑起 点
审计 理论 结构 的 基本 框架 体 现 了审计 理 论 系统 的 内在结 构 ，并 总 是要 与 外界 进行 物 质 、能量 、信 息 的 交换 。 审计理 论 结构 在这 种 且通 过 这 个基 本 框 架 ，可 以进 一 步 完 善和 健 全 这 一 内在 结 构 ， 学 变 换过 程 中总 是 由量 变到 质 变 ，这就 是 审计 理论 结 构的 权 变性 ，也 科
第2章 审计理论与审计理论结构(更新)
1）问卷调查法 2）案例研究法 3）实验研究法----例如，通过实验调查投资者 对包含不同信息的审计报告的看法，形成了 “审计报告的符号与交流，形成著名的“符号 论”。 4）专家访谈论：对特定命题，请有相当资历 专家进行访谈得出研究结论。如台湾的马秀如 博士1996年《公开发行公司实施内部控制的研 究》就是访谈进行审计研究。 5）统计分析方法：李树华博士“上市公司 1997年度审计报告意见之实证研究”就是采用 统计分析方法。
3、问题： 如果政府公布了一项规定：要求审计师不但要审 查财务报告是否真实公允，而且必须对企业是否 有违法、违规行为发表意见，并为此承担民事责 任和刑事责任。对于这一规定，通常有哪些方面 的问题需要研究？
提示：从规范化和实证两个视角考虑。
4、问题延伸： （1）规范法与实证法在审计理论研究中有哪些 区别？ （2）规范化与实证法在审计理论研究中的联系？ （3）如何做出我国审计理论研究方法的现实选 择？
具体包括：
⑴ 解释审计的职责和范围。在不断发展变化 的社会经济环境下，首先要依据审计理论确 定审计的职责和范围，如审计的基本目标是 什么，审计报告的使用者有哪些，审计师应 就哪些方面发表意见，如何收集审计证据、 发表审计意见等。 ⑵ 指导审计准则和审计程序的制定。负责 制定审计准则和审计程序的政府机构、专业 团体及事务所的管理人员必须正确理解审计 理论，以审计理论作为制定准则和程序的依 据。
⑶ 指导并推动审计实务。审计理论是评价审计工作 质量优劣的重要准绳，可以指出审计实务工作中存 在的缺陷，从而推动审计实务的不断改进。 尤其是在尚未制定出审计准则的领域，更需要直接 依据审计理论来解决审计实务中遇到的问题。 ⑷ 解释审计实务。审计理论的一个主要任务就是 解释审计实务。有利于审计实务工作者、投资者、 社会公众及学生更好地理解现有的审计实务。
第一讲 审计理论结构
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❖ 采用的验证方法取决于李放的经营性质和记录销售额的方法
❖ ◆采用电子收银机，审计人员将重点审查流程是否运行良好， 重点查明收银机运转是否正常。但有时无法保证全部收入都 记入到收银机内
❖ 概念是从观察和经验中归纳出的抽象形态， 是经过反复推敲和严格检验、逐步形成的、 经得起实践考验的通则
❖ 概念的形成是一个不断认识、深化的过程 ❖ 概念的作用：
辨别事物的异同 沟通交流的手段 架构理论与实践的桥梁
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1、受托责任概念
受托责任是审计产生的基础 ❖受托责任产生于委托代理关系，委托代 理关系因所有权和经营权分离而产生。 ❖委托代理关系中存在着信息不对称：在 商业交往中某些参与方拥有比其他参与 者更多的信息优势。 ❖信息不对程导致两种后果：逆向选择和 道德风险。
《审计哲学》第一次从真正意义上提出了审计理论的基 本框架, 即“哲学基础—假设—概念—规则—实际应用” 的理论模式，而且这种要素分解和层次论的思想为以后 的审计理论研究奠定了坚实的基础。
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❖ 第二座里程碑：
1973年，美国会计学会（AAA）审计概念委员会发表了 《基本审计概念说明书》（A Statement of Basic Auditing Concepts），构建了“审计假设－审计原则－ 审计准则”的理论模式，阐述了审计的含义、审计与会 计的关系、审计作用、审计职能、收集和评价审计证据 的理论依据与方法论、审计过中涉及的许多重 要的审计概念至今被广为引用。
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❖ 审计存在着固有的不确定性，审计不能保 证被审信息绝对正确
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审计人员应具备的条件
1-审计理论与审计理论结构
周
莉
（6）三泽一模式
审 计 理 论
审计理论的固 有问题领域 非 会 计 问 题 领 域 法律的问 题领域 会 计 问 题 领 域 会计实务的 问题领域 会计理论的 问题领域
审计 理论
图1－4
三泽一模式图
周
莉
（7）我国学者对审计理论结构的有益探索
审 计 理 论
我国学者对审计理论结构的探索始于20世纪90年代 初期。主要表现在：
审计人员在实施审计过程中事实上的独立性； 审计人员在作为一种职业团体的外观上的独立性。
道德行为：独立审计师应承担的一种直接产生于他的职业地位 的责任 审计的展望
周 莉
2 审计理论研究的里程碑
审 里程碑之一：《审计理论结构》的出版 计 主要贡献： 指出了审计理论研究的重要性。（“审计要成为一门真正的科学， 理 就必须探求一套相应的、坚实的审计理论。否则，审计就只是一 论
周 莉
2 审计理论研究的里程碑
审 计 理 论
里程碑之二：《基本审计概念说明》的出版
该书明确指出了审计的定义，认为审计是一个系统的过程， 它客观地搜集和评价有关经济活动与经济事项认定的证据， 以便证实这些认定与既定标准的吻合程度，并将其结果转达 给有关利害关系人，因而审计的作用在于帮助使用者判断信 息，即具有验证职能。 会计与审计的关系： 会计的目的在于提供有关资源利用、管理、控制和报告的 信息；审计的目的在于确定被审计信息与既定标准之间的 符合性程度。 会计的方法主要包括经济信息的计量、描述和解释，并以 财务报表的形式将结果传递给使用者，所以会计是形成有 用的、可数量化经济信息的创造过程。审计的方法主要是 收集和评价与审计目的相关的证据并以审计报告的形式将 结果传递给使用者，所以审计是形成有用的、判断性信息 的评价过程。审计一般不创造新的经济信息，但可以增加 会计所创造经济信息的价值。
审计理论要点
审计理论部分一、审计理论的内涵（结构、框架）1．审计动因的理论，导出审计理论定义和受托责任。
2．审计主体的理论，导出独立性等基本概念。
3．审计客体的理论，导出审计对象等概念。
4．审计主客体关系的理论，导出审计职能、委托和授权概念5．审计运行的理论，导出审计目标、规范、证据、程序、结果等。
进一步讨论独立性、职业谨慎、重要性、审计风险、内部控制、测试等重要概念。
二、审计的基本概念*（一）审计产生与发展的根本原因：受托责任关系1．概念：审计关系是指审计授权或委托人、被审计人、审计人之间的关系；受托责任关系是指审计授权或委托人与被审计人之间的关系。
2．受托责任关系与审计关系的关系。
审计人被审计人<————审计授权或委托人————>3．受托责任关系的特征。
(1)资源经管权的转移。
（由委托方转到受托方）受托责任关系的核心和本质内容。
（2）关系确立意味着委托方给予受托方权利、受托方对委托方承担一定义务与责任关系的确定。
（3）受托责任通过法律、规章、契约等有效形式加以体现，使其能够具体运作。
（4）受托责任的履行情况应该可以计量。
（二）审计的本质：独立性。
一是实质独立性，主要指审计师的一种精神态度，即在工作中不使自己的判断受他人左右，不受个人偏见与杂念的影响，完全客观公正地形成审计意见；二是形式上的独立性是指审计师在组织地位与客户关系方面应独立于会计报表编制人，从而保证审计工作客观公正。
二、审计的理论框架（一）审计主体的基本特征：独立性和权威性。
独立性与权威性是相辅相成的。
权威性是保证审计独立性的必要条件，而独立性也是权威性的基础。
国家审计权威性最高，表现在：（1）强制性审计（2）强制执行审计决定。
（二）审计主客体之间的关系。
恰当的审计主客体关系的形成，是顺利完成审计工作的保证。
审计主客体形成的方式不同，审计主客体的关系也就存在一定的差异。
要规范审计主客体之间的关系，必须结合其形成方式从以下几个方面进行：1．涉及委托方式的，必须在审计业务约定书中明确规定当事人的权利与义务。
审计理论体系结构
审计理论体系结构体系一、我国审计理论结构体系内容审计理论体系是反映审计研究对象而形成的概念、范畴、判断、推理的体系，是一个具有层次性结构的系统。
我国的审计理论结构大致可以划分两个层次：审计基本理论和审计应用理论。
1、审计基本理论审计的基本理论是研究审计的本质、一般规律或基本原理，探求能解释审计实践普遍本质和发展规律的知识体系，在审计理论体系中处于基础地位，其科学水平决定着审计理论体系的水平。
它包括审计本质、审计假设、审计环境、审计目的和审计规范等内容。
审计基本理论的研究对象是审计实践的一般过程和审计认识的一般方法，而不是具体的审计实践和特殊的过程，其研究任务或目的，是解决如何正确认识审计实践和从一般意义上组织审计实践活动所涉及的审计实践要素的基本问题。
审计基本理论研究的某项重大突破，常常给整个审计理论和实践的发展带来大的变革。
审计本质反映了一种受托的经济责任关系，这种关系又是审计存在的重要条件。
将审计环境和审计假设作为审计理论研究起点纳入审计理论结构图中，表明审计产生于社会环境的客观需要，审计环境的优劣反映了社会经济生活对审计的需求程度，审计假设是科学研究的先导，是审计理论结构的基石，它确定了审计研究的前提。
审计假设对多变的审计环境中最可能发生的事情和关系和一般规律进行了设定，说明审计假设与审计环境是息息相关的，离开了审计环境，审计假设成为空中楼阁，同样审计假设研究的目的是为了指导实践而进一步改造审计环境。
审计目标的确定是一种主观见之于客观的行为，是审计本质与特定的审计环境相互作用、互动的结果。
审计规范是审计本质与内涵的扩展，它必须与特定的审计环境相适应。
2、审计应用理论审计应用理论是审计基本理论在具体审计实践中运用的知识体系，它是关于处理具体审计工作时应遵循的原理、原则、程序和方法的知识体系。
它介于审计基础理论和具体审计实践活动之间。
通过对审计应用理论的研究，可以使审计基本理论问题的研究与审计实践的联系更加紧密，从而提炼出更为完善、科学、合理的审计基本理论，使之不断更新和突破。
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审计理论体系结构体系
一、我国审计理论结构体系内容
审计理论体系是反映审计研究对象而形成的概念、范畴、判断、推理的体系，是一个具有层次性结构的系统。
我国的审计理论结构大致可以划分两个层次：审计基本理论和审计应用理论。
1、审计基本理论
审计的基本理论是研究审计的本质、一般规律或基本原理，探求能解释审计实践普遍本质和发展规律的知识体系，在审计理论体系中处于基础地位，其科学水平决定着审计理论体系的水平。
它包括审计本质、审计假设、审计环境、审计目的和审计规范等内容。
审计基本理论的研究对象是审计实践的一般过程和审计认识的一般方法，而不是具体的审计实践和特殊的过程，其研究任务或目的，是解决如何正确认识审计实践和从一般意义上组织审计实践活动所涉及的审计实践要素的基本问题。
审计基本理论研究的某项重大突破，常常给整个审计理论和实践的发展带来大的变革。
审计本质反映了一种受托的经济责任关系，这种关系又是审计存在的重要条件。
将审计环境和审计假设作为审计理论研究起点纳入审计理论结构图中，表明审计产生于社会环境的客观需要，审计环境的优劣反映了社会经济生活对审计的需求程度，审计假设是科学研究的先导，是审计理论结构的基石，它确定了审计研究的前提。
审计假设对多变的审计环境中最可能发生的事情和关系和一般规律进行了设定，
说明审计假设与审计环境是息息相关的，离开了审计环境，审计假设成为空中楼阁，同样审计假设研究的目的是为了指导实践而进一步改造审计环境。
审计目标的确定是一种主观见之于客观的行为，是审计本质与特定的审计环境相互作用、互动的结果。
审计规范是审计本质与内涵的扩展，它必须与特定的审计环境相适应。
2、审计应用理论
审计应用理论是审计基本理论在具体审计实践中运用的知识体系，它是关于处理具体审计工作时应遵循的原理、原则、程序和方法的知识体系。
它介于审计基础理论和具体审计实践活动之间。
通过对审计应用理论的研究，可以使审计基本理论问题的研究与审计实践的联系更加紧密，从而提炼出更为完善、科学、合理的审计基本理论，使之不断更新和突破。
它主要包括审计技术方法、审计风险、审计责任、审计证据和审计报告等内容。
审计风险、审计责任与审计技术方法是审计应用理论的主体部分，它是审计基本理论在审计应用理论中的具体反映，审计技术方法的制定必须符合具体的规范准则，它影响着审计风险与责任，先进的技术方法可以降低风险，减少责任，反之，会使审计风险责任增大，因此审计风险与责任是正相关的。
审计证据理论是审计理论体系结构的一个重要组成部分，审计过程实质是一个收集、评价和鉴定审计证据的过程。
审计师依据审计原则和审计准则要求，根据取得的审计证据与既定标准对比，形成审计报告。
审计报告是审计行为的最终成果，出具审计报告意味着审计师承担其相应责任。
由于社会公众对审计工作的
社会效用经常限于接触审计师出具的审计报告，他们不可能观察审计执行的全过程，因此审计报告的出具至关重要，关系到审计师责任的界定，不容忽视。
我国审计理论框架结构图
二、我国审计理论结构体系的意义
在上述结构图中，首先在确定逻辑起点时，综合了环境本质论与目标假设等诸要素起点论的优点，借鉴了三元要素的基本思想，提出以审
计本质、审计环境和审计假设作为审计理论结构的逻辑起点，即继承传统又扩展的传统，具有一定独创性与现实指导意义，从理论的高度找到了研究的切入点。
其次，将审计技术方法与审计风险作为审计体系的基本要素，纳入到体系结构中来，是适应当前环境发展的趋势对传统理论的创新。
纳入审计理论体系的各种审计理论，不是分散的、孤立的、毫无联系的，而是具有内在逻辑推理关系的整体，是首尾一贯、一环扣一环的。
而在我国,与蓬勃发展的审计实践相比,在审计理论研究方面的发展明显落后。
首先，审计理论结构模式要素选择及要素之间的逻辑关系有很多不恰当之处。
其次，迄今为止,尚未形成较为公认的审计理论结构模式,研究还缺乏组织性和系统性。
最后，忽视实证性研究,审计是不会由于一些抽象题目的争论而大大发展的,应将留意力更多地集中于研究审计在社会经济运行机制中的作用,同时审计学中所提出的规范性命题也需要建立在广泛的实证研究的基础上。
这不仅影响了我国审计高素质人才的培养,同时也影响我国审计实务水平的迅速进步。
因此应当在理论研究中加以改进。
在今后的审计理论体系研究中应着重于以下几个方面。
一是加强审计理论结构在审计实务中应用的实证研究。
二是进一步扩展审计理论要素的内涵。
三是应将数学的方法引入各要素理论及整个理论体系中，构建数学模型。
总之，审计理论体系结构式发展、变化的，其研究工作也是复杂而漫长的，还需要审计学术界进行不断的努力与思考，使之适应时代的发展。