企业应付账款管理

诚信声明

我声明：本人所呈交的毕业论文是在老师指导下进行研究工作取得的研究成果。据查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，本论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文中的所有内容均真实、可信。

毕业论文作者签名：签名日期：年月日

企业应付账款的管理

[摘要]随着市场经济的发展、竞争的加剧，为了提高市场占有率，供应商与企业之间经常通过赊销手段进行交易，企业形成越来越多的应付账款是必不可免的，企业的应付账款管理也越来越重要。企业要有目的、有系统地管理好与供应商的关系，加强对应付账款的管理，使自己在市场竞争中处于有利的地位。本文研究企业应付账款的管理，从应付账款管理的基本理论着手，深入分析了企业应付账款形成的原因及应付账款管理存在的问题，并提出了完善应付账款管理的措施。

本文共分五个部分：第一部分为导论，介绍研究的问题、意义、目的及文献综述等；第二部分是应付账款的概述；第三部分阐述应付账款管理存在的问题；第四部分是改善应付账款管理的对策；第五部分是结论。

[关键词]应付账款；企业信用；管理

The Management of Enterprise Accounts Payable

Abstract：With the development of market economy,competition intensifies,in order to increase market share,and enterprises by means of regular credit transactions,a growing number of accounts is inevitable, enterprises accounts management is also important.Enterprises with a purpose, there is a good system to manage relationships with suppliers,strengthen the management of accounts payable in order to make themselves competitive in the market in a good position.This paper studies the company accounts,from the accounts of the basic theory,in-depth analyses accounts of the causes and accounts management problems and put forward a comprehensive management of the accounts.

This article is divided into five parts:The first part is an introduction to introduce the research questions,significance,purpose and literature review,etc.; the second part is an overview of accounts payable;third part payables management problems;fourth part is to improve payables management solutions; fifth part is the conclusion.

Keywords：Accounts payable；Corporate credit；Management

目录

1导论 (1)

1.1研究问题 (1)

1.2研究意义及目的 (1)

1.3文献综述 (1)

1.4研究贡献 (3)

1.5论文框架 (4)

2应付账款概述 (5)

2.1应付账款的含义 (5)

2.2应付账款形成的原因 (5)

3应付账款管理存在的问题 (6)

3.1应付账款支付不及时 (6)

3.2应付账款未定期对账 (6)

3.3应付账款管理不善 (6)

4改善应付账款管理的对策 (7)

4.1树立正确的观念，建立信用管理部门 (7)

4.2强化应付账款的内部控制 (7)

4.3制定合理的采购、付款程序，并加强库存管理 (8)

4.4有效利用应付账款 (8)

4.5严格按会计制度办事 (9)

5本文结论、局限性和研究展望 (10)

5.1本文结论 (10)

5.2存在的局限性和研究展望 (10)

参考文献 (11)

致谢 (12)

1导论

1.1研究问题

随着市场经济的发展、竞争的加剧，为了提高市场占有率，利用赊销手段进行促销已经成为供应商的常用手段。赊销是建立在企业与供应商的信用基础上的，应付账款管理已经成为企业信用的一部分，也将变得越来越重要。本文研究应付账款的管理，从应付账款管理的基本理论着手，深入分析了应付账款的形成原因及应付账款管理存在的问题，并提出了完善应付账款管理的措施。

1.2研究意义及目的

随着市场经济的发展、商业信用的推行，企业应付款项明显增大，对应付账款的管理已成为企业经营活动中的重要内容。研究应付账款的管理，总结应付账款管理的方法，具有重要的意义。因为应付账款的真实与否对企业的财务状况有较大的影响。同时，任何应付账款的不正确记录和不按时偿还，都会导致企业与供应商的债务纠纷，引起企业信用下降等一系列的不良影响。

一直以来，许多企业都存在一种现象：企业的应付账款居高不下，在负债总额中所占的比重呈不断上升的趋势。应付账款的形成虽然可以使企业免费占用别人的资金，可以起到暂时缓解企业资金紧张的矛盾，同时也暂时性地节约了企业的资金成本。但是，凡事都有两面性：应付账款其实是企业的“虚拟资产”，企业并没有实际的控制权。积累太多的应付账款会影响企业与供应商之间的友好关系，对双方的合作带来负面影响，容易造成供应环节的堵塞，给企业带来很多问题，甚至造成损失。另外，“人无信则不立”，对于企业也一样，应付账款的及时归还已成为考查企业信用的一部分。应付账款长期不还，会给企业带来严重的信用危机，而且应付账款的管理与社会的信用基础和信用体系的完备性有着密切的关系。应付账款管理的好坏直接影响着企业的运作与发展。管理好企业的应付账款无疑是利大于弊的。

因此，研究应付账款的管理是为了提高企业的信用度，处理好企业与供应商之间的关系，同时为了企业的采购和生产能够顺利地进行。研究应付账款的管理，也是为了在不影响企业信用度的条件下，充分利用好应付账款这一“虚拟资产”，更好地管理企业的资金。

1.3文献综述

目前，我国大部分企业的应付账款管理意识比较淡薄，管理方式比较单一，绝大多数企业仍没有建立起完善的应付账款管理机制。但随着我国进入世界贸易组织和世界经济一体化，我国的市场经济得到快速发展和进一步完善，专家学者对企业信用也渐渐重视起来，关于企业应付账款管理的文献也越来越多。

(美）奥赖利（2007）出版的《蒙哥马利审计学》，这本书在美国乃至世界现代审计理论与实践中都有很高的成就，堪称内容最丰富、权威性最高的审计巨著。对于我们了解和借鉴国外最新审计理论与实务而言，这本书是比较理想的权威性工具书，也是必读之书。其中第19章应付账款、所得税、负债与所有者权益以及相关披露的审计，为我们提供了应付账款的管理及审计的原理。

(美)玛丽·S·谢弗（2006）在《应付账款管理最佳实务-(第二版)》中总结了世界知名公司在实施应付账款管理战略中所积累的宝贵经验，还专门向应付账款管理人员讲授了目前国际先进的管理理念与管理实务，并提供了一些重要的信息，以帮助应付账款管理人员进一步强化实务管理。这本书同时还致力于向读者阐明如何才能打造出一流的应付账款部门。最重要的是，这本书给我们提供了全面且实际可行的最佳实务建议，并讲解了一系列应付账款的处理技巧，从而使应付账款管理部门也能在改善公司盈利上发挥重要的作用。

(美)简R.威廉姆斯,苏珊F.哈卡,马克S.贝特纳(2008)出版的《会计学--企业决策的基础(管理会计分册原书第13版》，其中分为两大部分：财务会计和管理会计，紧密结合商务实际、国际化、网络化，提出了应付账款管理在企业决策中的重要地位。

国内外已经有大量的文献考察企业应付账款的管理，这方面的研究已经比较成熟。特别是在一些国内的学术期刊中，有不少经济学家和会计行内人士都发表过关于应付账款管理的文章及个人见解。在这些文献中，大部分都是讲述应付账款管理存在的问题以及对策。例如，在中国商界BUSINESS CHINA，中国市场CHINA MARKET，商业经济BUSINESS ECONOMY,还有财经界（学术）MONEY CHINA等期刊中都有不少与本课题相关的文章。

在这些文章中，应付账款的研究分为两个方面：一方面，专家学士从财务管理、审计以及企业信用的角度来阐述企业应付账款的管理。例如：

谢圆（2009）从财务管理的角度出发，谈论了如何进行应付账款的管理。总结到：保证企业可持续发展的重要途径是必须利用好供应商企业提供的现金折扣，重视应付账款的会计核算，管理好应付账款，建立良好的企业合作关系。不仅可以保持企业可持续发展，还可以降低企业成本，增加利润。

张淑贤在（2009），王小林（2008）和于云霞（2010）是以审计的角度来看待企业应付账款的，分析应付账款比较健全的方面，从实例中对应付账款进行实质性测试，再分析应付账款会计控制的审计评价。

陈明森、夏玉华、陈莞（2005）总结道：市场经济是信用经济，企业信用尤为重要。企业必须重视防止坏账风险和坏账损失为目标的授信管理。他们从企业信用危机角度出发，提醒企业应重视制定应付账款等管理对策。类似的还有尚宇梅、马林慷、陆宁（2001）从应付账款的信用决策出发谈论企业如何管理好应付账款。齐萍（2009）针对应付账款账户常被某些企业用来隐瞒收入、偷逃税款、虚构成本等不正当的行为进行分析，以引起企业对应付账款账户的正确管理，以及正确使用。

另一方面，专家学士从应付账款管理存在的问题引出解决的对策。例如：

周耀华（2007）、李晋芳（2009）和师永平（2009），明确提出应付账款管理存在的问题，还具体提出加强应付账款管理应采取的有效措施。跟周耀华的文献的观点大致相同还有梁倩（2010）和瞿晓东（2010），不同的是，梁倩先提出应付账款形成的三大原因，其中市场竞争是形成应付账款的主要原因。这几个原因为接下来分析应付账款管理存在的问题和提出解决的对策提供了一个重要的背景。另外，张慧青（2007）不仅提出原因，还明确提出了应付账款的影响及相应的三个加强应付账款管理的对策。

龙雪梅（2006）提出应付账款的两面性，认为应付账款是一把“双刃剑”，既能起到积极作用，给企业带来好处；又能给企业带来消极作用，坏处多多。对企业的应付账款加强管理，能给企业带来利润，增强企业的竞争力。否则，会给企业带来负面影响。在这篇文献中，不仅仅指出了应付账款对企业的正反两方面的作用，还提出了若干应付账款的管理方法。

回志滨（2010）在发表的文献中就应付账款的管理进行了初步探究，发觉应付账款的潜力，提出应付账款形成的三大原因：市场竞争；必要的经营手段和方式；人为因素形成的应付账款。以及应付账款对企业的影响，包括正面影响和负面影响。进而总结出企业应付账款应该如何进行管理：充分考虑企业的商业信用；选择最有效的应付账款支付方式；有效利用企业的应付账款；建立企业应付账款内部控制制度。从原因、影响到管理的具体要求及措施，对应付账款进行了三方面的具体阐述。

程琳（2005）总结出应付账款存在的5大弊端，即无中生有，伪造购货发票；掩人耳目，利用应付账款贪污现金折扣；玩阴阳术，故意增大应付账款；借鸡生蛋，谋“财”有“术”；偷梁换柱，违背合规性控制。还指出了5大弊端的具体表现。纰漏完弊端，就接着指出应付账款在审计方面的具体措施：制定合理的应付账款审计目标；确定科学的应付账款审计程序；及时对应付账款控制制度进行审计；重视对应付账款的业务处理流程进行审计。

刘志利（2010）就应付账款在实际工作中出现的一些问题展开了小论，为企业降低资金风险起到一定的规避作用。具体的情况有：平时的对账；供应商付款；呆账；相关业务核销后的有关问题。刘志利还针对其本人的公司的实际情况，总结出对账管理应注意的几点问题，以避免账务风险。对实操的工作人员，甚至是企业财务管理都提供很大帮助。

1.4研究贡献

鉴于应付账款对于整个会计行业特别是企业经营已经变得如此的重要。从目前的供应链理论来看，企业与供应商之间并不只是简单的“买”与“卖”的关系，而是一种长期的战略合作伙伴的关系。研究应付账款的管理，提出对策严格控制好应付账款，有利于改善和稳定企业与供应商之间的关系，提升企业的信誉。并利用好应付账款，可以节约企业的资金成本。因此，本论题的研究直接关系到整个企业的财务状况，直接影响到企业的资金运转情况以及企业的采购、生产环节。

1.5论文框架

本文研究企业应付账款的管理，从应付账款管理的基本理论着手，深入分析了应付账款形成的原因及应付账款管理存在的问题，并提出了完善应付账款管理的措施。研究思路如下图1-1：

图1-1研究思路应付账款概述导论

应付账款管理存在的问题

结论

改善应付账款管理的对策

2应付账款概述

2.1应付账款的含义

应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，以及因发包工程而应付给其他单位的工程价款等,即卖方允许买方在购货后一定时期

内支付货款的一种形式。

应付账款是负债类账户,反映企业应支付给供货方的款项,即企业在购进货物、接受加工修理修配劳务或与有业务往来的企业、个人所发生应支付的款项。企业应付账款入账时间的确定，应以与所购物资的所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。预付账款不多的企业可以将预付款项记入应付账款的借方。

2.2应付账款形成的原因

应付账款是企业因购买材料、商品或接受劳务供应等业务而发生的债务。它所反映的是经济交易中“买方”与“卖方”之间的关系，即作为买方的企业与作为卖方的供应商之间的关系。应付账款形成的原因主要有：

1.市场竞争下形成的应付账款

在激烈的市场竞争下产生的应付账款：供应商为了赢得市场竞争力，扩大销售，在销售时给出了一些条件，例如赊销。由于供应商的这种策略使得购买方可以延期支付货款，从而产生了应付账款。这种方式形成的应付账款是买卖双方都愿意发生的。对于企业来讲，付款期限的放宽更有利于企业的资金运转。

企业在日常的生产经营过程中，由于自身的资金有限，用企业全部的资金支付货款有较大的难度。由于企业支付资金的能力有限，如果企业将全部资金用于购买材料和商品，则会因现金流断裂而产生经营危机。因此，在激烈的市场竞争下，企业占用供应商的资金是企业生存的必要手段，也是应付账款形成的原因之一。

2.自发原因形成的应付账款

自发原因是指企业在购买材料、商品或接受劳务时,由于货物流转与单据流转并非完全同步进行，使得买卖双方不可能完全做到“一手交钱、一手交货”,因此，获得商品、接受劳务与支付货款在时间上不一致,从而产生应付账款。需要企业引起注意的是，企业的结算手段越落后,获得商品、接受劳务与支付货款的时间差就越长,自发原因形成的应付账款就越多。

3.人为因素形成的应付账款

（1）企业采购人员在采购的时候，事先并没有对实际生产所需要的原材料的数量进行详细的了解，导致毫无计划地采购材料，形成一批应付账款。

（2）采购人员只考虑自身的利益，接受了别人的好处或回扣，而大量采购材料和货物，形成不必要的应付账款。

3.1应付账款支付不及时

应付账款是一种流动负债，原则上是在一年之内就应该偿还的款项，在现实经济活动中通常是2-3个月偿还。但一些企业对应付账款的管理不够重视，应付账款不及时支付的问题常有发生。企业对应付账款管理的观念存在一些错误的地方。例如：对于到期支付的应付账款，企业提出资金紧张等理由故意拖欠，企业认为延后付款可以从中获得收益：拖延了款项的支付实质上就等于增加了企业的流动资金，改善了企业的资金流状况。但在很大程度上会影响和破坏企业与供应商之间的正常往来关系，给企业日后的生产经营活动留下隐患。企业必须要明白的一点是：市场经济是诚信经济，它要求市场主体以诚信为准则，积极履行信用合约，企业应该及时支付应付账款，重视企业信用度的提升。如果企业的应付账款不及时支付，导致企业的信用度下降。拿企业的信用去换一点点的利益，绝不是明智之举。

3.2应付账款未定期对账

在实际工作中,由于企业内部没有实施核对控制，没有严格规定会计人员对应付账款进行定期对账，加上企业缺少与供应商的信息沟通，导致企业未能对应付账款进行定期对账。对于平时重要的供应商应该做到每个月进行对账，对于一般往来的供应商也应该做到一个季度或半年对账一次。应付账款的定期对账有利于企业及时筹措资金,按时支付应付账款,以避免长期占用其它供应商的资金。

3.3应付账款管理不善

1.贪污现金折扣

由于企业对享有现金折扣的应付账款没有进行定期核对，对应付账款的监督力度不够，企业的内部控制存在漏洞，加上有些员工职业道德的缺失。有的会计人员利用自己的职务，在现金折扣期内按发票原价支付了货款，然后向供应商取回退款，贪污现金折扣款；有的管理人员在折扣期内已经付清了货款，却不入账，乘机将实现的现金折扣业务隐瞒，即不把现金折扣冲减财务费用，而是私自纳入“小金库”，贪污现金折扣。这样的行为都会滋生企业腐败。

2.虚增应付账款

有的企业为了少交税，竟然伪造购货发票，虚记应付账款。企业在购进材料时，借方应记“原材料”、“应交税费--应交增值税（进项税额）”，贷记“应付账款”。企业虚购材料，就是为了虚增进项税额来抵消销项税额，这样就达到了少交税的目的。

4.1树立正确的观念，建立信用管理部门

如果企业的应付账款都不按时支付，将会影响企业的信用度，也会因为信用问题而加剧了企业采购的难度。换句话说，不及时支付应付账款，会使供应商在下次交易的时候提高条件，例如提高价格或者不提供现金折扣，甚至会停止赊销、催收货款，从而加剧了企业采购材料的难度。一旦生产产品所急需的材料如果不能及时到位，将会给企业的生产带来严重损失。因此，企业必须改变观念，不要再认为应付账款能拖就拖，对应付账款要做到及时支付，维持企业的良好信用。管理好应付账款，也是提升企业信用的一种方法。企业应该重视应付账款的管理,牢固树立“讲求诚信,科学管理”的思想。要想达到互信、互利的双赢关系，企业就应该要遵循“以诚交易，以信施事”的原则。

应付账款是企业购买货物暂未付款而赊欠对方的款项，即供应商允许在购货一定时期内支付货款的一种形式。它是商业信用的一种。供应商利用赊销方式进行商品促销，而对企业来说延期付款则等于向供应商借用资金购进商品，可以满足企业短期的资金需要。取得供应商的信任，并正确地利用应付账款将会给企业带来利润。为此，企业应该设立一个信用管理部门，建立一支专职队伍，负责应付账款的管理工作。选拔思想素质高、业务能力强的人员专门负责应付账款管理,保证做到应付尽付、不随意占用他人资金，并充分运用应付账款的账龄分析表为企业的资金安排提供轻重缓急的依据，切实维护企业的信誉。

4.2强化应付账款的内部控制

内部控制，一般指对企业内部运作流程的审视和检测。内部控制是公司内部不可缺少的环节。它实际上是公司内部管理工作的基础和奠基,公司所有的运营流程和管理流程都需要纳入内部控制的范围以内。对于强化应付账款的内部控制有以下几方面的要求：

1.对应付账款实施核对控制。定期对应付账款进行对账，核对应付账款总账和明细账记录，不仅要对应付账款原始凭证中的数量、金额及日期的正确性进行验证。而且还必须与供应方取得对账单进行核对，防止错记、漏记、弄虚作假和贪污挪用等问题的发生。另外，仔细检查带有现金折扣的应付账款，防止企业人员利用应付账款隐匿和私吞现金折扣。对于供应商开出的发票，即原始凭证，会计人员必须保管完整并装订成册，为应付账款的核对提供依据。

2.对应付账款实施职责分工控制。企业要贯彻不相容职务相互分离的原则,使不同的职务分别由不同的部门或人员负责,建立健全岗位责任制,做到责任明确、分工具体、各司其职。确保企业在采购、验收、记账和现金或银行存款的支付是由不同的部门

或不同的人员独立完成的。这样做，既为了防止错误和欺诈行为的发生，也为了确保应付账款金额和实际验收物品价值的一致性。

3.建立责任追究制度，针对应付账款中的每一环节，划分、确定有关人员在应付账款管理中的职责。一旦出现虚假支付等违规行为时，有关人员应承担相应责任。并对违背诚信正直、职业道德的人员给予严格处理。

4.3制定合理的采购、付款程序，并加强库存管理

合理的应付账款付账程序直接影响到应付账款账务处理的及时性。建立合理的货款结付程序，也可以保证企业资金的安全性。为确保采购成本核算正确及采购记录真实完整，采购付款必须严格按程序操作。采购人员根据采购计划进行采购，与供应商签订合理的采购合同，当材料或商品到库，仓储部门将入库单、购货发票送往采购部门，由采购部门向财务部门申请付款，财务部门审核无误后将发票作为入账的凭证列入应付账款，并由财务部门根据合同规定的付款条件、期限和企业的资金情况来安排付款。

其中，需要注意的问题是：（1）对于由于某些原因造成的购货退款的现象，企业的会计人员应及时进行账务处理，减少相应的应付账款。（2）在企业资金紧张等特殊条件下，对应付账款中确实无法按期支付的，财务部门应及时将有关信息提交给相关部门，并要尽力配合相关部门与供应商的沟通，取得供应商的支持。（3）为防止货款已结付但事后出现质量或数量等原因而给企业造成经济损失，采购部门应尽量避免急于结付全部货款，应对大金额的采购保留一定的付款期间。

企业采购的物资，经过质检部门的质量检查合格之后，进入仓库存放，仓储部门的人员凭发票和物资检验合格证、入库点验单到财务部门报销，从而形成应付账款。所以库存管理对应付账款具有重大影响。企业应加强库存管理，确保仓库及时收货，保证单据流转的及时与畅通，避免因库存管理不善导致延迟付款。

4.4有效利用应付账款

加强企业应付账款的管理，就要求企业能够有效地利用应付账款，包括做到按时支付应付账款。应付账款的及时支付可以使企业获得更好的信用，企业的信用度高了，供应商自然就愿意赊销货物给企业，甚至会给企业享受现金折扣。这样，企业的应付账款就形成一个良性循环。另外，在合同规定的付款日期之前，若企业有充足的资金，企业可以将应付账款存入银行赚取利息；或者利用应付账款进行短期投资。应付账款实质上是一项短期融资，相当于一笔不需要偿付利息的借款。如果将其进行有效地利用，对企业来说是一笔丰富的资源。

4.5严格按会计制度办事

企业的财务管理人员应严格按照《企业会计准则》等法律法规的要求办事。具体做到以下几点：

1.对于应付账款的记账，会计人员必须以原始凭证为依据，确保记账内容真实、可靠。对于不需付或者无法付的应付账款，要先核实情况无误才能做相关的会计处理。

2.会计人员应加强法律法规的学习，提高自身的法律意识与思想道德水平，使爱岗敬业成为自觉行为。会计人员的思想觉悟提高了，同时也增强了抵制不正之风、抗拒不良诱惑的能力。

3.会计人员应自觉提高自身的素质，充分调动自身的积极性，不断完善自我提升自我。俗话说：“认识有多高，工作就能有多好”，会计人员应该接受继续教育，不断学习新的知识，才能为企业应付账款的管理出谋献策，时刻为企业的利益着想。

5本文结论、局限性和研究展望

5.1本文结论

本文从企业应付账款管理的理论范畴入手，分析应付账款形成的主要原因，并总结国内企业在应付账款管理上的问题所在，根据以上的一步一步分析意识到应付账款的管理对企业的生存和经营有着重大的关系。最后提出了加强应付账款管理的措施。这些具体的措施可以为中小企业的应付账款管理提供更完善的系统，使中小企业能从财务管理的各个方面都得到引导，同时为我国扶持中小企业发展的政策提供建议。

5.2存在的局限性和研究展望

会计起源于人类的生产性活动,近代会计是1494年意大利人卢卡-巴其阿勒出书《算术几何与比例概要》，而现代会计时期是美国1934年提出的“公认会计准则”。因此应付账款作为会计的常用科目在西方早已有研究，但在我国的很多企业中应付账款管理的意识还不是很强，我国在应付账款管理的研究上稍微落后于其他发达国家，所以在研究过程中难免会遇到很多理论和技术上的问题和瓶颈。不过，遇到的技术问题并不可怕，我们可以联系国外的著名专家和学者，请他们作为指导，还有研究国外专家编写的有关资料。理论联系实际，在实践中检验真理这是我们国家一贯的方针。

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致谢

感谢我的导师阳雪老师，谢谢她对我的悉心指导。她无私的关爱和严谨的治学态度，将激励我不断的进取，走好以后的道路。其次，还要感谢在这四年的学习中教过我的所有老师们，谢谢他们给我传授知识。还有一些同学在写作的过程中给我提供了一些宝贵的资料和建议，在此一并感谢！