销售交易的控制目标 内部控制和测试一览表

销售交易的控制目标内部控制和测试一览表

内部控制目标1：

登记入账的销售交易确系已经发生给真实的顾客（发生）

关键内部控制：

1.销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入账

的

2.在发货前，顾客的赊购已经被授权批准。

3.销售发票均经事先编号，并已恰当地登记入账

4.每月向顾客寄送账单，对客户提出的一件作专门追查。

常用的内部控制测试

1.检查销售发票副联是否有发运凭证（或提货单）及顾客提货单

2.检查顾客的赊销是否经授权批准

3.检查销售发票连续编号的完整性。

4.观察是否寄发对账单并检查顾客回函档案

常用的交易实质性程序

1.复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目。

2.追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证。

3.将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对

4.将主营业务收入明细账中分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对。

内部控制目标2：

所有销售交易均已登记入账（完整性）

关键内部控制：

1.发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入账。

2.销售发票均经事先编号，并已登记入账。

常用的内部控制测试：

1．检查发运凭证连续编号的完整性。

2．检查销售发票连续编号的完整性。

常用的交易实质性程序：

将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对。

实质性程序的性质取决于潜在的控制弱点的性质：

1．针对未曾发货却已将销售交易登记入账这类错误的可能性。CPA可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他作证凭证，借以查明有无事实上没有发货却以登记入账的销售交易。如果CPA也对发运凭证等的真实性表示怀疑，就有必要再进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少。

2．针对销售交易重复入账这类错误的可能性。CPA可以通过检查企业的销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号。

3．针对向虚构的客户发货并作为销售交易登记入账这类错误发生的可能性。这类错误一般只有在登记小伙的人员同时又兼有批准发货职能时才会发生，当内部控制存在上述缺陷时，CPA很难鉴别这种虚构的发货。CPA应当检查主

营业务收入明细账中与销售分录相应的销售单，以确定销售是否经过赊销批准手续和发货审批手续。

CPA在审计中应该注意把握与主营业务收入确认有密切关系的三个日期：

发票开具日期或收款日期

记账日期

发货日期

根据这三个日期CPA可选择3挑审计路线实施主营业务收入的截止测试：

1.以账簿记录为起点。（防止多记）

即从资产负债表前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是正室已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多计收入。优点：比较直观，容易追查至相关凭证记录，以确定其是否应在本期确认收入，特别是在连续审计两个以上会计期间时，检查跨期收入十分便捷，可以提高审计效率。

缺点：缺乏全面性和连贯性，只能查多记，不能查漏记。尤其是当本期漏记收入延至下期，而审计师被审计单位尚未及时登帐时，不易发现应计入而未计入报告期收入的情况。

2.以销售发票为起点。（防止少记）

即从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否发货并于同一会计期间确认收入。

具体做法：抽取若干张在资产负债表日前后开具的销售发票的存根，追查至发运凭证和账簿记录，查明有无漏记的收入现象。

优点：全面连贯，容易发现漏记的收入现象，

缺点：费时费力又是难以查找相应的发货及账簿记录，而且不易发现多记的收入

3.以发运凭证为起点。（防止少记）

即从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已计入恰当的会计期间。

优缺点与方法二累死。具体操作中还应考虑被审计单位的会计政策才能做出恰如其分的处理。

函证的方式。（分为积极的函证法师和消极的函证方式）

积极的函证方式。（如果采用此方式，CPA应当要求被询证者在任何情况下都必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。）

分为两种：1。在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确。

特点：对这种询证函的回复能够提供可靠的审计证据。

缺点：被询证者可能对所列示信息根本不加以验证就予以回函确认。

2.询证函中不列明账户余额或其他信息而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。

特点：由于这种询证函需要被询证者做出更多努力，可能会导致回函率降低进而导致CPA执行更多的替代程序。

适用范围：当应收账款的余额是由少量大额应收账款和大量的小额应收账款构成时，CPA可以对所有的或抽取的大额应收账款样本采用积极的函证方式，而对抽取的小额应收账款样本采用消极的函证方式。

采用积极的函证方式时只有CPA收到回函，才能为财务报表认定提供审计证据。

消极的函证方式。（如果采用此方式，CPA只要求被询证者尽在不同意询证函劣列示信息的情况下才予以回函）

如果收到回函能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据。

积极一般比消极可靠。采用消极方式时，CPA通常还需要辅以其他审计程序。当同时存在以下情况时，可以考虑采用消极方式：

1.重大错报风险评估为低水平

2.涉及大量余额较小账户

3.预期不存在大量的错误

4.没有理由相信被询证者不认真对待函证

函证范围和对象的确定

一、函证范围的确定。

1.应收账款在全部资产中的重要性。如果应收账款在全部资产中所占的比重较

大，则函证的范围应相应大一些。

2.应收账款明细账户的数量。明细账户越多，应选取的样本也就越多。

3.被审计单位内部控制系统的强弱。若内控制度较健全，则可相应减少函证量。

否则则应扩大函证范围。

4.以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，

则函证范围应扩大。

5.检查风险对函证样本量的影响。若检查风险较小，则应选取较多的样本函证。

6.函证方式的选择。积极，则可减少函证量。消极，反之

二．函证对象的确定

CPA应选择以下项目作为函证对象：

1.大额或账龄较长的项目

2.与债务人发生纠纷的项目

3.关联方项目

4.主要客户（包括关系密切的客户）项目

5.交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目

6.可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目

三．函证时间的选择

资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。