谈谈企业工商年检会计报表审计的几个问题

经　谈谈企业工商年检会计报表审计的几个问题　兰红　（河南省工商行政管理局，河南郑州４５００００）　

摘要：注册会计师为满足工商管理部门对企业工商年度检查要求而进行会计报表审计，是会计师事务最为主要的审计工作之一，特　别是那些脱钩改制后小规模事务所，为生存发展的需要，这一市场的竞争非常激烈。不过目前年检报表审计的抽查结果以及会计市场　的总体情况而言，审计质量不容乐观。本文简要介绍企业工商年检会计报表审计的意义，　关键词：企业；工商年检；会计报表；审计；措施　

会计报表审计可以说是一种常规审计的业务，往往提供给　鸯业的股东或者是政府主管部门。企业工商会计报表审计也被　叫做财务报表审计，审计目的主要是查明企业的会计报表能够　根据公认的会计准则，客观反映现金流量、财务状况以及经营　成果等方面的情况。　１　企业工商年检会计报表审计的作用　（１）企业工商会计报表审计的定义　企业工商会计报表审计指的是对企业的现金流量表、资产　负债表以及损益表等进行审计，可以说是最为常规的一种审计　业务【ｌ１。会计报表审计可以说是股份公司出现之后，因为企业所　有权以及经营权之间出现分离，导致股份社会化逐渐发展壮大　的审计方式。企业工商会计报表审计最为主要的特点包括以下　几个方面。第一是完整性。完整性指的是在特定的会计期间记　录会计事项到相关的账簿当中同时在会计报表当中反映出来。　准确反应企业的经济业务以及会计事项。第二是准确性。准确　性指的是准确对报表的各个项目提供分析以及汇总，同时反映　在相关的会计报表当中。第三是真实性。真实性指的是报表反　映事项是客观存在的，相关业务在会计期间真实发生，同时与　账户的记录保持一致。而不存在虚列资产、费用发生额以及负　债余额等。第四是合法性。所谓合法性指的是报表结构、项目内　

再者。没有完善的奖惩制度。通过奖惩制度可以使优秀者　获得奖励，使低劣者收到鞭策。但是我国当前的奖惩制度仍然　存在诸多问题：奖惩制度形式化，可操作性不强，并且奖惩形式　过于笼统．没有具体和可量化的规章制度对物质奖励和精神奖　励主要是进行原则性的规定，不具有可操作性。在实际奖励时，　被嘉奖的往往是领导干部而普通基层公务员却难以获得奖励　的机会。处罚时由于没有处罚的监督机制，使得惩罚也流于形　式，无法体现惩罚的惩戒作用。在基层政府中．奖惩往往是领导　说的算，而不是根据工作绩效。在惩罚时，受惩罚者会通过各种　关系使惩罚大化小、小化无。这样的奖惩制度很难起到应有的　激励作用ｏ　，　３企业激励制度对基层公务员激励制度的借鉴　（一）优化薪资待遇　～。　工资、福利和保险是基层公务员薪酬的三个组成部分。完　善这三部分的组成结构可以对基层公务员产生良好的物质上　的激励。虽然公务员的薪资待遇已经得到了改善，但是仍有诸　多地方需要改进。首先，要引入绩效工资。这种工资制度在企业　员工普遍存在的形式，但是在公务员体系中很少使用。在基层　公务员的薪资制度中引入此制度可以激励公务员努力工作．吸　引更多的优秀人才。其次，可根据各地区经济发展水平和物价　水平的不同，给予基层公务员附加津贴，并且用货币的形式进　行津贴发放，增加津贴的灵活性，发挥津贴的激励作用。最后，　作为公务员薪酬重要组成部分的福利和津贴也应该收到重视。　（二）对基层公务员进行职业培训　对组织人员进行相关培训可以有效提升人员绩效，当然公　共部门也是如此。当前，我国对基层公务员的培训重视程度　２０１５年第４期　不足、缺乏积极性。导致了基层公务员培训的积极性不足、效果　差。并且在培训时没有响应的培训师资，培训程序不严格，往往　使培训流于形式，不能使培训与考核和晋升想结合。因此，要尽　快完善基层公务员的培训制度，发挥培训的激励作用。严格制　定培训程序和规则，将培训考核结果计人组织人事档案，对于　考核优秀人员进行奖励。对于无故缺乏培训者和考核成绩不及　格者要进行重新培训。可将培训的结果作为基层公务员将来职　务晋升的相关依据，真正的把培训与薪资报酬和职位晋升相结　合，从而规避其中的人情晋升。同时，要加强相应的师资队伍建　设，是培训规范化和制度化。可以通过公共服务购买的方式，引　入私人培训部门，强化对基层公务员培训，在培训最终期对公　务员进行考核　并明确私人部门对考核结果的责任。　４结语　－　基层公务员是我国公务员队伍的重要组成部分，基层公务　员工作效率的提升将会促进整体公务员效率的提升。因此要注　重对基层公务员激励制度的建设。这不仅是我国行政体制改革　的重要一步，也是改革能否成功的重要标志。要使得基层公务　员激励制度能够不断完善，这就需要领导重视、人民参与、基层　公务机自己积极主动。如此才能促进基层公务员队伍的稳定和　基层政府效率的提升．实现社会和谐和国家的长治久安。　

参考文献：　［１】陈振明．国家公务员制度【Ｍ］．福州：福建人民出版社，２００１．　【２】梁玉萍，任文硕．公务员与企业员工激励比较与借鉴Ⅱ］．理论探索，　２００８．１　１２６—１２８．　［３】刘和旭．中国制度中激励机制完善之我见Ⅱ］．湖南行政学院学报，２００６　

（４）：３５．　技经济市场　容还有编制程序等满足政府《企业会计准则》以及其他的财务　会计法规方面的规定，成本计算、存货计价、销售确认、固定资　产折旧以及投资等方面的改变都经过财税部门的批准，调整之　后未出现违规事项。　（２）企业工商会计报表审计的作用　企业工商会计报表审计的作用主要表现在以下两个方面。　一方面是现行规定的审计准则当中，并未明确要求注册会计师　将报表审计作为年检审计的单独审计独立出来。也没有针对性　的条款规定注册会计师需要在工商年检报告当中对于被检单　位的资本保全以及经营能力进行明确披露。工商行政部门在工　商企业的年度检查方面，只规定被检查企业提供注会师的报表　审计报告以及经过注会师审计之后的会计报表．在注会师的审　计方法、出具审计报告的具体形式以及被检企业审计报告的使　用等方面，都没有作出进一步的规定［２】。这就使得被检企业既　能够将注会师出具的审计报告到工商管理部门进行年检，也能　够拿这一审计报告办理其他合法事项。另一方面，从司法实践　的角度而言，只要注会师出具不客观的审计报告．同时受害方　决策使用这一审计报告，注会师以及所在事务所就需要承担由　此带来的法律责任，并且责任并不会因为年检审计报告就能够　免除。　２工商年检会计报表审计存在的问题　第一，工商年检会计报表审计程序流于形式同时审计时间　比较短。会计报表以及会计报表的审计通常在同一个时间段内　实施的，所以在较短时间内难以同时做好所有的事’情．无法取　得应有效果。在短时间内．会计报表审计人员难以认真检查每　个项目。这就容易导致会计报表审计的流程流于形式，所以导　致出现遗漏以及丢失等方面问题的出现。这样以来容易出现弄　虚作假以及隐瞒等方面的问题，因此容易导致会计报表的审计　难以满足完整性、真实性、准确性以及合法性的方面的目标。　第二，会计报表审计不够独立。审计独立性指的是注册会　计师避免那些削弱起无偏审计能力因素和压力的不良影响。独　立性对于保证审计工作的质量来说有着非常重要的作用，因为　涉及市场经济角度的利益公平。独立性也被职业界看作审计最　为核心的特点。要是企业工商年检会计报表审计缺乏独立性，　如果审计独立性收到损害，会计报表的审计结果不够客观公　正。除此之外，部分注册会计师职业素质以及道德水平不高。注　册会计师指的是取得注册会计师资格证书同时在会计事务工　作的人员，可以说从事中介审计、社会审计以及独立审计专业　人员。部分注册会计师的职业素质以及道德水平不高．而缺乏　良好的职业素质以及道德是难以真正做好审计工作。　第三，会计报表审计监督制度以及管理制度不够完善。因　为受到人力以及财力的限制，企业工商会计报表审计的部门只　对会计报表抽取部分加以检查，同时审计会计报表的报告也并　非进行核查，因此会计报表的审计管理制度以及监督制度不够　完善，只是依靠企业的自我监督以及自我约束方法来完成会计　报表的审计工作。一旦出现同题才对出现的同题进行后续的追　查。这一以来就导致弄虚作假以及隐瞒等方面问题的层出不　穷。虽然会计报表的违规审计工作难度比较大．不过企业工商　会计报表审计监督制度以及管理制度的不够完善，导致部分违　规的会计工作人员敢于做出违法违规的报表作假事件。　３加强企业工商年检会计报表审计的措施　

（１）加强现金流量表审计　首先是要认真地检查企业的现金流量表能否根据企业会　计准则具体规定加以编制，同时认真检查企业的现金等价物确　定恰当与否。其次是要认真检查企业的投资活动、经营活动以　及筹资活动当中现金的流入量以及流出量计算是否准确完整，　同时会计资料以及报表方面的记录是不是保持一致，同时认真　检查企业是否合理计算汇率变动对外币流量产生的影响。再次　是认真检查不涉及目前现金收支不过对企业的财务状况或者　是之后的现金流量会带来影响的那些投资活动以及筹资活动，　确定其是否在企业的现金流量表当中得到附注和说明。　（２）重视注册会计师职业素质以及职业道德培训　部分注册会计师职业素质以及职业道德不高，往往将经济　利益作为中心。为自身的经济利益．甚至不惜提供虚假的会计　报表审计方面的报告。所以需要不断强化注册会计师职业素质　以及职业道德方面的培训工作，不断提高他们的职业操守，让　注册会计师可以保证诚实守信，将提供真实合法以及准确完整　的会计报表审计报告作为职业追求　除此之外要进一步完善会　计师事务的收费制度。部分会计师事务所收费的方式都选择直　接向被审企业收取，但是这一费用在实际上是由政府的相关审　计部门负责支付的。所以可以考虑改革付费的方式，被审计的　企业根据收入总额缴纳一定比例的审计费用．然后这部分费用　由政府财政部门转交到相应监督部门哪里，然后转而支付到会　计师事务所。同时以来一方面能够解决会计师事务受雇状况，　并且还能够不断推动会计师事务所向着独立、客观以及公正的　审计方向发展。　（３）完善会计报表审计监督制度以及管理制度　只有建立完善的企业工商年检会计报表审计监督制度以及　管理制度．才可以避免出现弄虚作假以及违规违法审计报告的　出现，同时可以明确奖惩制度，让企业之间相互监督，仔细认真的　检查企业工商会计报表审计过当中的每个环节，从而有效限制　不良问题的出现。除此之外，应当进一步改革会计师事务所筛选　的方式．政府相关部门可以举行公开竞聘，之后则从会计师事务　所能力以及信誉等方面，还有会计师事务所职业素质以及职业　道德等方面的情况，从而选择那些综合条件优异的会计师事务　所。这种会计师事务所选择的方式，能够有效强化会计师事务所　对于自身职业素质以及职业道德等方面的培训以及监督，同时　有效推动会计师事务所监督制度以及管理制度的完善。　综上所述。随着经济的飞速发展，经济监督工作的重要性　日益突出，政府应当高度重视审计监督工作，同时采取相应的　改进措施．为注册会计师的工作营造良好执业环境，进而充分　发挥其在企业工商年检会计报表审计过程当中的作用，保障经　济的健康稳定发展。