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第九章 流动负债

【本章提要】本章主要介绍流动负债的核算及涉税处理。 流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费以及其他流动负债。其中：

短期借款的核算主要包括借款利息的处理，以及短期借款取得和偿还的处理。应付票据的核算主要包括应付票据的开出、偿还和转销的会计处理。应付及预收款项是指应付账款和预收账款。应付账款的确认，应以与所购买物资的所有权相关的主要风险和报酬已经转移或所接受的劳务已发生为标志。应付账款一般按应付金额入账，预收账款按实际发生额进行确认和计量。应付职工薪酬的会计核算可分为货币性职工薪酬、非货币性职工薪酬、辞退福利和以现金结算的股份支付四种类型，先按照受益原则提取，后发放。应交税费主要包括企业应交纳的增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税、契税、企业所得税、个人所得税等，其核算方法因税种不同也各不相同。其他流动负债包括以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、应付利息、应付股利以及其他应付款等。

流动负债核算所使用的账户主要有“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“交易性金融负债”、“应付利息”、“应付股利”以及“其他应付款”等，这些账户与会计报表的关系如图9－1所示。

资产负债表（局部） 编制单位： 年 月 日 单位：元

账 户

图9－1 本章账户与会计报表的关系

第一节短期借款

一、短期借款的内容

短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。

短期借款都是带息的。企业应如实地反映短期借款的借入、利息的发生和本息的偿还情况。

二、短期借款的会计处理

（一）科目设置

企业应当设置“短期借款”科目，核算短期借款的取得和偿还情况。该科目贷方登记取得借款的本金数额，借方登记偿还借款的本金数额，期末余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款。该科目可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。

（二）账务处理

短期借款的核算主要涉及三个方面：第一，取得借款的处理；第二，借款利息的处理；第三，归还借款的处理。

1.取得借款的处理

企业从银行或其他金融机构取得借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。

2.借款利息的处理

短期借款的利息，应当作为财务费用计入当期损益。实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息。因此，企业的短期借款利息一般采用月末预提、按季支付的方式核算。在资产负债表日，企业还应计算上一计息日起至资产负债表日止的短期借款利息。

短期借款的利息不通过“短期借款”科目核算，而是通过“应付利息”核算。企业每月预提利息时，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。按季支付利息时，按已计提的利息金额，借记“应付利息”科目，按应计而尚未计提的利息金额，借记“财务费用”科目，按实际支付的利息金额，贷记“银行存款”科目。企业应当在资产负债表日，按照计算确定的短期借款利息金额，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。

3.归还借款的处理

企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。

【例9－1】华丰公司于2008年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计100000元，期限为9个月，年利率为6%。根据借款协议，该笔借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。则华丰公司应作如下会计处理：（1）1月1日借入短期借款时：

借：银行存款100000

贷：短期借款100000

（2）1月末计提1月份的借款利息：

本月应支付的利息金额＝100000×6%÷12＝500（元）

借：财务费用500

贷：应付利息500

2月末，计提2月份的借款利息的处理与1月份相同。

（3）3月末支付第一季度银行借款利息时：

1－2月已计提利息1000元，3月应当计提利息500元。

借：财务费用500

应付利息1000

贷：银行存款1500

第二季度、第三季度的会计处理同上。

（4）10月1日偿还银行借款本金时：

借：短期借款100000

贷：银行存款100000

假设上例借款的借入时间是2007年12月1日，借款的到期日为2008年9月1日。则到期日，甲公司不仅要偿还短期借款的本金，还应同时支付最后一个季度的借款利息。会计处理为：

（1）7月末、8月末计提借款利息时，分录相同：

借：财务费用500

贷：应付利息500

（2）9月1日偿还银行短期借款的本金，以及7、8两月尚未支付的利息时：

借：短期借款100000

应付利息

1000

贷：银行存款100000

第二节应付票据

一、应付票据的内容

应付票据是企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号、收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应在备查簿中予以注销。

二、应付票据的会计处理

（一）科目设置

企业应当设置“应付票据”科目，核算应付票据的发生、偿付等情况。该科目的贷方登记开出、承兑汇票的面值，借方登记已支付的票据金额，期末余额在贷方，表示企业尚未到期的应付票据的票面金额。企业应按债权人进行明细核算。

（二）账务处理

1.开出应付票据

一般情况下，商业汇票的付款期限不超过六个月。由于