第9章非流动负债
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第9章 非流动负债
二、可转换债券售价的确定
可转换债券的售价应从两方面考虑：一个是债券面值及票面 利息按市场利率折算的现值；另一个是转换权的价值。 会计实务上，对可转换债券的售价（即发行价格）有两 种处理方法： （1）不确认转换权价值，只按债券面值及利息按市场利 率折算的现值发行； （2）确认转换权价值，将债券价值和转换权价值单独入 账。由于转换权是由债券转换成普通股引起的，因此列作资 本公积。
（4）20×9年12月31日，支付借款利息时： 借：应付利息——××银行 135 000 贷：银行存款 135 000 （5）2×10年初，支付工程款时： 借：在建工程——××厂房 600 000 贷：银行存款 600 000 （6）2×10年8月31日，工程达到预定可使用状态时： 该期应计入工程成本的利息＝（1 500 000×9%/12）×8＝90 000（元） 借：在建工程——××厂房 90 000 贷：应付利息——××银行 90 000 同时： 借：固定资产——××厂房 1 725 000 贷：在建工程——××厂房 1 725 000
二、与非流动负债有关的借款费用
1 借款费用：是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价 的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。 2 有关概念：货币时间价值、单利、复利、现值、终值、 年金 （见书P201） 3与非流动负债有关的借款费用的会计处理
借款费用的费用化 借款费用的资本化
借：财务费用 贷：应付利息等
• 东方公司2008年1月1日发行面值为100元的债券 1000份，金额100000元票面利率8%，5年期，利息 每半年支付一次。债券发行时市场利率为6%,计算 债券发行价格。 • 债券发行价格=100×0.744+100×4%×8.53 =74.4+34.12=108.52
第九章非流动负债
(四)承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎 相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日 的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公 允价值。
(五)租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租 人才能使用。
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第九章非流动负债
应付融资租赁款，是指企业采用融资租赁方式租 入固定资产而形成的长期负债。 企业融资租入的固定资产，在租赁期间没有所 有权，但由于其风险和报酬已经实质转移，企 业具有实质的控制权，因而视同自有的固定资 产进行核算。在租赁期内，企业一般分期等额 支付租金，全部租金一般应能补偿出租方垫付 的资本并使其获得相应的报酬。 “长期应付款——应付融资租赁款”
债券发行时发行企业与债券投资者双方均能够接受的利 率，称为该种债券的市场利率。
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第九章非流动负债
第三节 应付债券
n 交易费用发生时的处理 n （1）计入债券的初始确认金额（企业会计准则的要求《企
业会计准则第22号——金融工具的确认与计量》） n 债券的入账金额＝债券的发行价格－交易费用＝到期偿还
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第九章非流动负债
第三节 应付债券
一、应付债券的性质与分类 （一）性质 债券是依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付
息的一种有价证券。应付债券是企业因发行债券筹集资 金而形成的一种非流动负债。 （二）分类 二、分期付息债券 （一）发行 发行价格 债券的发行价格＝到期偿还面值按市场利率折算的现值 ＋票面利息按市场利率折算的现值
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第九章非流动负债
第四节可转换债券
n 三、可转换债券的转换 我国现行会计准则要求采用账面价值法。 n 账面价值法 n 这种方法的特点是：将被转换债券的账面价值，
(五)租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租 人才能使用。
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第九章非流动负债
应付融资租赁款，是指企业采用融资租赁方式租 入固定资产而形成的长期负债。 企业融资租入的固定资产，在租赁期间没有所 有权，但由于其风险和报酬已经实质转移，企 业具有实质的控制权，因而视同自有的固定资 产进行核算。在租赁期内，企业一般分期等额 支付租金，全部租金一般应能补偿出租方垫付 的资本并使其获得相应的报酬。 “长期应付款——应付融资租赁款”
债券发行时发行企业与债券投资者双方均能够接受的利 率，称为该种债券的市场利率。
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第九章非流动负债
第三节 应付债券
n 交易费用发生时的处理 n （1）计入债券的初始确认金额（企业会计准则的要求《企
业会计准则第22号——金融工具的确认与计量》） n 债券的入账金额＝债券的发行价格－交易费用＝到期偿还
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第九章非流动负债
第三节 应付债券
一、应付债券的性质与分类 （一）性质 债券是依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付
息的一种有价证券。应付债券是企业因发行债券筹集资 金而形成的一种非流动负债。 （二）分类 二、分期付息债券 （一）发行 发行价格 债券的发行价格＝到期偿还面值按市场利率折算的现值 ＋票面利息按市场利率折算的现值
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第九章非流动负债
第四节可转换债券
n 三、可转换债券的转换 我国现行会计准则要求采用账面价值法。 n 账面价值法 n 这种方法的特点是：将被转换债券的账面价值，
第九章非流动负债案例
9.3.1应付债券的性质与分类
1、应付债券的性质
应付债券时企业因发行债券筹措资金而形成的一 种非流动负债
1、企业的名称 2、债券面值 3、票面利率 4、还本期限和还本方式 5、利息的支付方式 6、债券的发行日期等
分类
这里重点介绍一次还本、不可 转换债券的会计处理
一次还本债券 分期还本债券
1、按偿还本金的方式2、Leabharlann 支付利息的方式到期一次付息债券
分期付息债券
3、按可否转换为发行企业股票
可转换债券
不可转换债券
4、按有无担保品
抵押债券
信用债券
5、按是否记名
记名债券
不记名债券
9.3.2 分期付息债券的发行
1、债券的发行价格、市场利率与实际利率
债券的发行价格 和市场利率的关 系？
取决于 债券发型时交易费用的 债券的实际利率 市场利率 我国现行会计准则要求对应付 会计处理方法 债券（不属于以公允价值计量 且公允价值变动计入档期损益 1、交易费用不计入债券的初始确认金额，而是计入档期损益或相 的债券）的交易费用采用第 关资产的购建成本 二种会计处理方法。
第九章 非流动负债
9.1.1非流动负债的性质与种类
非流动负债是流动负债以外的负债，通常是指 偿还期限在1年以上的债务。 常见的非流动负债主要有长期借款、应付债券、 长期借款等。
特点
非流动负债偿还期限较长、 金额较大
9.1.2 与非流动负债有关的借款费用
含义： 借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢 价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇 兑差额。
内容提示
重点难点
第9章预计负债
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ或有事项包括预计负债、或有负债及或有资产。 3、各种“可能性”档次的划分
结果的可能性 对应概率区间
基本确定
＞95%， 但＜100%
很可能
＞50%， 但≤95%
可能
＞5%， 但≤50%
极小可能
＞0，但≤5%
2
五 、或有（或预计）负债
4. 或有事项的种类及界定 （1）或有负债——潜在义务/现时义务 （2）或有资产——潜在资产 （3）预计负债（负债）——现时义务 （4）资产（单独确认）——预期可获得的补偿， 如债务担保等。
12
3、案例(P433－434）
• 【案例10-９】甲公司2007年９月与Ｄ公司 签订合同， 200８年４月销售100件商品,单 位成本估计1100元,合同价格2000元;如4月 未交货延迟交货商品价格降为1 000元. 2007年12月,甲公司因生产线损坏,估计只能 提供90件商品,其余10件尚未投入生产,估计 在2008年5月交货.
4
五 、或有（或预计）负债
(2) 所需支出不存在一个金额范围
①涉及单个项目——最可能发生的金额 如：未决诉讼案，据判断，胜诉和败诉的可能性分别为 40%、60%，若败诉，将要赔偿100万元。则确认的负债 金额为——100万元。 ②涉及多个项目——各种可能发生金额及其概率计算 如：产品质量保证，假定A企业销售产品3万件，销售 额1.2亿元，一年内若有质量问题免费保修；据以往经 验，发生较小或较大质量问题的修理费分别为销售额的 1%、2%，出现质量问题的概率：较小问题15%、较大 问题5%，有80%不会发生质量问题。则年末确认的负 债： （1.2×1%）×15%＋(1.2×2%)×5% ＝0.003(亿元)
cszhhh163com第九章第九章非非流流动动负负债债22一基本概念11定义定义p42522特征特征1过去的交易或事项形成的一种状况2具有不确定性结果时间及金额3只能由未来发生的事项确定4影响或有事项结果的不确定性因素不能由企业控制33各种可能性档次的划分各种可能性档次的划分结果的可能性基本确定很可能可能极小可能对应概率区间95但10050但955但500但5或有事项包括预计负债或有负债及或有资产
第9章负债
【例9-8】沿用例9-7，ABC公司参考20╳8年实际 发生的福利费资料，公司预计本年度应承担的职 工福利费为2%，福利费收益对象为以上所用职工。 用库存现金支付职工困难补助费950元。
借：生产成本
46 000
制造费用
2 000
管理费用
8 000
销售费用
1 200在建工程Fra bibliotek2 400
研发支出—资本化支出 400
贷：应付职工薪酬—职工福利 60 000
支付职工困难补助费时： 借：应付职工薪酬—职工福利
贷：库存现金
950 950
3）应付职工社会保险费及住房公积金核算
【例9-9】沿用例9-7，根据公司所在地政府规定， ABC公司按照职工工资总额的10%计提社会保险费， 并开出支票交纳指定机构。
借：生产成本
230 000
（1）20╳8年8月17日购入材料时：
借：原材料
100 000
应交税费—应交增值税（进项税额）17 000
贷：应付账款—B公司
117 000
（2）20╳8年8月23日付款 可得到折扣=100 000╳2%=2 000（元）
实付货款=117 000-2 000=115 000（元）
借：应付账款—B公司
□ 确认 □ ★入账时间 □ 入账时间应以所购买商品、物资取得发票时，
所有权转移或接受劳务已经发生为标志。
□ 实务中有以下情况： □ ①货单同到—货物验收入库后，按发票账单登记
入账。 □ ②货单不同到—月份终了将所购货物和应付账款
估计入账。
□ ★入账金额 □ 一般是按取得的发票价格确定。若购货条件
【例9-2】ABC公司采用商业汇票结算方式于20╳8 年8月1日购买材料一批，经双方协商，ABC公司签 发期限为6个月，票面利率10%，价款300 000元， 增值税额51 000元的一张带息商业承兑汇票。
借：生产成本
46 000
制造费用
2 000
管理费用
8 000
销售费用
1 200在建工程Fra bibliotek2 400
研发支出—资本化支出 400
贷：应付职工薪酬—职工福利 60 000
支付职工困难补助费时： 借：应付职工薪酬—职工福利
贷：库存现金
950 950
3）应付职工社会保险费及住房公积金核算
【例9-9】沿用例9-7，根据公司所在地政府规定， ABC公司按照职工工资总额的10%计提社会保险费， 并开出支票交纳指定机构。
借：生产成本
230 000
（1）20╳8年8月17日购入材料时：
借：原材料
100 000
应交税费—应交增值税（进项税额）17 000
贷：应付账款—B公司
117 000
（2）20╳8年8月23日付款 可得到折扣=100 000╳2%=2 000（元）
实付货款=117 000-2 000=115 000（元）
借：应付账款—B公司
□ 确认 □ ★入账时间 □ 入账时间应以所购买商品、物资取得发票时，
所有权转移或接受劳务已经发生为标志。
□ 实务中有以下情况： □ ①货单同到—货物验收入库后，按发票账单登记
入账。 □ ②货单不同到—月份终了将所购货物和应付账款
估计入账。
□ ★入账金额 □ 一般是按取得的发票价格确定。若购货条件
【例9-2】ABC公司采用商业汇票结算方式于20╳8 年8月1日购买材料一批，经双方协商，ABC公司签 发期限为6个月，票面利率10%，价款300 000元， 增值税额51 000元的一张带息商业承兑汇票。
第九章非流动负债 题目带答案
第九章非流动负债一、单项选择题（一）要求：下列各小题的4个备选答案中，只有1个是正确的，请您将正确答案的字母序号填入每小题后面的“（）”内。
（二）题目：1、下列账户中，用于生产周转的长期借款的利息，应借记的账户是（ A ）。
A、财务费用B、管理费用Ｃ、销售费用Ｄ、长期借款2、借款费用准则中的“专门借款”是指（ A ）。
A、为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项B、发行债券借款C、技术改造借款D、生产周转借款3、下列项目中，不属于借款费用的项目是（ B ）。
A、借款过程中发生的承诺费B、发行公司债券发生的折价C、外币借款发生的汇兑损失D、发行公司债券溢价的摊销【解析】发行公司债券发生的折价或溢价不属于借款费用，债券折价或溢价的摊销属于借款费用。
4、下列各项中，不属于或有事项的特征的是（ B ）。
A、由未来事项来决定B、可以确认为资产或负债C、结果具有不确定性D、由过去的交易或事项形成5、下列有关“预计负债”账户的表述中，不正确的是：该账户的（ C ）。
A、贷方登记按规定的预计项目和金额确认的预计负债B、借方登记预计负债发生并实际偿付的金额C、期末借方余额，反映已预计但尚未实际发生并偿付的债务D、明细账应按预计负债项目设置，如产品质量保证、亏损合同、固定资产弃置义务等6、下列符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，要与资产支出相挂钩的是（ C ）。
A．专门借款利息B．专门借款的溢价摊销C．一般借款利息D．外币专门借款的汇兑差额7、在确定借款费用资本化金额时，资本化期间与专门借款有关的利息收入应（ D ）。
A、计入营业外收入B、计入当期的财务费用C、计入投资收益D、冲减借款费用资本化的金额8、下列在建工程连续超过3个月中断的原因中，不应暂停借款费用资本化的是（D ）。
A．由于资金周转困难而造成B．由于劳务纠纷而造成C．由于发生安全事故而造成D．由于可预测的气候影响而造成9、债券折价发行是由于（ A ）。
非流动负债练习题(含答案)
第九章非流动负债一、单选题1.企业因资产支出数超过专门借款数，为此于2014年又借入了两笔一般借款，1月1日借入300万元，3月1日又借入了900万元，资产的建造工作从2013年10月1日开始。
假定企业按季计算资本化金额。
则2014年第一季度一般借款本金加权平均数为( )万元。
A.1200B.400C.800D.600【答案】D【解析】一般借款本金加权平均数＝300×3／3＋900×1／3＝600（万元）。
2.借款费用准则中的专门借款是指( )。
A.为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项B.发行债券收款C.长期借款D.技术改造借款【答案】A【解析】专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
3.如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过( )，应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。
A.1年B.3个月C.半年D.两年【答案】B【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
4.某企业于2013年10月1日从银行取得一笔专门借款600万元用于固定资产的建造，年利率为8%，两年期。
至2014年1月1日该固定资产建造已发生资产支出600万元，该企业于2014年1月1日从银行取得1年期一般借款300万元，年利率为6％。
借入款项存入银行，工程于2014年年底达到预定可使用状态。
2014年2月1日用银行存款支付工程价款150万元，2014年10月1日用银行存款支付工程价款150万元。
工程项目于2014年3月31日至2014年7月31日发生非正常中断。
则2014年借款费用的资本化金额为( )万元。
A.7.5B.32C.95D.39.5【答案】D【解析】2014年专门借款可资本化期间为8个月，专门借款利息资本化金额=600×8%×8/12=32（万元）；一般借款资本化金额＝（150×7/12+150×3/12）×6%=7.5（万元）。
第九章长期负债
甲公司的账务处理如下：
（1）2007年1月1日发行可转换公司债券
借：银行存款
200000000
应付债券—可转债券（利息调整）23343600
贷：应付债券—可转债券（面值） 200000000
资本公积—其他资本公积
23343600
可转换公司债券负债成份的公允价值为： 200000000×0.6499+200000000×6%×3.8897
=176656400（元） 可转换公司债券权益成份的公允价值为： 200000000-176656400=23343600（元）
（2）2007年12月31日确认利息费用时：
借：财务费用等
15899076
贷：应付债券—可转债券（应计利息）12000000
—可转债券（利息调整） 3899076
（3）2008年1月1日债券持有人行使转换权时：
企业在计算最低租赁付款额的现值时，能 够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁 内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合 同规定的利率作为折现率。企业无法取得出租 人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的， 应当采用同期银行贷款利率作为折现率。租赁 内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收 款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁 资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的 折现率。
借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。为 了核算长期借款的取得、计息和归还情况，企 业应设置“长期借款”科目。该科目可设“本 金”、“利息调整”等明细科目。企业借入各 种长期借款时， 借：银行存款（实际收到的款项）
长期借款——利息调整（借贷双方之间的 差额）
贷：长期借款——本金
在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余 成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用， 借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用” 等科目，按借款本金和合同利率计算确定的应付 未付利息，贷记“应付利息”科目。按其差额， 贷记“长期借款——利息调整”科目。
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财务会计学
第九章、非流动负债
二 一般的公司债券
1.公司债券的发行价格
三种发行价的认定
条件
当市率大于面 当市率小于面 当市率等于面
率时
率时
率时
发行价格
折价
溢价
平价
注：溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对 利息费用的一种调整！
财务会计学
第九章、非流动负债
2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期 付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付， 票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。
与流动负债相比，非流动负债具有偿还期限较长、金额较大的 特点。这就决定了其会计处理也具有不同于流动负债的特点。
常见的非流动负债主要有长期借款、应付债券、长期应付款等。
从理论上讲，非流动负债按其现值入账。
财务会计学
第九章、非流动负债
2 与非流动负债有关的借款费用
借款费用的费用化
借款费用的资本化
借款费用应作为期间费用
长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期 限在1年以上的款项。
为了总括反映长期借款的增减变动等情况，企业应 设置“长期借款”科目，取得长期借款应记入该科目 贷方，偿还长期借款则记入该科目借方。
财务会计学
第九章、非流动负债
二、长期借款的一般账务处理
（一）借入时 借：银行存款 贷：长期借款
（二）每年计算利息费用时，按照权责发生制，企业应分期确认长期 借款的利息
借：银行存款
13 -0.3=12.7
贷：应付债券―面值
10
应付债券—利息调整 3（溢价）-0.3 =2.7
发行债券支付的交易费用减少溢价（即贷方应付债券——利 息调整减少）
财务会计学
第九章、非流动负债
（2）每年计提利息费用时 （在债券存续期间按实际利率法对 利息调整进行摊销 ）
2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公 司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率 6%。假定债券发行时的市场利率为5%。
第九章、非流动负债
本章目 录
第一节、非流动负债概述 第二节、长期借款 第三节、应付债券 第四节、可转换债券 第五节、长期应付款 第六节、预计负债 第七节、借款费用
第九章、非流动负债 第一节、非流动负债概述
1 非流动负债的性质与种类
非流动负债是流动负债以外的负债，通常是指偿还期限在一年 以上的债务。
财务会计学
第九章、非流动负债
例：假定企业发行债券价格为9，面值为10 的账务处理：
借：银行存款
9 -0.3=8.7
应付债券――利息调整 1（折价）+0.3=1.3
贷：应付债券――面值 10
发行债券支付的交易费用增加折价（即借方应付债券— 利息调整增加）
财务会计学
第九章、非流动负债
• 例：假定企业发行债券价格为13，面值为10 的账务处理：
企业举借债务发生的借款费 用属于筹资过程中发生的筹 资费用，与借入资金的运用 无关，因而应将其计入当期 损益，不应计入购置资产的 成本。
借款费用应计入资本成本
非流动负债往往是为了取得某项 长期资产而借入的，其借款费用 与所取得的资产有紧密的联系， 它与构成资产成本的其他要素并 无本质区别，因而应将借款费用 计入所取得的资产的成本。
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第九章、非流动负债
甲公司采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用
付息日期
2007年12月 31日 2008年12月 31日
2009年12月 31日 2010年12月 31日 2011年12月 31日 2012年12月 31日
支付的利息 利息费用（摊 摊销的利 （面值*票 余成本*实际 息调整 面利率） 利率）
432 700
10 432 700
354 335.00 10 354 335
272 051.75 10 272 051.75
185 654.34 10 185 654.34
94 937.06 10 094 937.06
0.00
10 000 000
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第九章、非流动负债
• （1）2007年12月31日发行债券时：
借：在建工程、财务费用等 贷：应付利息 长期借款
（三）归还借款时 借：长期借款 在建工程、财务费用等 贷：银行存款
【要点提示】长期借款通常与借款费用资本化结合在一起， 对此部分的理解和掌握应置于借款费用资本化的背景下。
财务会计学
第九章、非流动负债
第三节、应付债券
一 应付债券的性质与分类
债券是依照法定程序发行的、约定在一定期限 内还本付息的一种有价证券。应付债券是企业因发 行债券筹集资金而形成的一种非流动负债。
甲公司该批债券理论发行价格为： 1000万×0.7835＋60万×4.3295 ＝10 432 700（元）
一般债券的理论发行价为未来现金流出量的现值。未来现
金流出量包括需支付的利息和偿还的本金。
财务会计学
第九章、非流动负债
2.一般会计分录
（1）发行债券时：
借：银行存款 应付债券――利息调整（折价时） 贷：应付债券――面值 应付债券――利息调整（溢价时）
借：银行存款
10 432 700
贷：应付债券——面值
10 000 000
——利息调整
432 700
（2）2008年12月31日计算利息费用时：
财务会计学
第九章、非流动负债
按偿还本金的方式， 可以分为一次还本债券和分 期还本债券。
按支付利息的方式 ，可以分为到期一次付息债券
应
和分期付息债券。
付
按可否转换为发行企业股票，可以分为可转换债
债
券和不可转换债券。
券
按有无担保品，可以分为抵押债券和信用债券。
按是否记名，可以分为记名债券和不记名债券。
600 000 600 000 600 000 600 000 600 000
521 635
78 365
517 716.75
82 283.25
513 602.59
86 397.41
509 282.72
90717.28
505 062.94*
94937.06
倒挤
未摊销的利 应付债券的摊余 息调整余额 成本
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第九章、非流动负债 我国《企业会计准则第17号——借款费用》：
企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本 化条件的资产的构建或者生产的，应当予以资本化， 计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根 据其发生额确认为费用，计入当期损益。
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第九章、非流动负债 第二节、长期借款
一、长期借款的性质