中级会计实务必考备知识点：以摊余成本计量金融资产的会计处理
新金融工具准则下金融资产摊余成本、利息收入和账面价值
新金融工具准则下金融资产摊余成本、利息收入和账面价值孙 洁 郑州财税金融职业学院摘要：自2017年4月财政部发布新的金融工具会计准则，金融工具的分类、计量和列报发生了巨大的变化。
以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，期末利息收入的确认、公允价值的变动及账面价值的列报内容繁杂，使广大会计人员云里雾里。
本文通过案例，针对不同的金融资产，总结三者之间的联系和区别，有利于提高广大会计人员的学习效率和工作效率。
关键词：金融资产；摊余成本；利息收入；账面价值中图分类号：F235.19 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2019)024-0199-02根据新的金融工具会计准则，企业根据管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为三类：(1)以摊余成本计量的金融资产；(2)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(以下分别简称为第一类、第二类、第三类)。
第三类金融资产后续公允价值变动计入当期损益，在持有期间的每个报告期，公允价值即为其账面价值。
本文主要对第一类和第二类金融资产的计量和列报进行阐述和总结。
一、第一类金融资产预期信用损失模型下利息收入的确认我们知道，以摊余成本计量的金融资产期末利息收入的确认采用实际利率法。
在实际利率法下，债券所处的减值状态不同影响利息收入计算的基数和实际利率的金额。
在新的金融工具会计准则下，金融工具的减值采用预期信用损失模型，在该模型下，债券初始确认后根据信用风险增加的显著程度由轻到重，将债券的减值状态分为第一阶段、第二阶段和第三阶段。
１．处于第一阶段的债券不存在购入或源生的信用减值的金融工具，在初始确认后信用风险并未显著增加，期末确认损失准备时只需考虑未来12个月的预期信用损失，且该预期信用损失不影响利息收入的确认。
利息收入=账面余额(不扣除信用损失准备)*实际利率，此处的账面余额指债权投资的成本加减利息调整，摊余成本=账面余额-债权投资减值准备，期末账面价值=期末摊余成本，下面举例说明。
金融资产减值--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第九章第三节讲义1
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第九章第三节讲义1金融资产减值一、金融资产减值的范围和判断依据（一）金融资产减值的范围及其理解第一类金融资产，因其以公允价值计量且公允价值变动直接计入当期损益（公允价值变动损益），直接体现在利润表中，所以不需要计提减值准备。
其他三类金融资产都需要考虑计提减值准备。
●可供出售金融资产虽然也是以公允价值进行后续计量，但要在期末考虑计提减值准备。
原因如下：其一，其是长期资产而非短期资产，在资产负债表中作为非流动资产列示，其公允价值变动未必能够反映其价值出现的长期严重下跌的状况，故公允价值变动核算和减值的核算要区别开来；其二，其公允价值变动计入了资本公积，没有计入当期损益，而减值损失是要反映在利润表中的资产减值损失项目中的，因此可供出售金融资产期末公允价值变动的有关核算代替不了减值损失的计提，在发生长期的减值时，要将原来公允价值降低时计入到资本公积的部分转入资产减值损失中。
采用公允价值模式计量的投资性房地产与交易性金融资产类似的，按公允价值计量且公允价值变动计入当期损益，所以这类投资性房地产也不计提减值准备。
（二）金融资产减值的判断依据金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：1.发行方或债务人发生严重财务困难；2.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；3.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；4.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；5.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；6.无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高，担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；7.发行方经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；8.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；9.其他表明金融资产发生减值的客观证据。
金融资产+长投,中级会计实务分录笔记(二)
金融资产+长投，中级会计实务分录笔记（二）金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产以公允任何地方坦且其变动计入当期损益的金融资产分为交易必金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
交易性金融资产满足下列条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：1、取得该金融资产的止的，主要是为了近期内出售；2、属于进行集中可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证明表明企业近期休用短期获得方式对该组织合进行管理。
在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有目的期限稍长也不受影响；3、属于衍生工具。
但是，被指定为有效套期工具的衍生工具，属于财务担保合同的衍生工具，与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠讲理的权益工具投资挂钩并须通过净值该权益工具结算的衍生工具除外。
直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产只有在满足以下条件之一时，企业才能将某项金融资产直接指定为以公允任何地方坦且其变动讲入当期损益的金融资产1该指定可以削除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关得利或损失在确认和计量方面不一致的情况；2企业的投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等以公允价值为基础进行管理，评价并向关键管理人员报告。
持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定，回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期折非衍生金融资产1到期日固定回收金额可确定；2有明确意图持有至到期；3有能力持有至到期。
贷款和应收款项贷款和应收款项，是指在少吃市场中没有报价，回收金额可确定的非衍生金融资产。
贷款和应收墳泛指一灯金融资产，主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但又不限于金融企业发放的贷款和其他债权。
非金融企业持有的现金和银行存款，销售商品或提供劳务形成的应收款项，企业持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报债务工具）等，只要符合贷款和应收款项的定义，可以划分为这一类。
划分为贷款和应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者是在活跃市场上没有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多的限制。
中级会计实务精讲——第41讲_以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理(2)
借：其他权益工具投资——成本（公允价值与交易费用之和）
应收股利
贷：银行存款等
后续计量
总原则：资产负债表日按公允价值计量，公允价值的变动计入其他综合收益
债权性投资
与“债权投资”核算原理相同
借：应收利息/其他债权投资——应计利息（双面）
其他债权投资——利息调整（可借可贷）
贷：利息收入【期初摊余成本（账面余额）×实际利率】
【补充分录】
①20×4年2月5日
借：交易性金融资产——成本 700（7×100）
投资收益（交易费用） 1.40
贷：银行存款 701.40
②20×4年12月31日
借：交易性金融资产——公允价值变动200[（9－7）×100]
贷：公允价值变动损益 200
③20×5年2月20日
借：应收股利 8
贷：投资收益8
——公允价值变动 100 000
投资收益 80 000
【补充例题•单选题】
①20×4年2月5日，甲公司以7元/股的价格购入乙公司股票100万股，支付手续费为1.4万元。甲公司将该股票投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
②20×4年12月31日，乙公司股票价格为9元/股。
③20×5年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利8万元；
股权
性投资
其他权益工具投资——成本
——公允价ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ变动
初始计量
总原则：
①按公允价值和交易费用之和作为初始入账金额；
②已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未领取的现金股利单独确认为应收项目
债权性投资
借：其他债权投资——成本（面值）
应收利息/其他债权投资——应计利息
2014年中级会计考试《中级会计实务》--备考笔记(第九章)
2014年中级会计考试《中级会计实务》—备考笔记（第九章）--金融资产的分类金融资产具体规定（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：①目的主要是为了近期内出售②属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；③属于衍生工具提示：衍生工具不包括被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结束的衍生工具。
直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产①该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况；②企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
提示：在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应通过长期股权投资核算。
（2）持有至到期投资特征：到期日固定、回收金额固定或可确定；有明确意图持有至到期；有能力持有至到期。
提示：①必须是没有划分为其他三类的非衍生金融资产；②发行方可以赎回的债务工具，如其被赎回时，投资者可以收回初始净投资，则可将其划分为持有至到期投资。
③投资者有权要求发行方赎回的债务工具，投资者不能将其划分为持有至到期投资（3）贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
（4）可供出售金融资产被指定的非衍生金融资产以及没有划分为其他类的持有意图不明确的金融资产。
提示：①企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产。
②企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资；③企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
注册会计师《会计》知识点：摊余成本
注册会计师《会计》知识点：摊余成本2017年注册会计师《会计》知识点：摊余成本导语：参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并从事审计业务工作二年以上的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。
下面和店铺来看看2017年注册会计师《会计》知识点：摊余成本。
希望对大家有所帮助。
【知识点】如何理解摊余成本金融资产或金融负债的摊余成本，指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：①扣除已偿还的本金;②加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;③扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。
实际利率法，是指按照金融资产或金融负债(含一组金融资产或金融负债)的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的`方法。
分期付息、到期一次还本的金融资产或金融负债摊余成本通用公式：①资产的期末摊余成本=期初摊余成本(上期末摊余成本)+(期初摊余成本×实际利率-面值×票面利率)(利息调整的摊销额)-已发生的减值损失-已偿还的本金②负债的期末摊余成本=期初摊余成本(上期末摊余成本)+(期初摊余成本×实际利率-面值×票面利率)(利息调整的摊销额)-已偿还的本金如果是到期一次支付本金和利息，计算摊余成本时就不需要减去按照面值和票面利率计算的利息。
同步练习：2015年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，自乙公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分五次支付，每年12月31日支付1000万元，折现率为5％。
该软件预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
已知(P／A，5％，5)=4．3295，(P／F，5％，5)=0．7835。
假设不考虑其他因素，则上述业务相关的“长期应付款”2015年12月31日摊余成本为（）万元。
A.4000B.4329．5C.2723．28D.3545．98【答案】D【解析】借：固定资产1000*（P/A,5%,5)=4329.5未确认融资费用670.5贷：长期应付款5000借：财务费用216.48贷：未确认融资费用216.48借：长期应付款1000贷：银行存款10002015年末长期应付款的摊余成本=5000-670.5-1000+216.48=3545.98【2017年注册会计师《会计》知识点：摊余成本】。
ac以摊余成本
ac以摊余成本摊余成本法是一种会计准则，用于计量和报告长期债务和长期资产的价值。
该方法适用于可用于生成收益的资产，如房屋、机器设备等，以及能够提供长期利益的债务，如债券和长期贷款。
首先，我们需要了解什么是摊余成本。
摊余成本是指根据其有用寿命和剩余价值，将长期资产或债务的成本分摊到资产或债务的使用寿命期间。
这一方法的主要原则是在资产或债务使用寿命期间将其成本平均分配，以反映其在特定会计期间中的实际价值。
摊余成本法的核心概念是资产或债务的成本以后的净值。
这样可以确保在资产或债务的使用寿命期间内能够正确计量资产或债务的价值。
为了计算摊余成本，我们需要有关资产或债务的以下信息：1.成本：指购买或建造资产的成本，或发行债务的总金额。
2.预计使用寿命：指资产或债务的预计使用寿命，即在其完成预期使用后，资产或债务将被折旧或摊销。
3.预计净残值：指资产或债务在其预计使用寿命结束时的净值，即用完预期使用寿命后assets的剩余价值。
根据这些信息，我们可以使用以下公式计算每个会计期间的摊余成本：摊余成本=（资产或债务的成本-净残值）/预计使用寿命了解了摊余成本的基本概念后，我们可以看一下其在会计实践中的应用。
首先，摊余成本法被广泛应用于长期债权的计量和报告。
考虑一个企业以1,000万元购买了一笔债权，该债权预计在10年内归还，并且预计在10年结束时会有剩余价值。
根据摊余成本法，该债权在每一个会计期间中的价值可以通过将其成本减去剩余价值并除以预计使用寿命来计算。
假设在第一年末，资产剩余价值估计为1000万，而预计使用寿命为10年。
根据摊余成本法，第一年的摊余成本为（1000万-1000万）/ 10 = 0万元。
在该会计期间末，企业报告的债权价值将为1,000万-0 = 1,000万。
在下一个会计期间，假设资产的剩余价值仍为1,000万，但是预计使用寿命减少为9年。
根据摊余成本法，第二年的摊余成本为（1000万-1000万）/ 9 = 0万元。
2024年会计中级三色笔记
2024年会计中级三色笔记一、中级会计实务。
1. 重点知识点整理。
- 长期股权投资。
- 初始计量：- 企业合并形成的长期股权投资：- 同一控制下企业合并：以被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为初始投资成本。
支付的对价与初始投资成本之间的差额调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。
- 非同一控制下企业合并：以付出对价的公允价值作为初始投资成本。
- 非企业合并形成的长期股权投资：以付出对价的公允价值加上直接相关费用等作为初始投资成本。
- 后续计量：- 成本法：适用于能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
被投资单位宣告分派现金股利或利润时，确认投资收益。
- 权益法：适用于对合营企业和联营企业的投资。
要根据被投资单位实现的净利润或净亏损、其他综合收益变动、除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动等调整长期股权投资的账面价值。
- 金融资产。
- 分类：- 以摊余成本计量的金融资产：如债权投资，主要核算企业持有的债券等债权类资产，按照实际利率法计算利息收入。
- 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：包括其他债权投资和其他权益工具投资。
其他债权投资公允价值变动计入其他综合收益，处置时其他综合收益转入投资收益；其他权益工具投资公允价值变动计入其他综合收益，处置时其他综合收益转入留存收益。
- 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：如交易性金融资产，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。
2. 典型例题。
- 【例题1 - 长期股权投资成本法】- 甲公司2023年1月1日以银行存款3000万元购入乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。
乙公司2023年实现净利润500万元，宣告分派现金股利200万元。
要求：编制甲公司相关的会计分录。
- 解析：- 购入时：- 借：长期股权投资 - 乙公司3000。
贷：银行存款3000。
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中级会计实务必考备知识点：以摊余成本计量金融资产的会
计处理
以摊余成本计量的金融资产的会计处理
（1）实际利率法
实际利率法，是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。
实际利率，是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额或该金融负债摊余成本所使用的利率。
企业各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项费用、交易费用即溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。
（2）摊余成本
金融资产或金融负债的摊余成本，应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果确定：
①扣除已偿还的本金。
②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。
③扣除计提的累计信用减值准备(仅适用于金融资产)
（3）利息收入
企业应当按照实际利率法确认利息收入。
利息收入应当根据金融资产账面余额乘以实际利率计算确定，但下列情况除外：
①对于购入或源生的已发生信用减值的金融资产，企业应当自初始确认起，按照该金融资产的摊余成本和经信用调整的实际利率计算确定其利息收入。
②对于购入或源生的未发生信用减值、但在后续期间成为已发生信用减值的金融资产，企业应当在后续期间，按照该金融资产的摊余成本和实际利率计算确定其利息收入。
若该金融工具在后续期间不再存在信用减值，应当转按实际利率乘以该金融资产账面余额来计算确定利息收入。
（4）具体会计处理
核算科目：
①“债权投资”。
本科目核算企业以摊余成本计量的债权投资的账面余额。
②“债权投资减值准备”。
本科目核算企业以摊余成本计量的债权投资以预期信用损失为基础计提的损失准备。
③“信用减值损失”。
本科目核算企业计提《金融工具确认和计量》准则要求的各项金融工具减值准备所形成的预期信用损失。
④“应收账款”等
相关账务处理如下：
①企业取得金融资产
借：债权投资——成本(面值)
——利息调整(差额，也可能在贷方)
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)
贷：银行存款等
②资产负债表日计算利息
借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)
债权投资——应计利息(到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息)
贷：投资收益(债权投资期初账面余额或期初摊余成本乘以实际利率计算确定的利息收入)
债权投资——利息调整(差额，利息调整摊销额，也可能在借方)
③资产负债表日计提减值
借：信用减值损失
贷：债权投资减值准备
④出售债权投资
借：银行存款等
债权投资减值准备
贷：债权投资(成本、利息调整、应计利息)
投资收益(差额，也可能在借方)
企业持有的以摊余成本计量的应收款项、贷款等的账务处理原则，与债权投资大致相同，企业可使用“应收账款”“贷款”等科目进行核算。