摊余成本和实际利率法
财务会计之实际利率法与摊余成本

财务会计之实际利率法与摊余成本引言在财务会计中,计量金融工具的成本和价值是一项重要任务。
对于长期持有的金融工具,按照摊余成本法进行计量是常见的方法之一。
然而,针对金融工具的实际利率法也被广泛应用。
本文将介绍实际利率法与摊余成本法的定义、适用条件、计算方法以及其优缺点。
实际利率法实际利率法是一种用于计算长期持有金融工具的成本和价值的方法。
它基于预期现金流量的折现,考虑到金融工具的全部现金流量,并根据资产或负债的剩余期限调整现金流量的现值。
实际利率法假设现金流量与市场利率的变化无关,使用固定利率计算。
实际利率法的适用条件实际利率法适用于以下情况:1.长期持有的金融工具;2.所有现金流量可预测;3.金融工具的市场利率固定。
实际利率法的计算方法以下是计算实际利率法的步骤:1.首先,确定金融工具的现金流量,并按照其到期日折现到现值;2.确定金融工具的购买价值;3.计算实际利率,即使现金流量的现值等于购买价值;4.使用实际利率计算金融工具的每个现金流量的现值;5.对于每个现金流量,将其现值相加,得到金融工具的当前价值。
实际利率法的优点实际利率法具有以下优点:1.考虑到金融工具的全部现金流量,更准确地计算金融工具的成本和价值;2.适用于市场利率固定的金融工具,计算简便。
实际利率法的缺点实际利率法也存在一些缺点:1.假设现金流量与市场利率的变化无关,可能不适用于市场利率波动的情况;2.对于大规模和复杂的金融工具,计算复杂度较高;3.对于购买价值和现金流量的估计,可能存在不确定性。
摊余成本法摊余成本法是另一种用于计量金融工具的方法。
该方法将金融工具按照购买价值计量,并在每个会计期间摊销利息收入或利息费用。
摊余成本法假设现金流量和市场利率固定,不考虑实际利率的变化。
摊余成本法的适用条件摊余成本法适用于以下情况:1.长期持有的金融工具;2.所有现金流量可预测;3.金融工具的市场利率固定。
摊余成本法的计算方法以下是计算摊余成本法的步骤:1.首先,确定金融工具的现金流量;2.根据购买价值和持有期限计算每个会计期间的摊销金额;3.根据摊销金额和购买价值计算每个会计期间的利息收入或利息费用;4.更新金融工具的成本和价值。
2024年对摊余成本的通俗理解和实际利率法的应用总结范文

2024年对摊余成本的通俗理解和实际利率法的应用总结范文摊余成本是一种会计方法,用于计算长期资产或负债的成本。
在摊余成本法下,资产或负债的成本将在其使用寿命内被分摊到每个会计期间。
而在____年,对摊余成本的通俗理解和实际利率法的应用更加重要。
摊余成本法的通俗理解:摊余成本法是一种分Spread在资产寿命周期内的计量方法。
它假设资产的收益以平均期望值发生,并将资产成本以平均速度计入收益账户,以便与资产产生的收益匹配。
这种方法更适用于长期投资,特别是对于资产的收益或利息的估计不稳定的情况。
摊余成本法的应用总结:1.稳定性:摊余成本法具有一定的稳定性,因为它将资产的成本平均分摊到每个会计期间。
这有助于减少年度收益的波动,使财务报表更可靠。
2.准确度:通过摊余成本法,资产或负债的成本能够更准确地反映其实际价值。
这种方法考虑了资产的使用寿命和预期收益,使得资产价值更加真实和准确。
3.可比性:摊余成本法使不同资产或负债之间的比较更可比。
因为它考虑了资产或负债的使用寿命和预期收益,而不仅仅关注某个会计期间的现金流量。
这使得不同资产或负债的比较更加公平和准确。
4.适用范围:摊余成本法适用于各种类型的长期资产或负债,包括债券、贷款、房地产等。
无论是金融机构还是实体企业,都能够使用这种方法来估计其长期资产或负债的价值。
实际利率法的通俗理解:实际利率法是一种估计长期资产或负债价值的方法,它考虑了时间价值和风险溢价因素。
这种方法将未来现金流量的预期值与市场上相似的资产或负债的实际利率相匹配,以确定其当前价值。
实际利率法的应用总结:1. 时间价值:实际利率法考虑了时间价值的概念,即未来现金流量的预期价值可能与当前现金流量的价值不同。
通过使用实际利率,资产或负债的预期现金流量能够更准确地反映其时间价值和风险溢价。
2. 估值准确性:实际利率法使估计资产或负债价值更准确。
通过将预期现金流量与市场上相似资产或负债的实际利率相匹配,可以得到更接近实际市场价值的估计值。
2024年对摊余成本的通俗理解和实际利率法的应用总结范文

2024年对摊余成本的通俗理解和实际利率法的应用总结范文摊余成本是一种会计方法,用于计算长期资产或负债的成本。
它的基本理念是将资产或负债的成本分摊到一定时期内,以便更准确地反映其实际价值。
在____年,对摊余成本的通俗理解是,它是一种将长期资产或负债的成本在使用寿命内平均分摊到每个期间的方法。
通过使用摊余成本,企业可以更准确地计算资产或负债的价值,从而更准确地衡量企业的财务状况。
使用摊余成本的实际利率法是一种将摊余成本与利息收入结合起来计算资产或负债价值的方法。
根据实际利率法,摊余成本的计算取决于资产或负债的收益率和现值因子。
实际利率法的应用有以下几个步骤:1. 确定资产或负债的预计现金流量。
这包括每期的现金流入和现金流出,以及资产或负债的预计寿命。
2. 计算每期的现值因子。
现值因子是将未来的现金流量折现到当前期间的系数。
它取决于资产或负债的预计收益率和现金流间隔。
3. 计算每期的摊余成本。
根据实际利率法,每期的摊余成本等于前一期的摊余成本加上当前期间的现金流量减去当前期间的利息收入。
4. 将每期的摊余成本进行汇总,得出资产或负债的整体价值。
实际利率法的应用可以帮助企业更准确地计算资产或负债的价值。
它考虑到了资产或负债的预计收益率和现金流间隔,更全面地衡量了其实际价值。
与其他方法相比,实际利率法更符合经济学原理,能够更准确地反映资产或负债的价值变化。
总结来说,____年对摊余成本的通俗理解是将资产或负债的成本在使用寿命内平均分摊到每个期间的方法。
实际利率法则是一种根据资产或负债的预计收益率和现金流间隔,计算资产或负债价值的方法。
通过应用实际利率法,企业可以更准确地计算资产或负债的价值,从而更准确地衡量企业的财务状况。
摊余成本和实际利率法的理解

奇客小屋09CPA《会计》“系列总结”(新考生版)[02-03]摊余成本和实际利率法的理解实际利率法基本上贯串了整本教材,在多个章节中都有用到,比如第三章持有至到期投资、贷款利息调整的摊销,第六章分期付款方式购买固定资产未确认融资费用的摊销,第十章应付债券利息调整的摊销,第十二章分期收款销售商品未实现融资收益的摊销,第二十二章承租人融资租赁未确认融资费用的摊销、出租人融资租赁未实现融资收益的摊销。
1.持有至到期投资利息调整的摊销持有至到期投资的利息调整采用实际利率法摊销对于初学者来说是比较陌生的,对于投资者而言,债券未来现金流量的现值即期初摊余成本;对于债券发行方而言,期初摊余成本意味着自己实际承担着多少债务。
对于双方来说,实际利率和票面利率不一致时,表面上的现金流入或流出,即根据面值乘以票面利率计算的应收利息或应付利息,本身并不是双方实际得到的收益或承担的费用,而实际利率法摊销正好解决了这个问题。
实际利率法的原理是用财务管理中的资金时间价值为基础的,出题人在设计一道题目时,首先会将未来现金流量进行折现,得出现值,这个现值就是投资者购买债券实际支付的价款。
【例题·计算题】正保公司于2008年1月1日购入中原公司发行的2年期债券,支付价款41 486万元,债券面值40 000万元,每半年付息一次,到期还本。
合同约定债券发行方中原公司在遇到特定情况下可以将债券赎回,且不需要为赎回支付额外款项。
甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回,并将其划分为持有至到期投资。
该债券票面利率8%,实际利率6%,采用实际利率法摊销,则甲公司2009年6月30日持有至到期投资的摊余成本为()万元。
A.40764.50 B.41130.58 C.40387.43 D.41600【答案】C【解析】利息调整分摊表(1)2008年1月1日:借:持有至到期投资——成本 40 000持有至到期投资——利息调整 1 486贷:银行存款 41 4862008年6月30日:借:应收利息 1600(40 000×8%/2)贷:投资收益 1 244.58(41 1486×6%/2)持有至到期投资——利息调整 355.42借:银行存款 1600贷:应收利息 1600此时持有至到期投资的摊余成本=41 486+1 244.58-1 600=41130.58(万元)(2)2008年12月31日:借:应收利息 1 600(40 000×8%/2)贷:投资收益 1 233.92(4 1130.58×6%/2)持有至到期投资——利息调整366.08借:银行存款 1600贷:应收利息 1600此时持有至到期投资的摊余成本=41 130.58+1 233.92-1600=40 764.50(万元)(3)2009年6月30日:借:应收利息 1 600(40 000×8%/2)贷:投资收益 1 222.93(40 764.50×6%/2)持有至到期投资——利息调整377.07借:银行存款 1600贷:应收利息 1600此时持有至到期投资的摊余成本=40 764.50+1 222.93-1600=40 387.43(万元)(4)2009年12月31日:借:应收利息 1 600(40 000×8%/2)贷:投资收益 1212.57(倒挤)持有至到期投资——利息调整387.43(1486-355.42-366.08-377.07)借:银行存款 1600贷:应收利息 1600借:银行存款 40000贷:持有至到期投资——成本 40000这个题目中“支付价款41486万元”这个金额是怎么确定下来的?它实际上就是未来现金流量折现计算的结果,本题的未来现金流量是每半年收到的利息40000*8%*1/2=1600万元,以及最后一期收到的本金40000万元,将这些现金流量折现:1600/(1+3%)+1600/(1+3%)^2+1600/(1+3%)^3+1600/(1+3%)^4+40000/(1+3%)^4=414 86.84(万元),即支付的价款41486元,需要注意的是由于是每半年付息一次,而题目中给出的利率在没有特别说明的情况下是年利率,所以折现的期数为4期,利率为半年的利率3%。
摊余成本和实际利率法核算在会计中的运用

摊余成本和实际利率法核算在会计中的运用摊余成本法和实际利率法是会计中常用的两种核算方法,用于处理债券及其他金融工具的会计处理和报告。
一、摊余成本法1.定义和原理:摊余成本法是一种以成本为基础的核算方法,适用于持有到期的债券。
按照该方法,债券的初始成本被摊销到每个会计期间,并且利息收入按照固定利率计算,同时在债券期间内形成折旧费用。
2.运用场景:摊余成本法主要适用于长期持有到期的债券。
例如,企业购买一项面值为100,000美元的债券,并在债券期限内持有。
如果采用摊余成本法,企业会摊销债券的初始成本,并按照固定的利率计算每个会计期间的利息收入。
3.会计处理:当债券发行时,企业将其初始成本账面值记录在债券成本账户中。
每次结算利息或支付利息时,会计师将利息分配到利息费用账户和应付利息账户。
此外,在每个会计期间结束时,会计师需要根据摊销规则将折旧费用记录为债券折旧费用账户的借记方,将债券成本账户的贷记方。
4.优缺点:摊余成本法的优点在于,它可以提供持续、稳定的利息和成本分配。
此外,相对于其他计价方法,该方法的实现成本较低。
不过,摊余成本法不适用于可交易的债券,因为它无法准确反映债券的市价波动。
二、实际利率法1.定义和原理:实际利率法是一种以市场利率为依据的核算方法,适用于可交易的债券。
按照该方法,债券的初始成本被市场利率折算到每个会计期间,并且利息收入按照市场利率计算,以反映债券的当前价值。
2.运用场景:实际利率法主要适用于可交易的债券。
当债券市场利率变动时,债券的市场价值也会随之变动。
实际利率法可以将债券的初始成本重新计算,以反映当前的市场价值。
3.会计处理:根据实际利率法,会计师需要在每一会计期间根据市场利率重新计算债券的价值,并将其反映在债券市值账户中。
此外,每次结算利息或支付利息时,会计师将利息分配到利息费用账户和应付利息账户。
4.优缺点:实际利率法的优点在于,它可以准确地反映债券的市场价值和实际利率,以及投资者的实际利益。
2024年对摊余成本的通俗理解和实际利率法的应用总结

2024年对摊余成本的通俗理解和实际利率法的应用总结摊余成本是会计上一个重要的概念,它是指在一段时间内,用于购买或制造一项资产的成本在该时间段内的分摊情况。
2024年对摊余成本的通俗理解和实际利率法的应用都是关于如何确定和计算资产摊余成本的方法,并且在实际应用中起到了重要的作用。
首先,对摊余成本的通俗理解可以简单地理解为,将一项资产的成本在一段时间内均匀地分摊。
具体来说,在会计上,摊余成本是一种用来计算资产成本的方法。
这种方法可以确保将资产的成本按照其使用寿命或服务期限分配到该资产的每个会计期间中,从而更准确地反映资产的实际价值和使用效益。
在实际应用中,摊余成本的计算方法有多种,其中一种常用的方法是实际利率法。
实际利率法是一种将未来现金流折现到现值的方法,可以用于计算摊余成本。
具体来说,实际利率法是根据资产的预计现金流量和折现率来计算资产的摊余成本。
它的基本原理是,在每个会计期间中,将预计现金流量按照折现率进行折现,并将折现后的现值作为该会计期间的摊余成本。
通过实际利率法,可以更准确地计算出资产的摊余成本。
相对于其他方法,实际利率法考虑了资金时间价值的影响,在计算摊余成本时更加精确。
实际利率法的应用总结如下:1.预测现金流量:首先,需要对资产的预计现金流量进行预测。
这包括资产的预计收益和支出。
预测现金流量需要考虑多种因素,如市场情况、竞争状况等。
2.确定折现率:折现率是实际利率法中的一个重要参数,它代表了资金的时间价值。
折现率的确定需要考虑多种因素,如资本成本、风险等级等。
3.折现现金流量:根据预计现金流量和确定的折现率,将现金流量按照折现率进行折现,得到每个会计期间的现值。
4.计算摊余成本:将折现后的现值按照会计期间进行累加,得到每个会计期间的摊余成本。
通过实际利率法,可以更准确地计算出资产的摊余成本,在会计上更准确地反映资产的实际价值和使用效益。
同时,实际利率法还可以用于对比不同资产或项目的投资收益率和风险,帮助决策者做出更合理的决策。
中级会计师考试《中级会计实务》考点:实际利率法和摊余成本

中级会计师考试《中级会计实务》考点:实际利率法和摊余成本
一、实际利率法
1.实际利率法是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法
2.实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量,折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率
3.企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时,应当计算确定实际利率,并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
4.在确定实际利率时,应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款(包括提前还款权,看涨期权或类似期权等)的基础上预计未来现金流量,但不应考虑未来信用损失。
二、摊余成本
1.摊余成本实际上就是每期期末持有至到期投资的账面价值
按面值计算的利息=面值*票面利率——计入应收利息
按实际利率计算的利息费用=期初摊余成本*实际利率——计入投资收益
当期利息调整的摊销额=按面值计算的利息-按实际利率计算的利息费用——计入持有至到期投资——利息调整
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息(期初摊余成本*实际利率)-本期收到的利息(面值*票面利率)-本期计提的减值准备
=期初摊余成本+当期利息调整的摊销额-本期计提的减值准备。
什么是实际利率法与摊余成本

什么是实际利率法与摊余成本实际利率法又称“实际利息法”,是指每期的利息费用按实际利率乘以期初债券帐面价值计算,按实际利率计算的利息费用与按票面利率计算的应计利息的差额,即为本期摊销的溢价或折价。
实际利率法中的实际利率,是指使某项资产或负债的未来现金流量现值等于当前公允价值的折现率。
实际利率法的计算方法实际利率法是采用实际利率来摊销溢折价,其实溢折价的摊销额是倒挤出来的.计算方法如下:1、按照实际利率计算的利息费用=期初债券的帐面价值*实际利率2、按照面值计算的利息=面值*票面利率3、在溢价发行的情况下,当期溢折价的摊销额=按照面值计算的利息-按照实际利率计算的利息费用4、在折价发行的情况下,当期折价的摊销额=按照实际利率计算的利息费用-按照面值计算的利息注意:期初债券的帐面价值=面值+尚未摊销的溢价或-未摊销的折价。
如果是到期一次还本付息的债券,计提的利息会增加债券的帐面价值,在计算的时候是要减去的。
实际利率法的特点1、每期实际利息收入随长期债权投资账面价值变动而变动;每期溢价,折价摊销数逐期增加。
这是因为,在溢价购入债券的情况下,由于债券的账面价值随着债券溢价的分摊而减少,因此所计算的应计利息收入随之逐期减少,每期按票面利率计算的利息大于债券投资的每期应计利息收入,其差额即为每期债券溢价摊销数,所以每期溢价摊销数随之逐期增加。
2、在折价购入债券的情况下,由于债券的账面价值随着债券折价的分摊而增加,因此所计算的应计利息收入随之逐期增加,债券投资的每期应计利息收入大于每期按票面利率计算的利息,其差额即为每期债券折价摊销数,所以每期折价摊销数随之逐期增加。
实际利率:是指剔除通货膨胀率后储户或投资者得到利息回报的真实利率。
哪一个国家的实际利率更高,热钱向那里走的机会就更高。
比如说,美元的实际利率在提高,美联储加息的预期在继续,那么国际热钱向美国投资流向就比较明显。
投资的方式也很多,比如债券,股票,地产,古董,外汇……。
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摊余成本和实际利率法一、长期借款长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。
1.取得借款借:银行存款(实际取得的数额)长期借款——利息调整(倒挤)贷:长期借款——本金(合同约定的数额)2.期末计息借:财务费用/在建工程等(期初摊余成本×实际利率)贷:应付利息(本金×合同利率)长期借款——利息调整(倒挤)注意:一次还本付息的长期借款,“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。
3.偿还本金借:长期借款——本金财务费用等贷:银行存款长期借款——利息调整【例题1·计算题】某企业为建造一幢厂房,于20×9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元,款项已存入银行。
借款利率按市场利率确定为9%,每年付息一次,期满后一次还清本金。
20×9年初,该企业以银行存款支付工程价款共计900 000元,2×10年初,又以银行存款支付工程费用600 000元,该厂房于2×10年8月31日完工,达到预定可使用状态。
假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。
该企业有关账务处理如下:(1)20×9年1月1日,取得借款时:借:银行存款 1 500贷:长期借款——××银行——本金 1 500 000(2)20×9年初,支付工程款时:借:在建工程——××厂房 900 000贷:银行存款 900 000(3)20×9年12月31日,计算20×9年应计入工程成本的利息费用时:借款利息=1 500 000×9%=135 000(元)借:在建工程——××厂房 135 000贷:应付利息——××银行 135 000 (4)20×9年12月31日,支付借款利息时:借:应付利息——××银行 135 000贷:银行存款 135 000(5)2×10年初,支付工程款时:借:在建工程——××厂房 600 000贷:银行存款 600 000(6)2×10年8月31日,工程达到预定可使用状态时:该期应计入工程成本的利息=(1 500 000×9%/12)×8=90 000(元)借:在建工程——××厂房 90 000贷:应付利息——××银行 90 000 同时:借:固定资产——××厂房 1 725 000贷:在建工程——××厂房 1 725 000(7)2×10年12月31日,计算2×10年9月至12月的利息费用时:应计入财务费用的利息=(1 500 000×9%/12)×4=45 000(元)借:财务费用——××借款 45 000贷:应付利息——××银行 45 000 (8)2×10年12月31日,支付利息时:借:应付利息——××银行 135 000贷:银行存款 135 000(9)2×11年1月1日,到期还本时:借:长期借款——××银行——本金 1 500 000贷:银行存款 1 500 000二、应付债券一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。
建议与金融资产中的“持有至到期投资”对照学习。
1.公司债券的发行①票面利息>市场利率→发行价格>面值→溢价发行→“利息调整”在贷方比如发行一项公司5年期债券,面值为1 000万元,票面利息为5%,市场利率为3%。
未来现金流量如下图所示:上述未来现金流量按照3%折现得到的现值=发行价格>1 000万元,为溢价发行。
假定算得现值为1 200万元,则分录为:借:银行存款 1 200贷:应付债券——面值 1 000 ——利息调整 200②票面利息<市场利率→发行价格<面值→折价发行→“利息调整”在借方③票面利息=市场利率→发行价格=面值→平价发行→无“利息调整”上述讲解,均假定没有发行费用,如果存在发行费用,发行费用会减少企业实际收到的银行存款,从而影响分录中利息调整金额。
注意:实际利率是指将未来现金流量折算成现值,等于其发行价格的折现率。
2.利息调整的摊销/期末摊余成本的计算如下图所示:(1)溢价发行的情况下:借:财务费用/在建工程等(期初摊余成本×实际利率)应付债券——利息调整(倒挤)贷:应付利息(或应付债券——应计利息)(2)折价发行的情况下:借:财务费用/在建工程等(期初摊余成本×实际利率)贷:应付债券——利息调整(倒挤)应付利息(或应付债券——应计利息)注意:对于应付未付利息,如为分期付息的债券,贷记“应付利息”科目;如为一次还本付息的债券,则贷记“应付债券——应计利息”科目。
上述计算和会计处理过程,就是应付债券期末摊余成本的计算过程。
即:期末摊余成本=期初摊余成本+利息费用-应付利息(现金流出)其中:利息费用(即实际的利息负担)=期初摊余成本×实际利率应付利息(现金流出)=债券面值×票面利率☆注意与持有至到期投资期末摊余成本计算的联系和区别:●购买债券方:期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-收到的利息(现金流入)●发行债券方(本章):期末摊余成本=期初摊余成本+利息费用-支付的利息(现金流出)3.债券的偿还(1)分期付息、到期还本(含最后一期的利息)债券:借:财务费用等贷:应付利息应付债券——利息调整(倒挤,注意尾数调整)借:应付债券——面值应付利息贷:银行存款(2)到期一次还本付息:借:财务费用等贷:应付债券——应计利息——利息调整(倒挤,注意尾数调整)借:应付债券——面值——应计利息贷:银行存款【例题2·计算题】2×11年1月1日,甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60 000 000元,债券利息在每年12月31日支付,票面利率为年利率6%。
假定债券发行时的市场利率为5%。
[答疑编号3245110102:针对该题提问]『正确答案』甲公司该批债券实际发行价格为:60 000 000×(P/S,5%,5)+60 000 000×6%×(P/A,5%,5)=60 000 000×0.7835+60 000 000×6%×4.3295=62 596 200(元)甲公司根据上述资料,采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用,见表1。
*尾数调整:60 000 000+3 600 000-60 569 622.33=3 030 377.67(元)根据表1的资料,甲公司的账务处理如下:(1)2×11年1月1日,发行债券时:借:银行存款 62 596 200贷:应付债券——面值 60 000 000——利息调整 2 596 200(2)2×11年12月31日,计算利息费用时:借:财务费用(或在建工程)3 129 810应付债券——利息调整 470 190贷:应付利息 3 600 000(3)2×11年12月31日支付利息时:借:应付利息 3 600 000贷:银行存款 3 600 0002×12、2×13、2×14年确认利息费用的会计分录与2×11年相同,金额与利息费用一览表的对应金额一致。
(4)2×15年12月31日,归还债券本金及最后一期利息费用时:借:财务费用或在建工程 3 030 377.67应付债券——面值 60 000 000——利息调整 569 622.33贷:银行存款 63 600 000三、持有至到期投资1.初始计量,以公允价值计量。
企业购入的持有至到期投资,其购买时价格为多少,就应该记多少,体现的就是公允价值。
注意的问题:(1)相关交易费用(是指与金融资产的取得直接相关的新增交易费用。
如,手续费、佣金、税金等)计入初始入账金额。
(2)买价中包括的已宣告未发放的现金股利或已到期未领取的利息,应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。
这部分股利/利息属于购买方垫付的金额,单独作为“应收股利”或“应收利息”核算。
2、后续计量,应用实际利率法,按摊余成本计量实际利率法(1)实际利率。
实际利率,是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量,折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
实际利率和票面利率相对。
●金融资产合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等,应当在确定实际利率时予以考虑。
●企业在确定实际利率时,应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款(包括提前还款权、看涨期权、类似期权等)的基础上预计未来现金流量,但不应考虑未来信用损失。
●金融资产的未来现金流量或存续期间无法可靠预计时,应当采用该金融资产在整个合同期内的合同现金流量。
(2)持有至到期投资初始确认时,应当计算确定其实际利率,并在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
(如,企业提前收回一部分本金,此时不能调整实际利率,只能改变投资的摊余成本。
)摊余成本摊余成本,是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果:(1)扣除已偿还的本金;(如,提前偿还的本金,则计算时要将这部分本金扣除掉。
)(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;(简单的讲,就是利息调整的摊销)(3)扣除已发生的减值损失。
(注意多选题的考察)期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-现金流入-已偿还本金-减值损失投资收益/实际利息=期初摊余成本×实际利率现金流入/应收利息=债券面值×票面利率●持有至到期投资有三个明细账:注:分期付息、一次还本债券,到期的利息直接通过“应收利息”科目核算;持有至到期投资的会计处理(取得、期末、出售或到期日)▲持有至到期投资有三个明细科目:“成本”、“利息调整”、“应计利息”。
“成本”明细科目仅反映债券的面值,“应计利息”明细科目在核算到期一次还本付息债券时才用。
(一)企业取得的持有至到期投资借:持有至到期投资——成本(面值)应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)持有至到期投资——利息调整(倒挤差额,也可能在贷方)贷:银行存款等注意:交易费用计入“利息调整”。
(二)资产负债表日计算利息具体会计分录:借:应收利息(分期付息债券,票面利率×面值)或持有至到期投资——应计利息(到期时一次还本付息债券,票面利率×面值)贷:投资收益(实际利息收入,期初摊余成本×实际利率)持有至到期投资——利息调整(差额,可能在借方)注意:1.利息调整摊销金额一般是通过投资收益与应收利息(或应计利息)倒挤得到的。