关于破产清算会计若干问题的思考

目 录 一、破产清算会计简述 ........................................................................................ 2 （一）破产清算会计的目标 ................................................................................... 2 （二）破产清算会计的对象 ................................................................................... 2 二、清算会计的基本特点 .................................................................................... 2 (一)会计期间界定的争议 ....................................................................................... 2 （二）会计主体与会计行为主体的确定 ............................................................... 3 （三）破产企业与清算组织会计处理的划分 ....................................................... 3 三、破产清算会计假设 ........................................................................................ 4 四、破产清算会计处理的程序与内容 .................................................................. 4 （一）破产清算会计的两大会计要素 ................................................................... 5 (二) 财务状况估算表的编制 ................................................................................. 5 （三）清算过程中主要会计事项的记录 ............................................................... 5 （四）会计档案的移交 ........................................................................................... 5 五、关于会计破产清算若干问题的思考 .............................................................. 5 （一）在会计细分的科目中添加破产清算事项 ................................................... 6 （二）金融机构在破产清算方面的特点 ............................................................... 6 （三）关于企业法人之外的组织在进行破产清算时应该遵循的处理办法 ....... 7 六、结语 .............................................................................. 错误！未定义书签。 参考文献: ............................................................................................................. 7 关于破产清算会计若于问题的思考 摘 要：伴随我国市场经济体制逐步建立，健全与完善破产制度，以及对其会计处理的相关问题进行研究就显得尤为重要。文章从分析破产清算会计的目标与对象出发，介绍了破产清算会计给传统会计理论带来的冲击，阐述了破产清算会计进行核算的基础前提，并在此基础上，结合我国企业的实际状况，有针对性地提出了破产清算会计的处理程序及内容，以期不断提升我国企业破产清算的工作水平。 关键词：破产清算会计假设 会计假设 破产财产

一、破产清算会计简述 （一）破产清算会计的目标 会计目标指的是会计工作最终要达成的终极目的。对破产清算会计进行研究，其目标主要是指能够客观地、及时地向清算小组、人民法院、债权人以及相关参与者提供有关破产企业的债权偿付与资产变现等破产的会计信息，对实施破产程序过程中的公平性、合法性以及有效性进行监督，对破产企业相关清算行为进行规范，从而保障债权人的权利不受损害。而传统的财务会计，其目标指的是能够积极提供满足我国宏观经济要求的相关会计信息，满足企业日常管理经营的需要，为决策者提供真实有效的会计信息，使相关各方都能及时了解与掌握企业的日常经营成果及其财务状况。上述二者的会计信息使用目的不一样，信息的提供对象也不一致，而清算会计应该算是在会计传统理论上的创新与开拓。 （二）破产清算会计的对象 破产清算会计的对象指的是破产清算会计将要进行监督与反映的内容，也就是破产企业的相关资金运动。而破产企业的相关资金运动指的是在企业破产清算的过程中发生资金收付内容的总称，包含企业资产的变现、估价、分配以及清偿等一系列的经济活动。有部分观点以为企业在进行破产清算以后，已经停止了经营生产活动，所以不存在有资金运动。但就笔者看来，企业在破产清算期间，资金运动应为客观存在的，由于企业在进行破产清算时要变卖财产从而偿还债务，此时的破产企业资金运动就表现为由财产变现，再由变现收入进行债务偿还的运动过程，当破产企业的财产分配完成后，资金即退出了 二、清算会计的基本特点 (一)会计期间界定的争议 1、破产的法律程序与破产清算会计期间。如果将破产的法律程序分为：申请受理、和解整顿、破产清算三个部分的话，破产清算会计的期间应是企业进入破产清算阶段的会计，至于申请受理、和解整顿两个阶段，仍属于常规会计的范围。 2 、破产会计期间与破产清算会计期间。仍然立足于破产的法律程序，破产清算是破产法律程序中的一部分，因此，也可以认为，破产会计中包括破产清算会汁。或者可以将破产会计分为狭义的与广义的两类，其中破产清算会计是指狭义的破产会计。 3、破产清算会计期间的起点。将破产清算会计的期间统一到破产程序中的破产清算阶段的前提下，其会计期间的起点的确定上还有争议。以我国目前有关的破产清算会计规范(《清算准则》、《暂行规定》)就有以下几种不同的规定。 (1)清算人接管破产企业日。《清算准则》中规定破产清算会计期间，一般自清算人接管破产企业日起。 (2)法院宣告企业破产日。依据破产法，破产宣告表明破产清算的法律程序开始，这是以其为起点的主要依据。 (3)法院宣告终止和解整顿日。 4、破产清算会计期间的终点。与破产清算会计期间的起点相同，将破产清算会计的期间统一到破产程序中的破产清算阶段的前提下，其终点的确定有不同的看法。 （二）会计主体与会计行为主体的确定 如前所述，在破产清算会计主体和会计行为主体方面目前有一些不同的看法。我 们的观点是要严格区分这两者的界限。即破产清算会计主体是破产企业、破产清算会计的行为主体是清算组。 破产清算期间破产企业并未消失。破产法规定：“破产企业的法人代表在破产程序终结之前，根据人民法院或者清算组的要求进行工作，不得擅离职守。”“破产程序终结后，由清算组向破产企业原登记机关办理注销登记。”在破产程序终结之前，破产企业在实体上仍然存在。而且是破产清算会计的主体。清算组是受法院的委托履行清算职责的工作机构，它是破产清算会计的行为主体，而不是其会计主体。与其他清算不同的是破产清算的清算组是由法院确定的。破产法规定：清算组的成员由人民法院从企业上级主权部门、政府财政部门等有关部门和专业人员中指定，清算组可以聘任必要的工作人员。 （三）破产企业与清算组织会计处理的划分 前述，财政部颁发的《暂行规定》是破产清算会计工作直接的依据。在《暂行规定》中分别规定了破产企业的会计处理与清算组的会计处理。尽管如此，我们仍然认为，《暂行规定》中对清算组的会计处理的规定才是严格意义的破产会计的内容。但是，法院宣告企业破产后，在将破产财产交付清算组接管前的会计处理工作与破产清算会计处理紧密相关，因此，在《暂行规定》中分别规范了破产企业的会计处理与清算组的会计处理。 破产企业的会计处理主要包括： (1)资产的清理登记，对资产损失、债权债务的核实； (2)按照办理年度决算的要求，进行年初至破产日的账务处理，以及截止破产日的有关会计报表的编制。并将报表报送主管财政部门、国有资产管理部门和企业主管部门； (3)向清算组办理会计档案的移交手续。清算组的会计处理主要是接管属于破产企业的资产，并对破产清算过程中有关会计事项进行如实的记录。 三、破产清算会计假设

组织会计核算工作之前,首先要解决与核算主体有关的一系列重要问题,这就是全部会计工作的基础——会计假设。 （一）迄今为止,国内外会计界还没有取得这方面的共识,但公认的传统会计基本假设前提有会计主体、持续经营、会计分期、货币计量几项。财务会计主要以整个企业为工作主体,从而能够适应财务会计所特别强调的完整反映并监督整个经济过程的要求,破产主体因企业法人主体资格的消失而变动。清算组行使破产企业法人主体职权时,对外进行民事活动,对内进行企业财产的保管、清理、估价、处理和分配等。清算组向法院负责,维护债权人的利益,他们控制了破产财产,代替了原企业的会计主体,成为破产企业的会计主体,这是对传统意义上的会计主体假设的很大冲击;同时也是防止破产企业利用不良会计手段操纵并侵吞、隐匿、转移或者私自变卖破产财产（如高价低估或低价高估)而威胁到投资者及相关债权人的利益。 （二）企业在持续经营期间有其一系列的会计处理方法。一旦企业破产之后,持续经营假设基础上的会计处理方法和程序就失去意义了。破产以后,企业的生产经营活动必然中止,所以破产企业应该建立符合其状况的中止经营假设,采用在此基础上相关的不同的会计处理程序和方法以及不同的计量方式和报告形式,根据这些方式方法内容进行破产资产的估价、变现和债务偿还。传统的会计持续经营假设已经不适用于一个已经破产而停止生产的企业。 （三）不确定期间假设。会计分期是从持续经营的基本前提引申出来的,并且建立了中止经营假设,这样,企业就没有分期核算经营成果以及编制财务报表的必要了。一般认为破产会计期间是从企业被宣告破产之日至破产程序终结这段时间。由于其存在不确定性,会计核算也是一次性的,不像传统会计需要分期核算,所以一旦企业进入破产状态,生产活动已经中止,也就不存在持续性和周期性。传统的会计期间假设对破产企业来说也就不存在了。 四、破产清算会计处理的程序与内容