【个税】个人所得税工资薪酬纳税筹划
工资、薪金个人所得税筹划浅析
活 成本也 不断增涨 ，国家也将 个人所得 税免征 额从最初 的 ８ ０ ０
元 ／月 ， 调到了现在的 ３ ， ５ ０ ０ 元 ／月 （ 外籍人员是 ４ ， ８ ０ ０ 元 ／月） ， 理 制 度 凭 真 实 、 合 法 、有 效 的 票 据 报 销 ，无 需 并 入 当 月工 资 薪
但 还 是 有 越 来 越 多 的 人 进 入 了个 人 所 得 税 征 税 范 围 之 内 ，如 何 金 所 得计 征个 人 所得 税。 他按 照单 位 《 差 旅 费管 理制 度 规 在合理前提下减轻纳税成本 ， 提 高实际收益， 受到人们高度重视。 定 的 标 准 取 得 的 差 旅 费 津 贴 ，不 属 于 个 人 所 得 税 征 收 范 围 ，无
年一 次性奖金 ”单独计算缴 纳个人所得税 ，将 “ 年 终加薪” 和
省 级 人 民 政 府 、 国 务 院 部 委 和 中 国 人 民 解 放 军 军 以 上 单 当月工资合并计算缴纳个人所得税 。 对于用 方法①还是 ②计 算缴纳个人所得税 ，要根据实 际情 位 ，以及外 国组织 、国际组 织颁发的科 学、教育 、技 术 、文化 、
工 资 、离 休 生 活 补 助 费 ；依 照 我 国 有 关 法 律 规 定 应 予 免 税 的 各 元 ，公 司 为 陈 先 生 代 扣 代 缴 “ 五险一金”为 ４ １ ４元 。 国驻 华 使 馆 、 领 事 馆 的外 交代 表 、 领事 官员和其他人 员的所得； 按 第 一 种 方 法 计 算 个 人 所 得 税 为 ＝ （ ６ ， ０ ０ ０ － ４ —３， ５ ０ ０ ） ×１ ０ ％ 一１ ０ ５ ＋ （ １ ４ ８ ， ０ Ｏ ０ ＋６ ， ０ Ｏ ０） ×２ ５ ％一 企业 或个人按 国家 和地方政府规 定比例提取并 向指定机构实 际 ４１
个人所得税的税务筹划
个人所得税的税务筹划一、高校教师工资薪金税务筹划策略（二）合理发放年终奖金、津贴。
2005年税法规定，雇员当月取得的全年一次性奖金作为单独一个月的工资、薪金所得计税，用当月取得奖金数除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数计算应纳税额；雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目的奖金，一律与当月工资、薪金收入合并纳税。
因此可以通过合理分配奖金，尽可能地降低年终一次性奖金的适用税率，即在月收入适用税率不低于年终奖金适用税率的条件下，只要不提升年终奖金的适用税率级数，应尽量将各种奖金合并在年终一起发放。
但如果月收入本身适用税率已低于年终奖金适用税率，就应将奖金转换为月收入发放。
[例2]刘教授2005年每月工资为4500元，当年年终超课时津贴、科研津贴预计为36000元，若奖金按月发放，全年应纳税9660{[（4500+3000-1600）某20%-375]某12}元；若按半年发放，全年应纳税10800{[（4500+18000-1600）某25%-1375]某2+[（4500-1600）某15%-125]某10}元；若年终一次性发放，全年应纳税8995{[（4500-1600）某15%-125]某12+（36000某15%-125）}元。
可以看出，在年终奖税率小于等于月税率时，年终一次发放纳税最少、平均每月发放次之、按半年发放最多。
另外，分析国税发[2005]9号文件可以发现，由于全年一次性奖金实际计算所得税时只扣除了1个速算扣除数与理论算法相差11个速算扣除数，会导致存在纳税禁区。
其特点为：一是相对纳税禁区减去1元的年终奖金额而言，随着税前所得增加,税后所得不升反降或保持不变，如年终奖为6100元时，相应的个税为585元，税后收入为5515元；而年终奖为6000元时，应缴的个税为300元，税后收入为5700元。
即税前收入增加100元，税后收入却减少185元；二是每个区间的起点都是税率变化的相应点。
论个人工资薪金所得的纳税筹划
经 过 此筹 划 ， 生 节 约个 人 所 得 税 ４ ０ ４ ５ ４ ） 。 Ａ先 ３ （７ — ５ 元 效
二 、 资薪 金所 得纳 税 筹划 分析 工
果 明显 。
影 响个人 所 得税 应 纳税 额 的 因素 有两 个 ， 纳 税所 得 额 即应
和 税率 。降低 税 负 ， 就是 运 用合 法 及合 理 的方 法减 少 应纳 税所
级数
全月应纳税 所得额
税率（ 速算扣除数 ％）
（ ） 元
１ ２
３
不 超 过 １５ ０元 ０ 超 过 １５ ０元 至 ４５ ０元 ０ ０
超 过 ４５ ０元 至 ９０ ０元 ０ ０
３ １ Ｏ
２ ０
０ ７ ５
５５ ２
食 堂 用餐 领用 餐券 ， 用在 员工 工 资账 户支 付。 费 （ ） 司下 发 文 件 ， 司 统 一 购 买交 通 券 在 福利 费 交 通 补 ３公 公
税 款 目的的 一种 合 理合 法 的理 财 活动 。２ １ 年 ６月新 修 订 的 ０１
《 中华人 民共和国个人所得税法》（ 以下简称新税 法 ） 规定我国
个 人所 得 税对 工 资 、薪 金所 得 免征额 从 ２０ ０元 提 高到 ３５ ０ ０ ０ 元 ，并 将 ９ 超额 累进税 率调 整 为 ７ ，第 １ 税率 为 ３ 见 级 级 级 ％（ 表 １。 改后 的个人 所得税 法于 ２ １ 年 ９月 １日起 施行 ， 人 】修 ０１ 个
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论个人 工资薪金所得 的纳税筹划
广东工业大学管理 学院
【 摘
张
源
赖锦玲
要 １ 为“ 作 十二 五” 规划 的开局之年 ， １ 年迎 来了新 一轮的个税 改革。本次个人 所得 税法的修 改 ， 理调整收入 分配关 系的 ２ １ ０ 是合
“全年一次性奖金”个人所得税纳税筹划
“全年一次性奖金”个人所得税纳税筹划缴纳税费是每个公民的义务，为职工代扣代缴个人所得税也是各个企事业单位的职责和任务。
本文主要针对在进行企事业单位职工的全年一次性奖金计税办法时所存在的问题以及案例分析说明，进一步提出了新税法下减轻职工个人所得税税负的集中纳税筹划方法，从而能够帮助企事业单位员工全年一次性奖金个人所得税的税负相对公平、减少税金负担、从而提高职工收入的目的。
标签：全年一次性奖金;个人所得税;纳税筹划近年来，随着我国经济体系的快速发展，各企事业单位的规模和经济效益也得到了大规模的提升，伴随着收入分配制度的改革，企事业单位的职工奖励工资（全年一次性奖金）占职工收入的工资比重也越来越大。
合理运用税法的规定，保证单位职工的奖金在企事业单位内部具有公平性，进而提高广大职工的工作积极性，这些是大部分企事业单位财务人员经常会遇见并且需要解决的重要问题。
一、分析个人所得税年终奖纳税筹划政策以国家税务总局核发的文件——《关于调整个人获得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通如》（国税发[2018]164号）中的规定是作为个人所得税年终奖纳税筹划的政策依据。
从2018起，国家税务总局对关于个人获得全年一次性奖金征收个税政策进行了调整，纳税人如果获得全年一次性奖金（以下简称为年终奖）需要单独作为一个月薪金所得进行计算并缴纳相应的税款，年终奖可以单独作为一个月工资薪金所得计算个人所得税.该计税办法只允许纳税人在一个纳税年度内采用一次。
二、新税法下全面一次性奖金所得税缴纳存在问题对个人在单位某个月取得的全年一次性奖金，可以将这一奖金数额先除以12个月，然后再按除法后的商数以确定其适用的税率和速算扣除数。
而在国税发[2018]164号文件之前，个人所取得的年终奖金是以全额的方式确定其对应的税率及速算扣除数的。
相比较而言，现在实施的规定的缴税额度较过去的已经有了大幅度的降低，显然纳税人的税负有了很大程度的下降。
高校职员薪酬发放的个税纳税筹划
三者相 比， 方案二 比方案 一和方 案三节税 。
该 案例需 要在年初做规划 ， 因为年终奖 涉税 办法只 适 用一次 ， 假 若等 到年底 年做筹划 ， 前期 发放 的已经无 法 调整 ， 年终 奖发放时间和与薪酬 的比例 上的纳税调整
征个人所得税 。因此 ， 可 以高校通过 为职员提供上下班
年 纳 税 ＝［ （ ５ ５ ０ ０ —３ ５ Ｏ ０ ） ×１ ０ ％ 一１ ０ ５ ］ ×１ ２ ＋（ ５ ４ ０ ０ ０× １ ０ ％一１ ０ ５ ） ＝６ ４ ３ ５ （ 元） 。
月节省 了 ２ ２ ５ ０元 ，该部分资金巧妙合法 的避 开了个人 所得税 。
三、 工资收入与职工福利挂钩 ， 降低 税负 职工福利费按照 国家有关规定 ， 从企业 、 事业 单位 、 国家机关 、 社会 团体按 比例提 留的福利费或 者工会 经费 中支付给个人 的生活补助费 。 高校职员取得工资 的 目的 是用 实际收入 购买商 品或者服务 以此来 满足 自己的生 活需要 。 员工取得 的福利 费根据个人所得税税法规定免
高校职员 工资工 薪收入 的提 高不仅取决 于增 加工 资， 还 在于降低个人税负 。因此 ， 在 工资发放时 ， 高校可 以考虑 职员工 资与年终 奖 比例 、工 资与公积金 缴纳 比 随便支取 ， 固化 了个人 资产 。这 就要根据员工本人是否
近期有 购房或 维修房屋 的需求来筹划 。 案 例分析 ： 在高校 科技开 发公 司中 ， 陈教授 作为公 司的一名高管 ， 工 资和应纳个人所 得税 构成情况如下表 １ ： （ 注： 为 了计算简单不考虑社保 ）
Ｃ ． 若 月薪 为 ３ ５ ０ ０元 ， 年 终奖 为 ７ ８ ０ ０ 元， 则 李某 全 广 翅 场 年 纳税 ＝［ （ ３ ５ ０ ０ —３ ５ ０ ０ ） ×０ ％－ －０ ］ ×１ ２ ＋（ ７ ８ ０ ０ ０×２ ０ ％
工资制度下的教师个人所得税纳税筹划
关键词：现行工资制度；高校教师；个人所得税；纳税筹划在高校实施事业单位岗位绩效工资体制改革后，高校教师获得收入的渠道不再仅局限于个人工作，教师收入的渠道开始呈现多元化的趋势，高校教师在市场内一直被认定为是高收入群体，也正因如此，教师的个人所得纳税问题也成为了有关单位关注的重点。
此外，尽管教师个人收入提升，但部分教师常常会产生名义上的收入增加，而实际税后可支配的收入降低的问题［1］，这种现象为教师带来困扰也是不可避免的。
因此，进行合理纳税筹划，解决高校教师税后可支配费用低的问题，从而减轻教师的缴纳税务负担，是现行工资制度下的重要任务。
一、高校教师个人所得税纳税筹划现状根据现行工资制度及福建地区个人所得税有关规定，纳税人在得到相应的薪资时，应当缴纳一定的费用作为个人所得税。
同样，高校教师的劳动报酬所得应当按照相关标准，去除一定的费用后，其余额为最终教师纳税所得额，其纳税所得额应为教师每月所得额去除五险两金之后工资收入的总金额，同时还要扣除个税起征的金额［2］。
在实际工作中，个人所得税纳税工作通常只是被动按照税务局要求计算缴纳，主动进行筹划较少较晚，因此在实际应用过程中易产生以下缺陷和不足。
（一）对个人所得税存在认识缺陷当前，人们对于个人所得税纳税筹划常常理解为单纯的少交税，并且，高校中大部分的教职工人员认为当前个人所得税纳税额较高，对于当前个人所得税的纳税额表现出不满意的态度［3］。
这一问题的产生导致部分员工为了降低缴税金额，常常会少报收入金额，不采用正确的个人所得税纳税筹划，而是以偷税和漏税的行为降低缴税金额。
由于对个人所得税存在认识缺陷，还会认为纳税筹划仅仅是财务部门的责任。
（二）教师工资福利发放存在不确定性高校是事业单位中经济业务相对复杂的单位，承担着教学、科研、社会服务等职能，教师的角色分类也较多样，有侧重教学型、科研型，也有教学科研全能型，还有行政兼教学的双肩挑和附设人员，为鼓励广大教职工积极投身工作，发挥所长为学校发展多做贡献，高校制定了适合自身情况的绩效工资分配方案，在向教师发放工资福利时，除了固定的岗位基本工资和津贴外，还会以奖金的方式进行奖励。
浅议个人所得税之工资薪金纳税筹划
（ ） 利 于 激 励 员 工 一 有
对 于 工 资 薪 金 ， 个 人 的 角 度 来 看 ． 工 并 不 关 心 个 人 税 从 员
前＿ ［资的 多少 ， 不关 心 自 己缴 纳 了 多少 个 人 所 得 税 ， 们 关 也 他
心 的 是 自 己 每 月 能 从 公 司 得 到 的 实 际 可 支 配 收 入 ，只 有 这 些
个人 名义 收入额 ， 接增 加员 工收 入 。 间
纳 税 筹 划 ． 纳 税 人 在 国 家 税 法 允 许 的 范 围 内 ． 过 对 收 是 通 入 分 配 、 织 形 式 、 营 等 事 项 的 事 先 安 排 、 择 和 策 划 ， 期 组 经 选 以 达 到 合 理 减 少 税 收 支 出 、 取 税 收 利 益 的 目 的 。 业 发 给 员 工 获 企 的 工 资 薪 金 包 括 工 资 、 贴 、 贴 、 金 及 年 终 加 薪 等 ， 着 我 津 补 奖 随 国 经 济 的 快 速 发 展 ． 工 的 工 资 薪 金 水 平 不 断 提 高 ，０ ８年 新 员 ２０ 企 业 所得 税 法 虽然 已经 将 工资 薪 金 的个 税 起 征 点 提 高 到 ２０ ００
实 际 可支 配收 入 的增 加 才 会 对 员 工 产 生 有 效 的 激 励 作 用 。 如 果通 过 个人 所 得 税 的 纳税 筹划 增 加 员 工 可 支 配 收入 ，必 将 大
大 提 高 员 工 的 工 作 积 极 性 ， 而 不 断 挖 掘 员 工 工 作 潜 力 ， 接 从 间 减少 企 业 的人 力 资 源投 人 成 本 ， 持 企 业 团 队 的 相对 稳 定 ． 保 激 发员 工 工 作热 情 。
固
浅 议 个 人 所 得税 ｒＬ ｌＪ资薪 金 纳 税 筹 划 — Ｔ ▲
了解个人所得税纳税筹划方法
了解个⼈所得税纳税筹划⽅法兼有⼯资、薪⾦所得与劳务报酬所得两种收⼊时的纳税筹划，下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
⼯资、薪⾦所得适⽤的是5%～45%的九级超额累进税率;劳务报酬所得适⽤的是20%的⽐例税率，⽽且对于⼀次收⼊畸⾼的，可以实⾏加成征收。
根据《个⼈所得税法实施条例》的解释，劳务报酬实际上相当于适⽤20%、30%、40%的超额累进税率。
由此可见，相同数额的⼯资、薪⾦所得与劳务报酬所得所适⽤的税率不同，同时⼯资、薪⾦和劳务报酬所得⼜都实⾏超额累进税率。
在某些情况下将⼯资、薪⾦所得与劳务报酬所得分开，⽽在有些情况下将⼯资、薪⾦所得合并就会节约税收，因⽽对其进⾏筹划就具有⼀定的可能性。
要想对⼯资、薪⾦所得和劳务报酬所得进⾏筹划，⾸先应弄懂其各⾃的含义及相互的区别。
⼯资、薪⾦所得是指个⼈在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职或者受雇⽽取得的各项报酬，是个⼈从事⾮独⽴性劳务活动的收⼊;⽽劳务报酬是指个⼈独⽴地从事各种技艺、提供各项劳务所取得的报酬。
两者的主要区别就是，前者提供所得的单位与个⼈之间存在着稳定的雇佣与被雇佣关系，⽽后者不存在这种关系。
由于在某些情况下，⽐如在应纳税所得额⽐较少的时候，⼯资、薪⾦所得适⽤的税率⽐劳务报酬所得适⽤的税率低，因此在可能的时候将劳务报酬所得转化为⼯资、薪⾦所得，在必要时甚⾄可以将其和⼯资、薪⾦所得合并缴纳个⼈所得税。
例如，叶先⽣2000年4⽉份从单位获得⼯资类收⼊400元，由于单位⼯资太低，叶先⽣同⽉在A企业找了⼀份兼职⼯作，收⼊为每⽉2400元。
如果叶先⽣与A企业没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，⼯资、薪⾦所得与劳务报酬所得分开计算征收。
这时，⼯资、薪⾦所得没有超过基本扣除限额800元不⽤纳税，⽽劳务报酬所得应纳税额为(2400-800)元×20%=320元，因⽽叶先⽣4⽉份应纳税额为320元。
如果叶先⽣与A企业有固定的雇佣关系，则由A企业⽀付的2400元作为⼯资薪⾦收⼊应和单位⽀付的⼯资合并缴纳个⼈所得税，应纳税额为(2400+400-800)元×10%-25元=175元。
个人所得税税收筹划有哪些风险
个人所得税税收筹划有哪些风险在当今社会，随着个人收入的多样化和税收法规的日益复杂，个人所得税税收筹划成为了许多人关注的焦点。
合理的税收筹划可以帮助个人合法地减少税负，增加可支配收入。
然而，在进行个人所得税税收筹划的过程中，如果操作不当，可能会面临诸多风险。
首先，政策理解偏差风险是常见的问题之一。
税收政策是复杂且不断变化的，如果对相关政策的理解不准确或不及时更新，就很容易导致筹划方案的失误。
例如，某项税收优惠政策可能有特定的适用条件和期限，如果没有清晰掌握这些细节，错误地认为自己符合优惠条件而进行筹划，最终可能被税务机关认定为违规，不仅无法达到节税的目的，还可能面临罚款和滞纳金。
其次，过度筹划风险也不容忽视。
一些人为了追求最大程度的节税效果，可能会采取过于激进的筹划手段，突破了法律的界限。
比如，故意虚构交易、虚报扣除项目等，这种行为一旦被税务机关查处，将面临严重的法律后果，包括补缴税款、高额罚款甚至刑事责任。
另外，税务机关的认定风险也是一个重要因素。
即使个人的筹划方案在表面上看起来符合法律法规，但税务机关在审查时可能会有不同的看法和解读。
税务机关拥有一定的自由裁量权，如果他们认为某项筹划安排不具有合理的商业目的，仅仅是为了规避税收，就有可能对其进行调整和处理。
再者，信息不对称风险也可能给个人带来麻烦。
税收筹划需要基于准确和完整的信息，如果个人对自身的收入、扣除项目等信息掌握不全面或不准确，就可能导致筹划方案的偏差。
例如，忘记申报某些收入或者错误计算扣除金额，都可能影响筹划的效果。
同时，筹划方案的执行风险也需要引起重视。
有些筹划方案在理论上是可行的，但在实际执行过程中可能会遇到各种问题。
比如，相关的凭证和资料保存不完整，无法证明筹划行为的合法性；或者由于操作失误，未能按照筹划方案的要求准确实施，这些都可能使筹划失败。
此外，经济环境变化风险也不可小觑。
税收政策往往会根据宏观经济形势进行调整，如果在筹划过程中没有充分考虑到经济环境的变化，原本有效的筹划方案可能会变得不再适用。
新个人所得税法下全年工资、薪金所得纳税筹划研究
２ ３
４ ５
（５０ ５０ １０ ，４ ０ ］ （ ５ ０ ０ ０ ４ ０ ．９ ０ 】
（０ ０，３ ０ ０ ９０ ５０】 （ ５ ０ ，５ ０ ０ ３０ ０ ５０】
（８ ０ １０ ０．５ ０ ０ ４ ０］ （４ ０ ５ ０ ０，１ ８ ０ ］ ００ ０
（０ ０ ０，４ ０ ０ ］ １８ ０ ２ ０ ０ （２ ０ ０．６ ０ ０ 】 ４００ ６ ０ ０
奖 、 度 奖、 季 加班 奖、 进 奖 、 先 考勤 奖 等 ， 律 与 性 奖 金 ， 本 条 第 （ 项 确 定 的适 用税 率 和速 一 按 １ ） 当月工 资 、 金收 入 合 并 ， 按 税 法 规 定缴 纳 算 扣 除数 计 算征 税 ， 算 公式 如 下： 薪 计 个人所得税。
根 据 《 家 税 务 总 局 关 于 调 整 个 人 取 公 式 为 ： 国
得 全 年 一 次 性 奖 金 等 计 算 征收 个 人 所 得 税
应 纳 税 额 ：雇 员 当 月取 得 全 年 一 次 性 彼长 的关 系 。 果 月薪 偏 高 ， 使 月薪 适 用较 如 会
高 的 税 率 ， 去 将 月薪 源自 化 为 全 年 一 次 性 奖 失
法 》 定 ， 我 国负 有 个 人 所 得 税 纳 税 义 务 规 在 的 个 人 取 得 的工 资 、 金 所 得 ， 缴 纳 个 人 薪 应 所 得税， 用税率为３ 适 ％至４ ％ 七 级 超 额 累 ５的 进 税率， 体如表１ 示。 具 所
１ （ ０ ］ ０，１ ０ ５ （ ０ ０ ０．１ ０ 】 ８ ３ Ｏ
１ Ｏ ２ ０
２ ５ ３ ０
１５ Ｏ ５５ ５
１Ｏ Ｏ５ ２ ５ ７５
（ 全年 一次 性奖金个 人所 得税 政策 二） 解读