企业合并财务报表
一、对子公司的个不财务报表进行调整
（一）属于同一操纵下企业合并中取得的子公司
假如不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个不财务报表进行调整。只需要抵销内部交易对合并财务报表的阻碍即可。
合并日合并报表的编制
同一操纵下的企业合并形成母子公司关系的，合并方一般应在合并日编制合并财务报表，反映于合并日形成的报告主体的财务状况、视同该主体一直存在产生的经营成果等。
同一操纵下企业合并的差不多处理原则是：视同合并后形成的报告主体在合并日及其合并前一直存在，在合并资产负债表中，关于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方的资本公积转入留存收益。转的过程要注意：
a、转入的金额以合并方资本公积的金额为限。
b、因合并方资本公积的金额不足，被合并方在合并前实现的留存收益在合并资产负债表中未予全面恢复的，合并方应当在会计报表的附注中进行讲明。
【例】A、B公司同为C公司操纵下的子公司，20×6年3月10日A公司自母公司C处取得B公司100%的股权。为进行该项合并，A 公司发行了1500万股本公司的一般股作为对价，面值1元。假定A、B两公司的会计政策相同。合并日A、B两公司的所有者权益构成如下：
（单位：万元）
A权益在合并日的会计处理：
长期股权投资＋5000；股本＋1500；资本公积＋3500
A公司在合并日编制合并报表时，在工作底稿中编制以下调整分录：
借：资本公积 30000000
贷：盈余公积 10000000
未分配利润 20000000
（二）属于非同一操纵下企业合并中取得的子公司
除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个不财务报表进行调整外。还应当依照母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及其或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录对该子公司的个不财务报表进行调整，以使子公司的个不财务报表反映为购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。
【例1】P公司于2008年1月1日以货币资金投资5000万元，取得S公司80％的股权。A、B公司所得税均采纳资产负债表债务法核算，所得税税率25％，两公司均按10％提取盈余公积。P、S公司属于非同一操纵下的企业合并。P公司备查账中记录的S公司在2008年1月1日可辨认资产、负债的公允价值的资料如下：
假定S公司的会计政策和会计期间与P 公司一致。从2008年1月1日起，P公司与S公司的所得税税率均为25％。固定资产直线法计提折旧，无残值，固定资产折旧年限、折旧方法、净残值与税法相同。
2008年1月1日，S公司股东权益总额为5300万元，其中股本3500万元，资本公积1800万元，盈余公积0，未分配利润0。
2008年，S公司实现净利润1015万元，提取盈余公积101.5万元，分配现金股利400万元（假定分配的是2008年实现的净利润）。S公司因持有的可供出售的金融资产公允价值变动损益的金额为500万元。
要求：在2008年对S公司个不报表进行调整的会计分录。
2008年的调整分录：
（1）调整固定资产
借：固定资产――原价400
贷：资本公积 400
（2）调整固定资产折旧
借：治理费用 20
贷：固定资产――累计折旧 20
（3）调整递延所得税负债
借：资本公积 100（400*25％）
贷：递延所得税负债 100
借：递延所得税负债 5（20*25％）
贷：所得税费用 5
二、将母公司对子公司的长期股权投资从成本法调整为权益法
要注意，这是在工作底稿上进行的调整。
【例2】假定仍以例1为例。编制2008年P公司长期股权投资由成本法改为权益法的调整分录。
（1）分析：P公司操纵80％采纳成本法核算，年底编制合并报表时要调整为权益法。这种调整不是账务调整而是在工作底稿中调整。成本法转为权益法的具体分析见下表：
调整：确认P公司在2008年S公司实现净利润中所享有的份额800【（1015－20＋5）*80％）】
借：长期股权投资――S公司800
贷：投资收益 800
（2）S公司2008年分配的现金股利，按成本法确认的投资收益320万元（400*80％）要调整：
借：投资收益 320
贷：长期股权投资――S公司 320
（3）确认P公司在2008年S公司除净利润以外所有者权益的其他变动中所享有的份额400万元（资本公积增加500*80％）借：长期股权投资――S公司400
贷：资本公积 400
三、抵销母公司长期投资与子公司所有者权益、母公司投资收益与子公司利润分配等
（一）抵销母公司长期投资与子公司所有者权益
1.一般分析
（1）从个不报表分析：
母公司：长期投资+ 资产-
子公司：所有者权益+ 资产+
（2）就集团看：母公司对子公司的投资实际上相当于母公司将资本拨付下属核算单位可不能引起集团整体资产、负债、所有者权益的增减变化。
因此，母公司的长期投资与子公司所有者权益要抵销。
2.具体的抵销分两种情况
（1）全资子公司：子公司的所有者权益全部归母公司拥有。【例4】B公司为A公司的全资子公司。2004 年12月31日A公