外币交易会计及外币报表折算
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《外币报表折算》课件
02
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外币报表折算的原则
功能性货币
功能性货币
指企业生产经营活动所处经济环境的货币。在确定功能性货币时，应考虑企业 主要经济活动、融资活动和投资活动的地理分布、主要利益相关方的货币要求 等因素。
功能性货币的确定方法
通过分析企业的经济活动和利益相关方的需求来确定功能性货币，常用的方法 包括经济分析法和利益相关方分析法。
折算方法
所有者权益变动表应根据外币报表折算准则进行折算，通 常采用与资产负债表相同的折算方法。
折算步骤
首先，将外币报表中的所有者权益变动项目按照折算汇率 进行折算；其次，对折算后的所有者权益变动项目进行重 新分类和汇总。
折算结果
折算后的所有者权益变动表应反映企业按照国内会计准则 编制的所有者权益变动情况。
《外币报表折算》课件
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目 录
• 外币报表折算概述 • 外币报表折算的原则 • 外币报表折算的实务操作 • 外币报表折算的风险与控制 • 外币报表折算的发展趋势与展望
01
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外币报表折算概述
定义与目的
Hale Waihona Puke 定义外币报表折算是指将境外经营的 财务报表转换成本公司记账本位 币的过程。
折算风险
折算风险的定义
折算风险是指企业在将外币报表折算为记账 本位币报表时，由于汇率变动而引起的报表 项目价值的变化。
折算风险的来源
折算风险的来源主要是外币报表折算过程中使用的 汇率与实际交易或承诺使用的汇率不一致。
折算风险的类型
折算风险可分为交易风险和换算风险两种类 型。
控制风险的措施
建立风险管理机制
3
2017年，中国财政部再次对CAS 19进行了修订 ，以与国际财务报告准则保持一致。
小企业会计准则之外币业务
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（3）其他以外币计价或者结算的交易 小企业收投资者以外币投入的资本，就当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。 【例5-7】甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。7月1日收到外商投入资本200000美元，当日即期汇率为1美元=6.4元人民币，合同约定汇率为1美元=6.5元人民币。则甲公司应做如下会计处理： 借：银行存款—美元（200000美元）1280000 贷：实收资本 1280000（200000ⅹ6.4）
银行
客户
人民币
美元
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中间价，是银行买入价与卖出价的平均价。
《小企业会计准则》中小企业用于记账的即期汇率，是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。
但是，在小企业发生单纯的货币兑换交易或涉及货币兑换的交易时，仅用中间价不能反映货币买卖的损益，需要使用买入价或卖出价折算。
（三）交易当期平均汇率
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小企业会计必读
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小企业的外币业务由外币交易和外币财务报表折算构成。本章主要介绍小企业外币交易的会计处理和外币财务报表折算。
第一节 外币交易
第二节 外币财务报表折算
本章提要
第一节 外币交易
外币交易概述 外币交易，是指小企业以外币计价或者结算的交易。外币是指小企业记账本位币以外的货币。小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的账务报表应当折算为人民币财务报表。
结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额计入当期损益。
企业会计准则第19号——外币折算
第二条外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易包括： （一）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务； （二）借入或者借出外币资金； （三）其他以外币计价或者结算的交易。 第三条下列各项适用其他相关会计准则： （一）与购建或生产符合资本化条件的资产相关的外币借款产生的汇兑差额，适用《企业会计准则第17号— —借款费用》。 （二）外币项目的套期，适用《企业会计准则第24号——套期保值》。 （三）现金流量表中的外币折算，适用《企业会计准则第31号——现金流量表》。
感谢观看
第九条企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。 第十条外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以 采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 第十一条企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理： （一）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一 资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。 （二）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。 货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。 非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。
在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行 折算。
第十六条企业应当在附注中披露与外币折算有关的下列信息： （一）企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因，记账本位币发生变更的，说明变更理由。 （二）采用近似汇率的，近似汇率的确定方法。 （三）计入当期损益的汇兑差额。 （四）处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。
感谢观看
第九条企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。 第十条外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以 采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 第十一条企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理： （一）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一 资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。 （二）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。 货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。 非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。
在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行 折算。
第十六条企业应当在附注中披露与外币折算有关的下列信息： （一）企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因，记账本位币发生变更的，说明变更理由。 （二）采用近似汇率的，近似汇率的确定方法。 （三）计入当期损益的汇兑差额。 （四）处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。
外币财务报表折算
平均汇率
年初 未分配 利润 年末
上年度数据转入 区分不同情形处理
7
区分流动与非流动项目法优缺点
优点：
– 流动性项目按现时汇率，有利于对营运资金分析
缺点：
– 汇率选择缺乏说服力 – 流动资产指标同样没有意义 – 非流动负债掩盖了汇率变动情况 – 汇率变动大时，会歪曲企业财务状况
适用：
– 新西兰、南非等
3
现行汇率法
指导思想：按编表日“现行汇率”进行折算
汇率选择：
资产、负债
实收资本等权益
利润分配
损益
未分配利 年初
润
年末
现时汇率 发生日汇率（历史汇率） 发生日汇率（历史汇率）
平均汇率 上年度损益表折算转入
损益表计算转入
差额处理：递延（资） Page215例7-4 优缺点
4
现行汇率法优缺点
汇率选择 差额处理：递延或计入当期损益 例题P205例题7-1 优缺点
6
区分流动与非流动项目法汇率选择
资产、 流动性
现时汇率
负债 非流动性 历史汇率
实收资本等
发生日汇率（历史汇率）
利润分配
发生日汇率（历史汇率）
损益
非流动资产 折旧和摊销
资产取得日历史汇率
销售成本 现时汇率/平均汇率/倒挤
其他
递延 ①
综合 ②
做法 支持 反对 做法 支持 反对 做法 支持 反对
单设项目列示于损益表并反映于“未分配利润” 汇率变动是事实，它已改变资产、负债 损益随汇率变动，正常经营成果未准确反映。 单设项反映于资产负债表的股东权益，累计递延 折算损益仅仅是母公司重新表述子公司报表 掩盖了汇率变动现象 折算损失计当期损益，折算利得递延 谨慎性原则 折算差额是未实现损益，应同样处理
企业外币报表折算要点浅析
企业外币报表折算要点浅析为了适应全球化市场的需求，许多企业需要进行外币报表的编制和披露。
折算外币报表是指将企业在外币计价账户上的财务信息转换为其本币计价的报表。
也就是说，企业必须将其在外币计价账户中记录的财务信息转换为本币计价的财务信息。
企业在编制外币报表折算过程中必须遵循一些重要原则和规定。
外币报表折算原则1.稳定性原则。
企业应该使用一致的汇率来进行报表折算，以确保相同的交易在不同的会计期间上呈现出相同的财务信息。
2.真实性原则。
企业应该采用实际交易日期的汇率来计算在特定日期内发生的外币交易，以确保报表反映了实际的财务情况。
3.收益确认原则。
企业应该根据实际交易日期的汇率计算外币收入和支出，以确保收入和支出的折算不会影响企业的经营利润的计算。
4.资产负债表宏观原则。
企业应该使用汇率来计算其外币账户中的资产和负债的账面价值，并折算这些账面价值，以确保资产和负债在本币的报表中的准确反映。
外币报表折算的方法主要有以下几种：1.年度平均汇率法。
这是一种简单的折算方法，其中企业使用整个财务年度的平均汇率来将外币报表折算为本币报表。
这种方法的优点是易于计算，但其缺点是可能无法准确反映实际的汇率波动对企业的影响。
3.历史成本法。
这种方法是指企业使用交易当日的外币兑本币汇率将资产和负债的历史成本进行折算，以反映资产和负债的真实价值。
外币报表折算过程中需要注意的问题1.外币账户的确认。
企业应该确认其在外币账户中的资产和负债，以及与外币账户相关的所有收入和支出。
2.汇率问题。
企业应该了解和控制相关汇率的波动。
3.披露问题。
企业应该在财务报表中明确披露所有与外币交易和汇率相关的信息，以确保报表披露的准确性和透明度。
总之，企业在进行外币报表折算时必须遵循特定的原则和规定，并采用适当的方法，以确保报表的准确和可靠性。
同时，企业还需要密切关注外汇市场的变化，并及时调整其外币账户中的交易和资产，以避免不必要的风险和损失。
外币财务报表折算差额的处理【会计实务操作教程】
外币折算只是记账表述的改变，即在会计实务中改变记账凭证、账簿 乃至会计报表的货币表述方式，将以另一国的货币表述的账表兑换为与 之等值的某一国的货币来重新表述账簿记录和会计报表‚。这种变 换并没有发生实际的货币交换和应予记账的交易‚，如同把外文译 成中文一样，只是文字表述形式的不同罢了。因此折算不过是会计实务 中以单一的等值货币来重新表示各种不同的外币金额‚，并不改变 所计量资产或负债等的固有价值。但在实务中，由于汇率的变动、资产 负债表各项目的计量属性的不同、各项目承担汇率风险的程度也不尽相 同，折算后的财务报表会存在一定数额的折算差额。那么折算差额是作 为损益列入损益表中还是作为权益列入资产负债表呢？我国的做法是折 算差额应当在并入后的资产负债表中作为所有者权益项目单独列示，其
为了如实反映企业的经营成果，给报表使用人提供更加真实可靠的会 计信息，应该考虑尽量不要让折算差额影响到损益表。比如可以对反映 企业经营成果的某些比率或数值分开来计算。比如净资产收益率，可以 分别计算含折算差额的净资产收益率和不含折算差额的净资产收益率， 而不仅仅是在会计报表附注中披露其金额。这样投资者可以自行判断。 如果直接以含折算差额的净资产收益率列示，报表使用人或投资者并不 会知道净资产收益率高或低的其中一个原因是折算造成的。分别列示的 目的并不会改变企业的财务报表，只是想要更清楚地表达，而不至于产 生误解。当然可能计算上会稍微麻烦一些。
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
为了如实反映企业的经营成果，给报表使用人提供更加真实可靠的会 计信息，应该考虑尽量不要让折算差额影响到损益表。比如可以对反映 企业经营成果的某些比率或数值分开来计算。比如净资产收益率，可以 分别计算含折算差额的净资产收益率和不含折算差额的净资产收益率， 而不仅仅是在会计报表附注中披露其金额。这样投资者可以自行判断。 如果直接以含折算差额的净资产收益率列示，报表使用人或投资者并不 会知道净资产收益率高或低的其中一个原因是折算造成的。分别列示的 目的并不会改变企业的财务报表，只是想要更清楚地表达，而不至于产 生误解。当然可能计算上会稍微麻烦一些。
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
第五章 外币折算PPT课件
（四）外币交易会计处理举例
外币兑换业务
资料 某公司将其所持有的2 000美元卖给银行，当天银行的美元买入价为 $1= ￥7.8 ；公司实收人民币15 600元。 该公司按当月1日汇率$ 1= ￥ 7.7作为折算汇率。 A公司所选择的记账本位币为人民币。
银行存款——美元户
15400
银行存款——人民币户
（一）汇率的标价方法
直接标价法 US$100：￥865 间接标价法 ￥100：US$15
第21页/共55页
（二）汇率的种类
• 固定汇率、浮动汇率 • 现行汇率、历史汇率、平均汇率 • 即期汇率、即期汇率的近似汇率 • 记账汇率、账面汇率
第22页/共55页
• 银行汇率的表示方式： • 买入价 • 卖出价 • 中间价
A公司所选择的记账本位币为人民币。
“银行存款——美元户” 期末调账略
第35页/共55页
账务处理
银行存款——美元 户
应付账款——美元户
65000 ①10月15日购货
66500
66500
③11月16日结算
பைடு நூலகம்
1000
②10月末调整
库存商品
65000
财务费用
1000
500
④11月末调整
500
第36页/共55页
主要是外币货币性账户
➢外币现金
➢外币银行存款
➢外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）
➢外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、 ➢应付股利等）
第17页/共55页
• “财务费用”科目下设置二级科目“汇兑差额”放映，借方反映因汇率变动而产 生的汇兑损失，贷方反映因汇率变动而产生的汇兑收益。期末余额结转入“本年 利润”科目后一般无余额。
外币报表的折算
“未分配利润”项目，以折算后的所有者权益变 动表中该项目的数额作为其填列数。
折算后资产类项目合计数与负债及所有者权益类 项目合计数之间的差额，在所有者权益项目下单 独列示。
期初余额按上年折算后的资产负债表的期末余额 列示。
我国对外币报表折算方法的规定
利润表折算的规定
利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日即期汇率折算；也可 以采用按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的 汇率折算。
二、我国外币报表折算举例
根据《企业会计准则第19号――外币折算》的规定， 我国的外币报表折算方法，基本同于现行汇率法。 现举例说明我国外币报表的折算。
【例11-5】通宇公司在境外设有全资子公司T，T公 司以美元为记账本位币，其会计报表也按美元编制。 20×8年度通宇公司对T公司的外币报表折算时，取 得相关的汇率资料如下：20×8年1月1日的即期汇 率为1美元＝7.82元人民币；20×8年12月31日的即 期汇率为1美元＝7.90元人民币；20×8年度的平均 汇率为1美元＝7.86元人民币； T公司取得实收资本 时的即期汇率为1美元＝8.12元人民币。折算过程 见教材。
采用近似汇率的，说明近似汇率的确定方法；计 入当期损益的汇兑差额；
处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。
高级财务会计
三、恶性通货膨胀经济中外币报表的折算
恶性通货膨胀经济的判断 境外经营企业是否处于恶性通货膨胀经济，通常可
以从以下五个方面的特征进行判断：
3年的累计通货膨胀率接近或超过100%； 利率与工资等和物价与物价指数挂钩； 一般公众采用相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额
的基础，而不是当地的货币； 一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保
存自己的财富，持有的当地倾向立即用于投资以保持购 买力； 即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预 计购买力损失的价格成交。
折算后资产类项目合计数与负债及所有者权益类 项目合计数之间的差额，在所有者权益项目下单 独列示。
期初余额按上年折算后的资产负债表的期末余额 列示。
我国对外币报表折算方法的规定
利润表折算的规定
利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日即期汇率折算；也可 以采用按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的 汇率折算。
二、我国外币报表折算举例
根据《企业会计准则第19号――外币折算》的规定， 我国的外币报表折算方法，基本同于现行汇率法。 现举例说明我国外币报表的折算。
【例11-5】通宇公司在境外设有全资子公司T，T公 司以美元为记账本位币，其会计报表也按美元编制。 20×8年度通宇公司对T公司的外币报表折算时，取 得相关的汇率资料如下：20×8年1月1日的即期汇 率为1美元＝7.82元人民币；20×8年12月31日的即 期汇率为1美元＝7.90元人民币；20×8年度的平均 汇率为1美元＝7.86元人民币； T公司取得实收资本 时的即期汇率为1美元＝8.12元人民币。折算过程 见教材。
采用近似汇率的，说明近似汇率的确定方法；计 入当期损益的汇兑差额；
处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。
高级财务会计
三、恶性通货膨胀经济中外币报表的折算
恶性通货膨胀经济的判断 境外经营企业是否处于恶性通货膨胀经济，通常可
以从以下五个方面的特征进行判断：
3年的累计通货膨胀率接近或超过100%； 利率与工资等和物价与物价指数挂钩； 一般公众采用相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额
的基础，而不是当地的货币； 一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保
存自己的财富，持有的当地倾向立即用于投资以保持购 买力； 即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预 计购买力损失的价格成交。