试论会计诚信及其治理途径

附录1应用本科生毕业论文(设计)试论会计诚信及其治理途径专业：应用会计考号：学生姓名：曾欣指导教师：于洪完成时间：年月目录1 会计诚信的现状分析 (3)1 . 1 会计诚信现状 (3)1.1.2 故意性失真 (4)（标题小三号，宋体，加粗，居中；）中文摘要（关键词）（小四号，宋体）…………………………………页码前言………（小四号，宋体）……………………………………………页码1 XXXXXX（一级标题）（小四号，宋体）………………………………页码1.1 XXXXXX（二级标题）（小四号，宋体）………………………页码1.1.1XXXXX(三级标题) （小四号，宋体）……………………页码结束语（小四号，宋体）……………………………………………页码参考文献（小四号，宋体）……………………………………………页码致谢（小四号，宋体）………………………………………………………页码（注意：封面和目录部分这两页的页脚均不排页码，文章页码从第三部分：文章标题、摘要与关键词部分的页脚开始从1排起，位置居中。

）[摘要]随着我国市场经济的深入发展以及全球经济一体化进程的加速,公众利益与会计的联系更加密切,会计信息的准确与否直接影响着市场的稳定和经济的发展,而会计诚信是最起码的职业操守，是立业之本。

提高诚信度和公信力、维护职业道德,是会计事业发展的根本,同时也是维护市场经济秩序的必要条件之一。

[关键词]会计诚信;会计信息;会计管理体系会计诚信的现状分析及实现途；诚信; 危害; 职业道德；缺失原因；前言在现代经济中,会计已成为重要的经济管理手段,会计资料是管理者、投资者、债权人和政府部门进行经营管理、评价财务状况、做出投资决策的重要依据。

随着我国市场经济的深入发展以及全球化经济一体化进程的加速,公众利益与会计的联系更加密切,会计信息的准确与否直接影响着市场的稳定和经济的发展,而会计诚信是保证会计信息真实、可靠的基本条件之一。

可以说,诚信是会计行业生存的低线,诚信是会计人的生命。

然而,随着国内外一些财务欺诈案件的曝光,会计信息的失真使会计面临/诚信危机0的挑战。

国内银光厦、麦科特、东方电子等靠/假账0包装上市,郑百文董事长因涉嫌提虚假财务报告被追诉,中天勤、华鹏等会计师事务所因出具虚假报告被吊销了执业资格,美国安然、世通频频曝出财务丑闻。

这一系列的会计事件的发生,不但对资本市场造成了很大的负面影响,也使会计行业的独立性和公信力受到了前所未有的质疑。

本文拟探讨会计诚信存在的问题,并试图寻找解决问题的对策。

1 会计诚信的现状分析会计诚信是一种社会意识形态, 表现为会计行业以诚信为本、操守为重、遵循准则、以不做假账为宗旨, 保证会计信息真实、可靠。

其中包括: 具有良好的会计职业道德和会计职业操守;精益求精的会计技术和会计技能; 提供完善的会计信息和会计服务。

1 . 1 会计诚信现状会计工作的基本任务就是为包括所有者在内的各方面人员提供经济决策所需要的信息, 会计信息质量的高低是评价会计工作成败的标准, 因此会计诚信问题主要表现为会计信息失真。

目前会计假账非常普遍, 会计信息失真现象严重。

国内出现银广夏、蓝田股份、郑百文等一批上市公司的财务造假案; 国外则有安然、世界通信、施乐等虚假利润事件。

这些都表明了会计信息质量存在严重的失真问题, 也说明了会计行业出现了诚信危机。

按其失真的性质不同可分为过失性失真和故意性失真, 它们都会形成假账, 对于会计诚信的危害性是同效的。

1.1.1 过失性失真即会计信息不实, 指会计人员在遵循会计规范提供会计信息的过程中, 由于主观判断失误、经验不足和会计本身的不确定性, 造成会计信息与经济活动本意的出入。

1.1.2 故意性失真即会计信息造假, 指会计活动中当事人为达到提高分红数额, 博取股东信任, 刺激股票市价, 表示营业或偿债能力高强, 或隐瞒营业亏损, 或者避免股东要求多分红利, 减低甚至逃避纳税, 加大秘密公积以保证其稳健性, 减低股票市价以便收回库藏股票等目的, 事前经过周密安排而故意造成的信息虚假。

故意性失真显然是一种违法行为的结果, 这不仅仅是因为会计人员法律意识淡薄, 更多的是在利益驱使下而发生的违规操作。

此种现象相当严峻。

1.1.3 会计不诚信的危害性对于以上种种会计失真的现状进行分析, 对社会造成的危害性主要有以下4 点:1.1.3.1危害市场经济秩序。

市场经济是一种信用经济, 信用是一切经济活动的基础原则, 没有了信用, 市场经济就无法维系。

如果市场主体采取不诚信手段, 大量的会计资料失真, 不仅将直接影响国家的财税收入, 造成各项经济指标失真, 最终导致国家经济政策与实际的偏离, 影响国家的各项方针政策对宏观经济的有效调控, 从而危害市场经济秩序, 导致严重的不公平竞争,损害国家及社会公众利益, 加剧信用危机。

危害会计资料使用者。

1.1.3.2会计资料的质量, 不单纯是单位的内部事务, 它已影响到会计资料使用者及时知悉、充分了解、有效利用会计资料的合法权益。

中小投资者相对于大股东和代表大股东利益的公司管理层来讲, 是弱势群体, 他们投资的主要依据在很大程度上取决于公司所公布的有关财务信息和会计报表的可信性, 而会计不诚信引发的会计信息失真, 严重扭曲了公司股票的实际价值, 直接影响投资者的利益保障。

1.1.3.3 危害会计工作者自身。

会计人员不诚信, 轻者不得从事会计职业, 重者将受到法律的制裁。

银广厦通过伪造金融票据等手段, 虚构主营业务收入和巨额利润, 为其出具严重失实的无保留意见审计报告的深圳中天勤会计师事务所东窗事发, 其执业资格及证券、期货相关业务许可证被吊销, 签字的两名注册会计师被严惩。

为安然公司掩盖造假事实的安达信会计师事务所已经被禁止向上市公司提供审计服务, 并被美国各洲吊销了营执照。

1.1.3.4危害造假公司本身。

市场是公正的, 当美丽的谎言被戳穿的时候, 股价也只能一泻千里。

安然的股价从最高点90.56 美元降到了0.36 美元, 世界通信的股价也从最高峰时期的64 美元降到0.83 美元。

郑百文以一家名不见经传的百货文具批发公司居然可以做成在深沪两市所有商业公司中主管规模和资产收益率名列第一, 而一年后原形毕露, 累计亏损18.21 亿。

这些昔日的巨头们正吞下自己酿造的苦果。

在我国, 对上市公司披露的财务会计信息, 只有8.45% 的个人投资者认为完全可信, 而所有的机构投资者都认为不完全可信。

这反映出有些上市公司不惜以信用为代价, 公然违背信用原则, 不仅造成财务混乱, 而且自行丧失了赖以生存发展的“诚信”这一有限资源。

2 会计不诚信的原因分析会计不诚信导致严重的信息失真问题, 已成为我国经济生活中亟待克服的顽症。

不管是过失性失真, 还是故意性失真, 导致其产生的原因主要有会计职业道德丧失和法制化监管不严。

1.会计诚信危机的主要表现形式2.1市场信息不对称市场制度的建立是人与人基本权利的平等,但由于市场信息的不对称,市场中可能出现作假行为。

这是因为,市场信号不能提供弱者所需信息,弱者的需求不能在价格中反映,他们不能从诚信中获得利益,反而会付出很大的成本。

目前的市场信息使得强者越强、弱者越弱,这必然滋生商业欺诈,从而导致会计面临诚信危机。

2.2执法不严,惩处不力由于执法不严导致企业的违法、违规成本太低,该受到惩处的没有得到应有的处罚,是会计诚信危机的又一重要原因。

在当前会计职业道德丧失的状况下, 如何能守住会计人员的道德底线, 这就需要法制化监管来实现。

因为人不是一生下来就追求道德, 不撒谎、不偷懒的, 就是要实话实说的。

要让会计人员不撒谎、说实话、不偷懒, 必须有严格的法制化监管措施和办法, 要让会计人员为造假付出高额的成本和代价。

当前市场存在对虚假信息的巨大需求, 提供假账和传递虚假信息的收益远远大于其败露的成本和代价, 造成了整个市场虚假信息满天飞的现象, 这最主要原因就是当前的法制化监管不严。

在对违法者的处罚中, 只是简单采取行政处罚, 有的甚至连行政处罚都没有, 更没有一家会计师事务所被罚出局, 更有甚者经过改头换面之后, 堂而皇之继续从事会计工作。

还有对违法者的民事经济赔偿责任处罚偏低, 仅相当于其违法收益的一小部分, 这样显然在助长违法者违规操作, 以身试法, 更谈不上会起立信的作用。

调查表明,造假的企业很多,造假的水平也不断提高,逐步形成了法不责众的局面。

造假账几乎形成了一个完整的作业链,达到了很专业的水平。

有咨询机构整体策划、有假凭证供应,有银行和税务局配合、有会计师的技术支持和创新、有学者的理论解释、有券商和媒体的炒作、有关联方的协同、有政府官员的默许、保护、指挥、有律师的法律支援、有公检法和监管部门的疏通、直到领导人的干预。

纵观我国虽然有《会计法》、《公司法》、《证券法》、《注册会计师法》、《税法》等经济法规,对出具虚假信息的个人、企业及相关部门、人员处罚力度并不大,只要求会计人员是远远不够的。

《会计法》执行了十几年,没有谁因违反会计法受到严惩。

执法不严、处罚不力,为虚假会计信息的滋生提供了温床。

2.3企业内控混乱,相关人员素质差随着市场经济的发展, 会计职能不断丰富, 会计工作也变得日趋复杂,因此应该做好会计人员的技能培训, 以及后续教育。

然而会计人员业务水平参差不齐, 有相当部分不具备从业资格而从事会计工作, 更不会有能力适应会计发展的学习能力, 这必然使其业务能力差, 无法胜任工作, 造成职业道德丧失。

单位内控制度的建设是加强企业管理的重要手段,但是目前许多单位没有建立健全内控制度,单位用人任人惟亲,相关业务没有遵循不相容业务相互分离的原则,造成了企业内部经营管理混乱,致使会计信息失真。

单位负责人的失职直接导致了企业会计信息的失真。

官出数据,数据出官,一些单位负责人为了自身的利益,制造所谓的业绩而故意造假。

会计人员自身素质较差也导致了会计信息失真。

一方面,有些单位会计人员由于条件所限,不是实事求是、真实地反映企业财务状况,而是无视职业道德,按照单位领导人的意愿做账,提供虚假信息;另一方面,有些单位对会计人员业务素质的提高不够重视,致使财会人员发生操作性、原理性错误的概率大大增加,如会计科目使用不当、会计计量与确认混乱等。

近年来会计制度中增加的新内容比较多,给会计核算增加了新的难度,若不及时更新知识,会在一定程度上影响会计信息的质量。

目前, 我国没有一套完整的会计职业道德规范体系作为会计人员应当保持必要的公正、客观, 摒弃个人私利。

可是处于现在的经济社会当中, 一味地摒弃个人私利, 显然是每一个人不能接受的。

因此当遇上职业道德与利益冲突时, 会计人员很难保持公正, 甚至在利益驱使下, 至公正于不顾, 非法追求私利, 使得大量假账充斥市场。