总承包项目会计核算制度
建筑工程分包的会计核算和税务处理
２ ０ ０ ９年 １月 １日生 效 的《 营业税暂行条 例》 删 除 了 旧条 例 第 十 一 条第 （ －） 款 关 于 建 筑 安 装 业 务 实行 分 包或 者 转 包 的 ， 以总 承 包 人 为扣
缴义务人的规定。同时《 财政部 、 国家税务总局关于公 布若 干废止 和失 效 的营业税规范性文件 的通知》 （ 财￣［ ２ ０ ０ ９ １ ６ １ 号） 也废止 了“ 建筑业工
人 的认可 ； 分包只能进行一次， 分包人不能把其承担的工程再一次进行
分包 ； 分 包 人 必 须 具 备 相 应 的工 程 建 设 资 质 ： 总 承 包 人 可 将 除 主 体 工 程
发票 ” ， 并 缴 纳 营业 税 及 随征 税 费 。分 包 方 申请 开 具 发 票 应 填 写 “ ｝ 地
建筑工程分包是指建 筑施工企业之 间的专业工程施工或劳务作业
的承、 发 包 关 系 。与此 密 切 相 关 的 另 一个 概 念 是 建 筑 工 程 分包 市场 。所 谓 建 筑 工程 分包 市 场 ， 也 即通 常所 说 的 建 筑 工 程 二 级 市 场 ． 是指 ： 为 完
成某项工程建设 ， 建 筑 业 企业 之 间在 工 程 承 、 发 包 活 动 中形 成 的 平 等 的
外的工程发包给具有相应资质的分包单位 。转包是指承包人在承包相
前 言
分， 在会计核算中以此为依据进行总承包单位的营业收入 的核算 。 上述
规定基本与（ １ ） 中 的处 理 方 式 相 似 ， 因此 ， 按照（ １ ） 所 确 定 的 工 程收 人 与
营业 税 条 例 中 的 差 异 均 属 于 会 计 法 与税 法 之 间 规 定 所 造 成 的 差 异 ． 不 会 影 响 到 分 包 工 程 的会 计 核 算
建筑安装工程总包与分包差额税务处理及会计核算研究
建筑工程与水利交通119建筑安装工程总包与分包差额税务处理及会计核算研究刘岱梅（辽宁城建集团有限公司）摘要：在建筑安装工程的承包过程中，由于业主单位和总包单位之间的劳务合同签订，总包需要将这部分劳务合同的工作内容进行分包承担，因此，在具体的安装工程当中，如何对总包和分包的差额税务处理进行会计的核算，就需根据具体的工程量来进行计算，而其会计核算的研究方式，则需要委托业主单位代缴税金与其他不同的纳税形式，满足税源的足额入库。
关键词：建筑安装公司；工程总包分包；差额税务处理；会计核算研究前言一方面，在建筑与安装施工合同之间规定，安装工程的合同数量和合同期限确定之后，建筑业的业主单位和总包单位不再规定为分包单位的扣缴义务人，因此，分包单位应当自行在劳务发生地进行税款的缴纳，不同地区的税务机关在征管手机上面有所不同，需要特殊情况特殊对待，但总的来说，都需要积极向税务机关进行税款的缴费工作，取得总包单位和分包单位之间的完税证。
一、建筑安装工程总包与分包建筑安装工程的总承包和工程项目的分包分别指的是工程建设的承包组织方式不同，其中工程总承包指的是从事工程总承包的企业受到业主的委托，按照合同约定，对承诺项目进行勘察设计，采购施工，验工竣收等等全过程或若干过程的承包；而分成包则指的是总承包将自己所承担的工程任务量进行分段承包，这种承包可能是按照工程量进行分段，也可能是按照工作的日期进行承包分散。
总的来说，分包的任务需要向总包的任务看齐，并对其负责，在收竣工上，应当以分包内容为初步完成目标，总包内容为根本目标。
二、差额税务处理工程总承包的缴费项目在不同地区的缴费税种不同，例如在“营改增非试点地区”勘察设计代理采购和管理服务按照服务业项目5%的税率，进行营业税的缴纳，而工程施工会按照建筑业税率3%进行营业税的缴纳，在“营改增的试点地区”，则会将勘察设计和管理服务，按照现代服务业缴纳增值税工程代理和代购仍然缴纳营业税，所以差额税务需要再总承包方和分承包方进行共同的运作。
EPC工程总承包项目的会计处理研究
摘要：就会计信息方面的本质和进行的税收筹划的两个角度而言, 主要探究了设计企业如何进行模式的选择, 最后给出了相应的建议。
关键词：设计企业; EPC; 总承包项目; 计算模式;一、基于会计信息质量角度探究EPC总承包项目会计计算模式信息系统之中为了能够得到不断程度上的确认、记录、计量和报告, 需要在整合记录之中实现数据系统的反应, 由此, 需要在经济交易和事项之中根据交易数据的实际, 并且认识到驶向的实质进而主要根据相应的数据的信息来严格控制相应的系统的实际的质量的人问题, 其中需要认识到相应的会计数据的质量的满足的问题。
由此, 需要在进行成本的效益的约束和发展的过程之中实现交易和事项的实质的探讨, 由此, 需要满足一定的成本的效益的原则。
首先, 需要严格认识到经济交易的实质。
由此, 我们在EPC工程总承包的名称出发便可以认识到承包模式的问题, 由此其中承包的模式的内容, 其中主要是认识到包含着三个方面:设计;供货和建筑安装, 这三个方面, 在整个的工程的建设之中, 需要认识到三项的经济业务的开展是为了能够完成工程承包项目的工作目标, 由此, 根据不同的项目的差异的特点。
由此, 应对不同的业务的性质实现合理的核算, 与此同时需要体会到不同的项目的情况。
其次, 会计核算的模式的选择需要符合效益优先的原则, 再进行EPC总承包项目核算时会面临一些公共费用的分摊, 主要分为两个层次: (1) 项目直接管理费用的分摊。
由此, 为了能够实施项目, 企业应该成立项目部门的专属的协调和统一, 由此, 实施管理费用, 其中包含着诸多的设计成本, 并且因为项目的管理之中的衔接的环节以及理论上能够实现费用分摊的环节有着诸多的细节, 由此理论上, 应该核算成本的三项具体的分摊; (2) 总部的环节中的不直接的费用的管理。
其中除去项目的直接管理的费用产生之外, 企业的总部为了能够加强项目之间的工作场所、工作软件, 以及相应的管理体系的一系列的配套的服务, 由此, 企业的总部需要在间接的管理费用方面实现项目的费用分摊。
浅析设计单位EPC项目会计核算
浅析设计单位EPC项目会计核算作者：朱海荣来源：《财会通讯》2011年第08期EPC是英文Engineering，Procurement and Construction的缩写，即设计、采购、施工总承包，也称为交钥匙工程。
EPC是工程总承包的一种形式，是指一个建设项目全部建设过程交由一家单位实行总包，即从项目建议书开始，包括设计任务书、勘探设计、设备材料询价和采购、工程施工、生产准备、投料试车，直到竣工投产、交付使用为止，全由一家单位完成。
对于总包单位，也可将某阶段分包给若干个专业分包公司完成，总包单位对承包工程的质量、安全、工期、造价全面负责。
在我国，设计单位是从2O世纪8O年代初开展工程总承包工作的，目前有500多家设计单位领取了甲级工程总承包资格证书，2000余家设计单位领取了乙级工程总承包资格证书。
经过20余年的发展，EPC模式已逐步被接受和认可，并在多个工程中得到应用。
通过EPC项目，一方面，设计单位的积极性和创造性得到了极大的调动和发挥，设计方案优化成了一种自觉行为，其扎实的理论功底和对工程全局的准确理解和把握，使得工程设计、施工、安装、调试、交付等各个环节得到了很好的衔接。
同时，设计单位本身也得到了全面的锻炼，业务能力显著提高，也取得了更好的经济效益。
另一方面，业主也逐步认识到，工程总承包是一种节省投资、缩短工期、保证质量和提高投资效益的重要途径。
同时也减少了业主庞大的建设管理机构，提高了效率，转嫁了投资风险，是一项双赢的工程建设方法。
但是在会计核算方面，《企业会计制度》、《施工企业会计核算办法》以及2006年颁布的《企业会计准则第15号——建造合同》中均未对EPC项目的会计核算作出明确规定，这给设计单位对EPC项目的会计核算带来了困难。
目前大多数设计单位，无施工能力，不能进行施工工作，多数将施工工作全部分包给其他单位来完成，那么在会计核算方面，就存在是将总包减分包的差额作为设计单位的收入，还是应当将总承包结算额作为设计单位的收入问题。
工程总承包财务核算业务分析
工程总承包财务核算业务分析摘要：目前国内煤炭行业工程项目，大部分采取工程总承包形式，勘察设计单位一般通过总承包方式建立直属项目部负责主体工程施工，将工程整体打包建设移交。
在这种项目管理模式下，经常会出现应收账款过大，库存商品过多、工程竣工结算毛利中有余额等问题，影响了财务核算和工程业务的管理，本文通过财务具体核算业务，对出现的以上问题进行分析，并给出一定的解决办法，旨在使财务核算如何更好的满足工程经营管理。
关键词：应收账款库存商品工程毛利工程总承包模式作为一种新型的工程建设项目管理模式，近年来不断发展完善，已经被许多大型和超大型工程建设项目业主所接受，并得到了广泛的应用。
在项目管理模式下，项目管理承包商如何进行财务管理，是财务核算更优化，为工程建设提供更有利的保障值得深入探讨，下面从我的经历对工程财务核算遇到的问题进行分析。
一、往来帐余额的产生财务核算涉及工程往来帐科目主要有应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、其他应收款五个科目。
应收账款和预收账款是总包方和业主发生业务关系的反映，应付账款和预付账款是总包方和分包方发生业务关系的反映，四个科目余额的大小都与发票直接相关，四个科目在财务上是这样反映的：（一）涉及业主的往来核算收到业主工程款：借：银行存款贷：预收账款向业主开具发票：借：预收账款应收账款贷：工程结算（在异地开具的建安发票）主营业务收入（自行开具的设备发票设计发票）应交税金——进项税向业主收回剩余工程款和质保金借：银行存款贷：应收账款（二）涉及分包的财务核算向分包商付款借：预付账款贷：银行存款收到分包发票借：工程施工（建安发票我院代扣代缴开具的一税两票）库存商品（收到分包设备发票）应交税金——进项税贷：预付账款应付账款支付工程尾款与质保金借：应付账款贷：银行存款“有借必有贷、借贷必相等”是借贷记账法的记账规则。
每一笔经济业务都要以相等的金额，分别记入两个或两个以上相关账户的借方和贷方，借贷双方的发生额必然相等，它是试算平衡的理论依据，也是财务记账的原理，无论业务发生的时间顺序，最终都必须平衡闭合。
新收入准则下EPC 项目的会计核算运用及思考
新收入准则下EPC项目的会计核算运用及思考任江神雾科技集团股份有限公司摘要：随着我国经济制度发展，我国收入制度不断进行完善，而新收入准则的全面修订及全面实施，有效的建立了统一的收入模型，新收入准则的建立有效地使用了控制权转移。
EPC总承包模式是近年来国际上较为流行的工程总承包模式，新收入准则下EPC项目的会计核算发生重大变化。
鉴于旧收入准则特别是建造合同准则内容的不合理不谨慎，不能够真实反映经济交易的实质性，本文基于新准则建立以合同为基础的“五步法”收入确认模型，对比新旧准则的会计科目主要变化，分析新收入准则下EPC 项目收入确认方式。
为了能更好地让企业做好成本控制，在企业发展过程中研究与价值相关的新准则下项目成本尤其重要。
通过对EPC项目会计核算运用进行实例分析，提出EPC项目会计核算的关键点及注意事项，并就新收入准则下总承包企业建议加强内部协作、提高施工水平，实施预算管理，做好项目税务筹划等应对措施。
总承包商企业需要有一定的专业意见进行指导，并且将全面实施新收入准则作为一个良好的契机，以提高企业管理水平、助力行业发展的应对提出针对性的措施。
关键词：新收入准则；EPC项目；会计核算；应对措施引言为了适应全球经济一体化和社会发展需求，规范各行各业会计行为，2017年7月5日财政部修订发布了新CAS14收入准则（以下简称新准则），将原收入和建造合同两项准则（以下简称旧准则）进行合并，并从2020年1月1日和2021年1月1日起在境内的上市企业和非上市企业中分别开始实施[1]。
增加以合同为基础的收入确认方法作为基础是新收入准则的最大变化，更强调了合同的判断与运用，收入确认理念的判断标准是以控制权转移替代风险和报酬的转移，对于一些特殊事项的处理和包含多种意义的交易安排活动能够提供更加准确的方向。
总承包项目的简称即是EPC（Engineering，Procurement and Construct），主要含义是工程总承包商在合同订立的相对基础上，进行设计施工采购，在发包人的委托下，全面负责合同工程质量安全的项目造价、进度及费用等[2]。
EPC工程总承包项目中的会计核算问题研究
会计研究EPC 工程总承包项目中的会计核算问题研究侯力纲崔伟浩（中设设计集团股份有限公司江苏南京；南京审计大学会计学院江苏南京）摘要：本文首先从企业成本效益原则出发，探讨了不同的会计核算方式对EPC 项目带来的影响，然后分析了EPC 模式会计核算的思路与难点，探讨各项经济业务的会计核算方式对承包方所承担风险的影响，最后从会计信息质量、收入时点质量、纳税筹划等角度提出了改进EPC 会计核算质量的一些建议。
关键词：EPC ；会计核算；企业风险；纳税筹划一、引言EPC 工程总承包模式可以有效简化项目勘察工作，提高施工效率，降低在建工程项目开发成本，现阶段被广泛地采用到工程咨询类企业中。
1984年11月，国家计委、建设部联合印发了《工程承包公司暂行办法》，办法首度明确了工程总承包公司是组织工程项目建设的企业单位，是具有法人地位的经济实体。
21世纪以来，建设部于2003年发布了《关于培育发展工程总承包和工程项目管理企业的指导意见》，文件在明确工程总承包基本概念和主要方式的同时，制定了进一步推行工程总承包管理的措施。
2006年，住建部发布了《住房城乡建设部关于进一步推进工程总承包发展的若干意见》，《意见》中提到将大力推进工程总承包、完善总承包管理制度、提升工程总承包能力和水平。
一系列的政策指向说明了EPC 工程总承包模式发展还不够完善，相关的会计核算始终是学术界与实务届的研究重点。
基于此，本文拟对EPC 中的会计核算问题进行相关阐述，以期能够为EPC 模式的承包方提供会计核算借鉴思路。
二、EPC 工程总承包项目会计核算诉求会计核算始终是工程承包项目中的一个难点，为了厘清EPC 工程总承包项目中的会计核算，首先要清楚工程项目会计核算的基本诉求。
其一是会计核算应当要体现经济活动的本质，其二是会计核算要满足建设项目成本效益原则。
1．会计核算应体现经济活动的本质会计核算即对经济业务进行计量，由于EPC 模式中的项目较传统项目具有特殊性，它是将设计、施工等环节全部放入同一个框架下进行，在提高项目的协调性与整体性方面具有很强的优势。
施工单位财务管理制度
施工单位财务管理制度施工单位财务管理制度施工项目财务管理制度是以项目经理部为独立核算单位的财务管理制度，是施工项目管理中现金管理，成本核算和成本控制的重要手段之一，是链接建筑材料（机具）计划、采购和报销的重要环节。
是结算项目总承包单位与劳务承包、项目分包、专业承包之间经济往来的方法和手段。
一、凡是购进的各种材料及其物品必须持购物发票（能够取得正式发票的要索取正式发票）、材料采购入库单或者非入库材料用品报销审批单，到财务部门报账。
当日事项当天报账，最迟不得超过三天。
二、建筑材料采购实施备用金制度（备用金暂定为人民币一万元）。
采购计划超出备用金金额时，材料员支款必须出纳员出据借据，要求每天与出纳员结清当前款项及账目。
三、大宗材料（指砂石、砌块、钢材、水泥等分批量进场的建筑材料）进场保管员必须填制材料采购入库单，项目经理及相关人员签字后，及时报财务部门进行财务处理。
四、大宗材料出库使用时，施工员（工长）根据工程进度或者定期测算各种材料的用量（即已进场量扣除现场存量），填制施工材料出库单，经项目经理及相关人员签字后报财务部门进行财务处理。
五、不需要入库的一次性使用的零星修理费、管理物品、间接材料及其他非入库用品须填报《非入库材料用品报销审批单》，经注明用途、内容、采购人、使用单位（人）经项目经理审批后报销。
六、建筑施工物料用品、施工机具和低值易耗品须一次性摊销并建立备品帐，逐级分类，按月查验。
七、建筑机械设备、检测仪器和项目所必需的固定资产要建立固定资产台帐，其正常维护、维修的费用经专业修理人员、工长和项目经理确认以后直接列入维修费用。
八、施工员（工长）对现场零星用工和外来机械台班要做好现场工作记录，每项工作完成后施工员在当天的现场记录上签字，经项目经理审批后定期开出票据，连同现场工作记录按月（每月25日前）报财务部门进行结算。
九、各分包施工队（班组）凭零星用工核算单或机械台班核算单每月25日到30日到财务部门对账，办理内部往来手续或现金结算。
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总承包项目会计核算制度
一、背景与意义
总承包项目是指建筑工程领域中比较常见的一种工程承包方式，即由总承包商
作为统筹者，全面负责工程的设计、施工和交付等各个环节，与业主签订总承包合同，并与各个分包商签订分包合同。
在整个工程过程中，总承包商需要对工程进度、质量和成本等方面进行全面的管理和控制。
而其中最重要的一个方面就是会计核算制度的设计和实施。
总承包项目会计核算制度的建立，对于保障工程项目的财务管理和实现最优经
济效益非常重要。
一方面，会计核算制度能够为总承包商提供详尽的财务信息，支持其对工程项目的资金、物资和人力资源等进行全面的管理和控制；另一方面，会计核算制度还能够为业主提供详尽的财务信息和报表，帮助业主更好地了解工程项目的投资回报、成本结构和效益情况等，从而更好地掌握经济风险和决策。
因此，建立健全的总承包项目会计核算制度对于保障工程项目的顺利进行和实
现最优经济效益具有十分重要的意义。
二、总承包项目会计核算制度的内容
（一）会计制度的设计
总承包项目会计制度的设计是制定和实施总承包项目会计核算制度的基础，其
中需要明确以下几个方面：
1.总承包商主要管理的是工程项目本身，而非公司整体。
因此，总承包
项目会计制度需要区分工程项目和其他业务的财务信息，设计对应的会计科目和账户；
2.由于为了给分包商支付费用，总承包商需要掌握各分包工程的成本结
构和完成情况。
因此，总承包项目会计制度需要规定分包合同的付款周期，并设计相应的收入核算和成本分摊机制；
3.与上述第二点相对应的是，分包商的财务信息也需要纳入总承包项目
会计核算制度的范围。
因此会计制度中要明确分包商的核算对象和范围，并掌握分包商的财务信息。
（二）会计流程的设计
会计流程的设计是建立完善总承包项目会计核算制度的关键，这里需要明确以
下几个方面：
1.需要确定总承包商的财务主体。
在设计会计流程时，需要明确总承包
商作为财务主体的各项职责和权利，以及与其他财务主体（如分包商和业主）的财务交互关系；
2.需要明确总承包工程的分项核算方法及其实施过程，包括工程款的划
分、支付流程及付款条件等，涉及的科目包括预付款、进度款、结算款等；
3.需要规定总承包商对分包商的支付流程和监督机制，包括分包工程的
竣工验收和付款条件，以及对已付款的冲销和追踪。
（三）会计报表的设计
会计报表是总承包项目会计核算制度的基本输出形式，涉及的内容与形式需要根据业主的需求和财务管理的具体情况进行定制。
常见的会计报表包括：
1.总承包工程的预算报表，对工程预算和实际拨付进行核对，帮助控制
成本；
2.分包工程的成本分摊明细账，展示各分包工程的成本结构和实际进行
情况；
3.工程款到账情况的表格，展示工程款的付款条件、到账情况和发票核
对的具体情况；
4.已付款冲销情况的表格，清晰地展示已进行冲销操作的详细信息。
以上报表旨在为业主提供详尽、清晰的财务信息和报表，帮助其全面掌握工程项目的运行情况和经济效益，从而更好地指导和决策。
三、总结
总承包项目会计核算制度的建立和实施，是保障工程项目顺利进行和实现最优经济效益的关键要素之一。
为了建立完善的总承包项目会计核算制度，需要从会计制度、会计流程和会计报表等多个方面进行设计和实施，以确保财务信息的全面、准确和实时性。
同时，建立健全的总承包项目会计核算制度，还需要关注公司内部管理制度和各种业务流程的协调和配合，以实现对工程项目各方面的全面掌控和监督管理。