13注会会计·张志凤基础班·【086】第十七章 借款费用(1)
注册会计师-《会计》基础讲义-第十一章 借款费用(16页)
第十一章借款费用一、本章概述（一）内容提要本章阐述了借款费用的界定及分类，案例解析了借款费用资本化条件及资本化的计算过程。
（二）关键考点1.各项借款费用资本化条件的界定2.专门借款利息费用资本化的计算3.一般借款利息费用资本化的计算4.专门借款和一般借款混用时资本化的计算二、知识点详释知识点：借款费用概述★（一）借款费用的范围1.实际利息费用（1）银行借款利息（2）公司债券的实际利息＝公司债券的票面利息＋/－折、溢价摊销＝期初摊余成本×实际利率2.汇兑差额【举例】借入100万美元，借入时汇率为1:7，如果期末汇率为1:8，负债增加100万元人民币（100×8－100×7），是汇兑损失；如果期末汇率为1:6，则为汇兑收益。
3.辅助费用（二）借款的范围借款包括专门借款和一般借款。
（三）符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
这里所指的“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）。
【要点提示】掌握借款费用的内容及符合资本化条件的资产类别。
【多选题】下列各项中，属于借款费用的有（）。
A.银行借款的利息B.债券溢价的摊销C.债券折价的摊销D.发行股票的手续费『正确答案』ABC『答案解析』发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。
【2018年单选题】下列各项中，不属于借款费用的是（）。
A.企业融资租入固定资产发生的融资费用B.以咨询费名义向银行支付的借款利息C.外币借款汇兑差额D.发行股票支付的承销商佣金、手续费『正确答案』D『答案解析』借款费用是企业借入资金所付出的代价，它包括借款利息费用以及因外币借款发生的汇兑差额等，还包括因借款而发生的辅助费用，但是不包括企业发生的权益性融资费用。
承租人根据融资租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
注册会计师-《会计》基础讲义-第十一章 借款费用(13页)
第十一章借款费用历年考情概况本章主要讲解借款费用的相关处理，重点掌握借款费用资本化金额的计算及其账务处理。
本章近年考题分值在4分左右，在客观题和主观题中均有所考查，客观题主要考查借款费用资本化时点的相关判断、借款费用资本化金额的计算，主观题则更多是与应付债券和银行借款等结合考查专门借款以及一般借款利息资本化金额或费用化金额的计算等。
近年考点直击2019年教材主要变化本章内容未发生实质性变动。
考点详解及精选例题【知识点】借款费用的相关概念（★★）（一）借款的范围借款费用是指企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
【思考题】①企业发行股票的相关费用？『正确答案』不属于。
②企业发行债券的产生的折价或者溢价？『正确答案』不属于。
③企业发行债券的产生的折价或者溢价的摊销额？『正确答案』属于。
④分期付款购买固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销、承租人融资租入固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销额？『正确答案』属于。
⑤因借款而发生的辅助费用？『正确答案』属于。
借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。
1.专门借款，为购建或者生产某项符合资化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标明专门用途的借款合同。
2.一般借款，是指除专门借款之外的借款，相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于资本化条件的资产的购建或者生产。
【思考题】短期借款属于应予资本化的借款范围？『正确答案』属于。
（二）符合资本化条件的资产范围1.是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货和无形资产的研发等资产。
2.符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。
这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。
【BT课件】2020年CPA 会计 第16-17章(政府补助+借款费用)
BT学院2020CPA——会计■BT学院丨陪伴奋斗年华主讲人：彬哥第十六章政府补助第一节政府补助概述目录第二节政府补助的会计处理第十六章政府补助【重难点（考点）解析】1、哪些属于政府补助？一定要无偿性和交付资产，简单的免税和减税不是政府补助。
2、政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，两者的处理方式不一样，因此，影响的当期损益的金额也不一样；3、涉及到财政贴息的处理，主要分为“财政将贴息资金拨付给贷款银行”和“财政将贴息资金拨付给受益企业”，其中“财政将贴息资金拨付给贷款银行”的处理分为两种情况，一种是按照实际情况处理，另外一种是按照“摊余成本法”来处理，因为前言学过摊余成本，所以这里我们的学习也将非常简单，无需担心，本书也对教材的内容进行了的改版，降低了学习难度。
第一节政府补助概述政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
1.政府补助的特征：（1）无偿性（2）直接取得资产。
政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产。
企业取得的财政拨款,先征后返（退）、即征即退等方式返还的税款,行政划拨的土地使用权、天然起源的天然林等。
不涉及资产直接转移的经济资源，不属于政府补助准则规范的政府补助,比如政府与企业间的债务豁免,除税收返还外的税收优惠,如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。
此外,还需说明的是,增值税出口退税不属于政府补助。
政府补助的主要形式：财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产政府补助的分类：与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
第一节政府补助概述相关链接：企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者对价的组成部分，应当确认为收入，不属于政府补助范畴。
【提示】这里多次出题，考点如下：（1）一定要资产的转移才叫政府补助，纯粹的税收优惠，比如减征、免征等，这不涉及资产的直接转移，不属于政府补助（2）增值税出口退税不属于政府补助（3）政府投资入股的资产也不叫政府补助。
借款费用准则PPT课件
息之和／所占用一般借款本金加权平均数
.
13
应用举例
某企业为建造一栋厂房于2006年１月１日按面值发行 了１亿元的５年期债券，年利率５％，按债券面值的２ ％支付中介机构手续费 200万，已用银行存款支付完毕。 厂方建造工作从2006年１月１日起，建造期为３年。
某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗 力因素（本地普遍存在的雨季或冰冻季节等因素）导致 施工出现停顿，也属于正常中断。
例如，某企业在北方某地建造过程期间，正遇冰冻季节，
工程施工不得不中断，待冰冻季节过后才能继续施工。 由于该地区在施工期间出现较长时间的冰冻是正常情况， 由此而导致的施工终端属于因可预见的不可不可抗力因 素导致的中断，是正常中断，借款费用的资本化可继续 进行，不必暂停。
应予资本化的辅助费用金额＝２００万
企业支付发行债券手续费用的账务处理为：
借：在建工程——借款费用
2000000
贷：银行存款
2000000
.
14
（五）其他
（１）新准则中： 第八条 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额不应当 超过当期相关借款实际发生的利息金额。 第九条 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额， 应当予以资本化，计入符合资本化条件的成本。 （２）第十条 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产符合 资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应 当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产 的成本；在所购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用 或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额却确为费 用，计入当期损益。 一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用， 计入当期损益。
2019cpa会计辅导17章共14页文档
第十七章借款费用一、本章概述（一）内容提要借款费用包括辅助费用、外币借款汇兑差额和利息费用三项内容，其资本化条件各有不同，本章对辅助费用、外币专门借款汇兑差额和利息费用的资本化条件及资本化的计算过程作了较为详尽地案例解析。
考生应重点关注如下考点：1.借款费用归属方向的认定；2.各项借款费用资本化条件的界定；3.专门借款利息费用资本化的计算；4.一般借款利息费用资本化的计算；5.专门借款和一般借款混用时资本化的计算。
（二）历年试题分析17.1 借款费用概述（一）借款费用的范围1.实际利息费用（1）银行借款利息（2）公司债的实际利息＝公司债的票面利息＋/－折、溢价摊销2.汇兑差额3.辅助费用【例17－1】某企业发生了借款手续费10万元，发行公司债券佣金1 000万元，发行公司股票佣金2 000万元，借款利息200万元。
其中借款手续费10万元、发行公司债券佣金1 000万元和借款利息200万元均属于借款费用；其中发行公司股票属于公司权益性融资性质，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴，不应按照借款费用进行会计处理。
（二）借款的范围借款包括专门借款和一般借款。
（三）符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
这里所指的是“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）。
建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。
【要点提示】掌握借款费用的内容及符合资本化条件的资产类别。
【例17－2】ABC公司于20×7年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当月25日完工，达到预定可使用状态。
在本例中，尽管公司借款用于固定资产的建造，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成本，而应当根据发生额计入当期财务费用。
注会考试《会计》习题---第十七章-借款费用(3)
第三节借款费用的计量一、借款利息资本化金额的确定（二）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。
资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。
有关计算公式如下：一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率资产支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数=Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）（三）每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
【教材例17-2】ABC公司于20×7年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程进度款。
公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。
另外在20×7年7月1日又专门借款4 000万元，借款期限为5年，年利率为7%。
借款利息为按年支付（如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率均相同）。
闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。
办公楼于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态。
公司为建造该办公楼的支出金额如表17-1所示。
由于ABC公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司20×7年、20×8年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下：（1）确定借款费用资本化期间为20×7年1月1日至20×8年6月30日。
2010年注册会计师《会计》脱产班讲义第十七章
年注册会计师《会计》脱产班讲义第十七章借款费用【考点一】借款费用的确认一、借款费用的概念借款费用——是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
【例】发行公司股票属于公司股权性融资性质，不属于借款范畴，相应地，所发生的佣金也不属于借款费用范畴，不应作为借款费用进行会计处理。
借款费用的内容包括：（）借款利息（）折价或者溢价的摊销【分析】企业应在借款的存续期间对折价或溢价进行分期摊销,折价或溢价的摊销实质上是对借款利息的调整，因而构成了借款费用的组成部分。
发行债券产生的折价或溢价不属于借款费用。
【链接】某公司于年月日折价发行债券，债券面值为万元，发行价为万元，期限为年，票面利率为，同期市场利率为，则债券折价金额为万元。
实际利息费用应是期初摊余成本乘以实际利率。
（）辅助费用【要点】借款费用必须是为借款发生的费用，包括筹集过程中发生的和使用借款过程中发生的费用等。
筹集过程中发生的主要有手续费、佣金等；使用过程中发生的主要有利息等。
（）外币借款发生的汇兑差额（汇兑损益）【例】下列项目中，属于借款费用的有（）。
.应付公司债券的利息 .发行公司债券的手续费.发行公司债券的折价 .外币借款发生的汇兑差额【答案】【解析】发行债券溢折价的摊销属于借款费用，但溢折价本身不属于借款费用，所以选项不正确。
二、借款费用应予资本化的借款范围借款费用应予资本化的借款范围——包括专门借款，也可包括一般借款。
专门借款——是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
一般借款——是指除专门借款以外的其他借款。
【提示】对于一般借款——只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与该部分一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。
三、符合资本化条件的资产（资产的范围）【提示】借款费用有两个基本去向：一是资本化，即计入相关资产的成本，比如购建固定资产时，一般计入在建工程；生产存货等资产时，一般计入制造费用、研发支出等。
13注会会计·张志凤基础班·【049】第九章 负债(1)
第九章负债本章考情分析本章主要阐述负债的确认、计量和记录问题。
分数2分左右，属于不太重要章节。
本章近年主要考点：（1）应付职工薪酬核算的内容；（2）发行债券及债券投资的会计处理；（3）发行一般债券的核算；（4）可转换公司债券的会计处理等。
本章应关注的主要问题：（1）职工薪酬的范围及职工薪酬的确认和计量；（2）“以公允价值计量且其变动计入当期损益的负债”和“其他负债”会计处理的区别；（3）应付债券账面价值的计算；（4）可转换公司债券的核算；（5）营业税改征增值税试点的有关企业会计处理等。
2013年教材主要变化增加“营业税改征增值税试点的有关企业会计处理”以及“增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额的会计处理”。
本章主要内容第一节流动负债第二节非流动负债第一节流动负债一、短期借款短期借款科目的核算是短期借款的本金增减变动的情况，短期借款的利息可以发生时直接计入财务费用，如果按季支付，按月可以预提，预提时通过“应付利息”科目核算。
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债金融负债在初始确认时分为：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；（2）其他金融负债。
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理1.初始计量企业初始确认交易性金融负债，应当按照公允价值计量。
相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）。
借：银行存款等投资收益（交易费用）贷：交易性金融负债——成本2.后续计量（1）资产负债表日，按交易性金融负债的票面利率计算利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。
借：投资收益贷：应付利息（2）资产负债表日，企业应当按照公允价值进行后续计量，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
注会考试《会计》习题---第十七章-借款费用(4)
第三节借款费用的计量一、借款利息资本化金额的确定【例题13】长江公司于2011年1月1日动工兴建一幢办公楼，工程于2012年9月30日完工达到预定可使用状态。
长江公司建造工程资产支出如下：（1）2011年4月1日，支出2 000万元（2）2011年6月1日，支出1 000万元（3）2011年7月1日，支出3 000万元（4）2012年1月1日，支出2 400万元（5）2012年4月1日，支出1 200万元（6）2012年7月1日，支出800万元长江公司为建造该办公楼于2011年1月1日专门借款 4 800万元，借款期限为3年，年利率为4%，按年于每年年末支付利息。
除此之外，无其他专门借款。
该笔借款票面利率与实际利率相等。
该办公楼的建造还占用一笔一般借款：长江公司发行面值总额为20 000万元的公司债券，发行日为2010年1月1日，期限为5年, 票面年利率为5%，按年于年末支付利息。
债券发行收款为20 952.84万元，另支付发行费用62.86万元，债券实际年利率为4%。
专门借款的闲置资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.25%，并将收到款项存入银行。
假定全年按360天计。
因原料供应不及时，工程项目于2011年8月1日-12月31日发生中断。
假定：（1）长江公司按年计提利息。
（2）不考虑其他因素。
要求：（1）编制长江公司2010年发行债券及年末计提并支付利息的会计分录。
（2）计算长江公司2011年和2012年专门借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。
（3）计算长江公司2011年和2012年一般借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。
（4）计算长江公司2011年和2012年利息资本化金额及应计入当期损益的金额。
（5）编制长江公司2011年和2012年与利息资本化金额有关的会计分录。
【答案】（1）①2010年1月1日借：银行存款 20 952.84贷：应付债券——面值 20 000——利息调整 952.84借：应付债券——利息调整 62.86贷：银行存款 62.86②2010年12月31日2010年1月1日债券的摊余成本=20 000+952.84-62.86=20 889.98（万元）借：财务费用 835.60（20 889.98×4%）应付债券—利息调整 164.40贷：银行存款 1 000（20 000×5%）（2）①2011年2011年专门借款能够资本化的期间为4月1日-7月31日，共4个月。
13注会会计·张志凤基础班·【002】第一章 总论(1)
第一章总论本章考情分析本章内容是会计准则中的基本准则，对全书后续章节具有统驭作用。
近3年考题为客观题，分数2分左右，属于不重要章节。
本章近年主要考点：（1）会计计量属性；（2）及时性会计信息质量要求；（3）资产期末计量等本章应关注的问题：（1）掌握基本概念；（2）因本章练习题的部分内容和后续章节有关，建议初学者学习本书全部内容后，再钻研这些题目。
主要内容第一节会计概述第二节会计基本假设与会计基础第三节会计信息质量要求第四节会计要素及其确认与计量第五节财务报告第一节会计概述一、会计的定义是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
二、会计的作用确认、计量、记录和报告。
第二节会计基本假设与会计基础一、会计基本假设（一）会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。
会计主体不同于法律主体。
一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。
会计主体界定了会计核算的空间范围。
（二）持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
在持续经营假设下，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。
明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。
（三）会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。
在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。
会计期间分为年度和中期。
年度和中期均按公历起讫日期确定。
中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
（四）货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。
业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定某种外币作为记账本位币二、会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
1
第十七章 借款费用
本章考情分析
本章阐述借款费用的确认和计量。分数2分左右，属于不太重要章节。
本章近年主要考点：（1）借款费用的范围及资本化金额的计算；（2）资本化的表述；（3）
专门借款、一般借款资本化金额的计算等。
本章应关注的主要问题：（1）借款费用的概念及其范围；（2）借款费用开始资本化、暂
停资本化和停止资本化的条件；（3）借款费用资本化金额的计算等。
本章主要内容
第一节 借款费用概述
第二节 借款费用的确认
第三节 借款费用的计量
第一节 借款费用概述
一、借款费用的范围
借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括按照《企业会计准则第22号——金
融工具确认和计量》规定的实际利率法计算确定的利息费用（包括折价或者溢价的摊销和相
关辅助费用的摊销）和因外币借款而发生的汇兑差额等。
【提示】
（1）因辅助费用计入负债的初始确认金额，所以按实际利率法计算确定的利息费用中反
映的是辅助费用的摊销数，而不是辅助费用的发生额；
（2）对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中；
（3）承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
【例题1·多选题】下列项目中，属于借款费用的有（ ）。
A.因外币借款所发生的汇兑差额
B.承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用
C.发行公司债券发生的溢价
D.发行公司债券折价的摊销
E.发生的权益性融资费用
【答案】ABD
【解析】发行公司债券发生的折价、溢价与借款费用无关，只有折价、溢价的摊销属于
借款费用；对于企业发生的权益性融资费用，不应当包括在借款费用中，但承租人根据租赁
会计准则的规定确认的融资费用属于借款费用。
二、借款的范围
借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。
三、符合资本化条件的资产
企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予
2
以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确
认为财务费用，计入当期损益。
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产
活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
【例题2·多选题】下列项目中，符合借款费用资本化条件的资产有（ ）。
A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产
B.需要18个月的生产活动才能达到销售状态的存货
C.以经营租赁方式租入的生产设备
D.经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备
E.经过6个月即可达到预定可使用状态的的生产设备
【答案】ABD
【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建
或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资
产。以经营租赁方式租入的生产设备不属于承租方的资产。
【例题3·多选题】下列关于资本化的表述中，正确的有（ ）。
A.开发阶段支出应当资本化计入无形资产成本
B.在建项目占用一般借款的，其借款利息可以资本化
C.房地产开发企业不应将用于项目开发的借款费用资本化计入开发成本
D.符合资本化条件的固定资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到
预定可使用状态的固定资产
【答案】BD
【解析】开发阶段支出符合资本化条件的计入无形资产成本，选项A错误；房地产开发
企业用于项目开发的借款费用符合资本化条件的应计入开发成本，选项C错误。
第二节 借款费用的确认
借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本，还
是将有关借款费用费用化、计入当期损益的问题。
企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期间的确定是借
款费用确认和计量的重要前提。
借款费用的确认如下图所示：
一、 借款费用开始资本化的时点
3
【例题4·单选题】甲上市公司股东大会于2013年1月4日作出决议，决定建造厂房。
为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5 000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公
司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥
和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。
甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息费用应开始资
本化的时间为（ ）。
A.3月5日
B.3月15日
C.3月16日
D.3月31日
【答案】C
【解析】以下三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇
兑差额应当开始资本化：（1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化
条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；（2）借款费
用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经
开始。甲公司到2012年3月16日，专门借款利息开始资本化的三个条件都已具备。
二、借款费用暂停资本化的时间
符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3
个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，
直至购建或者生产活动重新开始。但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的
资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本化。
三、借款费用停止资本化的时点
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当
停止资本化。停止资本化的判断：（1）实体建造已经完成；（2）基本符合设计要求；（3）后
续支出金额很少；（4）试生产出合格产品；（5）分别建造、分别完工的资产，如果完工部分
4
能够独立使用或销售，完工部分借款费用应当停止资本化；（6）分别建造、分别完工的资产，
必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的
资本化。
【例题5·多选题】下列关于借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有（ ）。
A.购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达3个月，应当暂停
借款费用资本化
B.购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费
用资本化
C.在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产
可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化
D.在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，虽该部分固定资产
可供独立使用，但仍需待整体完工后停止借款费用资本化
E.在购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完
工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化
【答案】CE
【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连
续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化；购建或者生产的符合资本化条件的资产的各
部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部
分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停
止与该部分资产相关的借款费用的资本化；购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须
等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本
化。
【例题6·多选题】所购建固定资产达到预定可使用状态是指，资产已经达到购买方或
建造方预定的可使用状态。其判断标准包括（ ）。
A.固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成
B.所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合
同要求不相符的地方，也不影响其正常使用
C.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生
D.资产已交付使用并办理竣工决算手续
E.如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出
合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使
用状态
【答案】ABCE
【解析】所购建固定资产达到预定可使用状态是指资产已经达到购买方或建造方预定的
可使用状态。
具体可从以下几个方面进行判断：
（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；
（2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或
合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；
（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。如果所购建固定资
产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结
果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。