低碳经济视角下的会计理论初探
基于低碳经济的企业环境成本会计研究
法对碳 排 放成 本进 行 计量 。其 计 算公 式 为：碳排放成 本 ＝ 碳排 放量 单位成本 ， 其
中， 碳排放 量是指企 业在生产经营过程 中 所 排放的碳量 的总和。根据 ２ ０ ０ ７ 年ｌ Ｐ ＣＣ
准而造成歇业或停工 的损失等等 。按 照权
责发生制的要求 ，或有性支付 的确认有 两 种情 况 ：一是或有性支 出能确定 为环境 负 债， 同时将其确认为一项环境成本或费用 ， 直接计入当期损益。如企业计提 的环境 准 备金 等。二是如果或有性 支出不符合环境
（ 二 ）环 境 成 本 的 计 量
１内部环境成本 的计量。内部环境成
基 于 低 碳 经 济 的 企 业 环 境 成 本 会 计 研究
■ 刘 颖 （ 德 州职 业技术 学院 山东德 州 ２ ５ ３ ０ ０ ０） ◆ 中图分类 号 ：Ｆ ２ ７ ３ ． ７ 文献标 识码 ：Ａ
３ ． 或有性 支出。 在企业 ， 或有性环境支 出主要有 以下几种情况 ：企业 为防止更严 格的污染治理规定而增加 的支 出、企 业预 计未来可能会 因环境疏忽而造成 的意外 赔 偿或罚金 、企业预防 因未符合环保技 术标
部 环境 成本中碳 成本计量不同于内部环境 成 本依 赖于所消耗或转移的人力资源和物
２ ． 收益性 支出。 收益性支 出， 也 称为营
业支 出，是指其 受益期仅 涉及 一个会计年
度的各项支 出，应 与当期 收入 相配比 ，计 入 当期的成本费用 中， 例如企业 的绿化费 、
本是企业生产经营活动中并未实际支付的、
却已经对环境造成了影响的各项成本。外
环保人员的工资费用支 出等。
环境成本会计是指企 业在获得经济利 益的基础上 ，承担社会责任 ，预防 、控制、 治理环境污染 及承 担污染带来的损害而发 生的一切 支出或代价 。环境成本按空 间可
低碳经济背景下我国实施环境会计的探讨
境 会计 又 名绿 色会 计 ， 它是 以货 币为 主 要计 量 单位 ，
自然 资 源消 耗应如 何补 偿 为 中心而 展开 的一 门会 计 ，它试
置 和 消耗 。
企 业 成 本 核 算决 策模 式 应 向科 学观 决 策支 持 模 式 转 变 ， 调决 策 目标 应 遵循 最优 化原 则 ， 重点放 在 分析 性 的 强 把
技术 方法 上 ． 建立 复 杂 的数学 模型 ． 通过 严密 的数 量 分析 并 求解 数 学模 型 ， 中引 出基本 的结 论 。现代 社会 ， 的知识 从 人 成 为居 主导地 位 的生产 要 素 ， 在企 业 的成本 核算 过程 中 ， 要 求把 充分 发挥 人 的主动 性 、 造性 放在 第一 位 。 策 的层次 创 决 越 高 ， 及 面越 广 ， 况 越 复 杂 ， 略性 、 规范 性 、 确定 涉 情 战 非 不 性越 强 。决策 人员 和决 策支 持人 员 的综 合判 断能 力就 越重
（ ） ５．
Ｃ ｍ ｅｃ ｌ ｃｏ ｎｉ ２ １ ・２０ 期 ｌ１ ｏ ｍ ｒｉ ｃｕ ｔｇｌ ０ ２ ０ ・４ ａＡ ｎ ３
会计 要 素确 认 等 内容 ， 研究 方法 较 为单 一 。 且 缺乏 具 有我 国 特 色 的 环 境 会 计 理 论 与 实 践 体 系作 为 环境 会 计 实 践 的 支
图将 会计 学 与环境 经 济学 相结 合 ， 通过 有效 的 价值管 理 ， 达 到协 调 经济发 展和 保护 环境 的 目的 。
一
、
我 国环境 会 计发 展 的现状
基于低碳经济的环境会计研究
建立在理论分析 和实践调研相结合 的基础上 ，研究成果将会迅速
运用于科研 经费内部审计实践 ， 从而会得到实践检验。 目前科技部 的内部审计监督 ， 是通过招标的２ ８ ０ 家会计 师事务 所来执行 的， 以并不 是真正的 内部 审计 。 所 这样 ， 不仅审计 费用成 本较高 ，而且注册会计师对科研依托单位 的内部控制等情况不熟 悉， 审计 时间成本 也较 高 ； 同时 ， 事前 预防和事中监督 的效果也 不 佳。 因此 ， 内部审计促进科技 经费投入绩效 的研 究 ， 具有 良好的应 用前景。 既可为政府研究相关科技经费监督政策提供支持 ， 又能总 结 内部审计经验并在教育 、 科研 系统 中进行交流和推广运用 ， 还能 推动 内部审计研 究的进展 。 ［ 文 系中国科学院反庸倡廉研 究创新项 目专项基金 （ 本 编号 ：
对 内部审计促进科技投入绩效的机制进行研究。整体思路可参考
图２ 。
（ 学学与科技 管理 ） 科 的交叉综合 ； 研究方法 看 ， 从 可运 用数理 规 划、 管理博弈论 、 情境模拟和分析 、 调查研究等综 合的技术 和方法 。
（） ３ 理论与实践相结合。 内部审计促进科技经费投入绩效研究的选 题， 来源于科技经费监督实践 中的热点和难 点问题 ， 模型构建也 是
图２ 研 究思 路 和 研 究 方 法 示 意 图
《 山东社 会科 学｝ ００ 第１期 。 ２ １年 ２ ［ ］柳秋红 、林翰 ：基 于平衡计分卡的 内部 审计 绩效评估研 ３ 《
（ ） 术路 线的特 点 内部审计促进科技经费投入绩效研究 二 技 思路、 方法具有 如下特点 ： １研 究思路循 序渐进 。 分析影 响因 （） 先
研究与创新 Ｉ ｔ ｙＡ ｄＩ ｏ ａｉ ｕ ｎ ｎ ｖｔ ｎ Ｓ ｄ ｎ ｏ
低碳经济视角下我国碳会计体系研究
企业参考 ， 以此 作 为 过 渡 。 与 ＩＲ Ｃ Ｆ Ｉ３不 同 ，Ａ Ｂ在 新 ＩＳ
【 关键词 】 低碳 碳会计 排 污许可证 交易
市 场 交易 机 制
项 目中与 Ｆ Ｓ ＡＢ通 力合作 ，重新系 统设计会计准则 ， 旨
一
、
引 言
在 提 出包 括碳 排放 在 内的 排污 权交 易 会计 处理 模 式 （Ａ Ｂ ２ ０ ） 相 比于 Ｉ Ｒ Ｃ ， Ｆ Ｓ ， ０８ 。 Ｆ Ｉ３ 其关键点更为细致 。 可 以说 ， 这些 草案或规范的 出台， 有效 地促进 了各方对包
括 ｓ ｃ ０、０ 等温 室气体排放 、交 易及管理上 的规范 ， 为
单独碳会 计规范的发布奠定 了一个 良好 的基础 。 不过 ， 由于碳排放 的特殊性 和复杂性 ， 了一 些政府 （Ｏ Ｇ 除 ＣＡ ， ２ ０ ；Ｅ Ｒ ，０ ７ Ｅ ，０ ７ ＩＣ ，０ ７ 或 非政府组织 ０ ６ Ｄ Ｆ Ａ ２ ０ ；Ｃ ２ ０ ；Ｐ Ｃ ２ ０ ）
（ Ｃ ， ０ ７ Ｉ Ｏ ２ ０ ： Ｇ Ｉ ２ ０ ： Ｂ ， ０ ７ 的 报 告 ＣＥ ２ ０ ：Ｓ ，０ ６ Ｒ Ｇ ，０ ７ｗ Ｃ ２ ０ ）
外 ，现有学术文献 还极少提及碳交 易或碳信用等碳财
务报 告和鉴 证 问题 。 以这些 问题在文 中将被讨论 ， 所 这
也正是本文 的研 究 目的 。
如愿 。针对欧盟 ２ ５国排污权交 易制 度 （Ｕ Ｔ ） 目， ＥＥＳ 项 ＩＳ Ａ Ｂ于 ２ ０ ０ ４年发布 ＩＲ Ｃ 《 Ｆ Ｉ ３ 排污权 》 。 由于该指南将解释范 围限定在为污染排放进 行支
低碳经济下企业碳会计体系构建研究
低碳经济下企业碳会计体系构建研究中图分类号：f230 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）06-000-01摘要因为在能源和资源方存在不合理的利用，导致自然环境的状况越来越差，随着经济的发展，人们对于环境方面的保护意识越来越强，低碳经济的开展，就可以实现对环境方面的保护，为我国经济方面的持续发展助力。
关键词低碳经济企业碳会计体系低碳经济就是运用一系列的手段，来实现减少能源消耗和温室气体排放，从而减少对于空气方面的污染，最终需要实现的是对于经济和环境二者的协调发展。
企业的发展是经济发展的重要环节，实现企业发展的低碳会计体系，对于企业而言，能够履行自身在低碳方面的责任，最终能够实现企业良性发展。
一、低碳经济和企业会计之间的相互影响（一）低碳经济对于企业会计的影响对于经济体系的建立，可以让整个企业的会计核算不能只顾着自身方面的利益，避免对于地区或者国家和全球环境方面的影响。
实现对企业的生产方式和对整个生产流程做好对应的改变，来满足整个企业低碳经济方面的需要。
对于企业的会计，需要对于企业的产品的含碳量和碳排放量构建相应的财务方面的指标，因此满足不断发展的低碳经济发展的需求。
为了实现满足整个低碳经济发展的需要，整个企业的会计就应该在相关的会计报表之中相应的增加低碳会计项目方面或者是制定一些单独的关于碳会计方面的报表，运用报表来披露，让整个企业获得公平的低碳商誉。
（二）碳会计对于低碳经济构建的影响运用碳会计，能够让低碳经济在实际的企业生产之中得到落实，从而实现推动企业建立关于低碳经济方面的发展模式，不断推动企业低碳经济方面的发展，对于碳会计制度的建立，能够让整个企业的生产和加工环节，以及在经营和流通等环节都有了有效的监督和控制保障，辅助企业进行低碳经济方面的构建。
二、我国企业碳会计体系构建之中存在的问题（一）企业的碳会计操作性差，欠缺相应的法律支持我国企业相关的碳会计方面的体制还处在一个初探阶段，随着经济发展，正在逐步向前迈进。
低碳经济对会计本质认识的思考
（ ） 一 加快 构 建和 形成 发展 低碳 经 济 的国家 战略 框架 、社会 行动 体 系 和规 划
体 系
公 众化——低 碳体 制 社会 化——低 碳 合
排放 的工业 文 明 向低 碳 消耗 的生 态 文 明 的革命 性转 型。 是一次 被喻 为“ 这 拯救 人 类的最 后一次 机会 ” 的会 议 。 色发展 成 绿
济的发展 模式纳入 国家发 展战略 视野 ， 在
础 设施建设等 方面 ， 为向低碳 经济转 型创
产 业 结构 调整 、 区域 布 局 、 术进 步 和基 济 发展 的重点 领域 。 技 （ ） 三 加强金 融对 低碳经 济 的支持
碳金 融是 金融 体 系应 对气候 变化 的 重 要机 制创新 。要 把碳 金融 发展 纳入 到 造 条件 ， 中国在 国家层面 、 业层 面 、 使 企 社
国家 竞争优 势 为重 点 ，积极 推进 符 合低
碳 经济 发展 方 向的各种 重大 变革 。
化——低 碳活 动 企 业化 新 化— —低 碳 模 式 制度 化
氐 技 术 创 碳 氐 参 与 碳
作 为一个 负责 任 的大 国 ，中 国 以哥
本哈 根 国际会议 为标志 ，开 始 了从 高碳
提供 了 良好 的条件 。
息质量的经济学思考［］ １ｌ 会计研 究，
２０（ ） ００６．
［ ］吴昊． ３ 影响会计信 息质 量的 因素及 其 提 高质量的措施 ［］ Ｉ． 南北桥 ， ０（ ） ２ ９５． ０ ［ ］崔刚 浅谈 会 计 信 息质 量 ［］中国经 ４ Ｊ．
贸 ，０ ９ １ ． ２ ０ （８）
科 技 管理研 究 ，０ ６ ５） ２０（ ．
求和体 现。财 会人员应培养 自己依法理财
低碳经济条件论文碳会计学发展论文：低碳经济条件下的碳会计学发展
低碳经济条件论文碳会计学发展论文：低碳经济条件下的碳会计学发展内容提要近年来，包括清洁发展机制在内的各种碳交易规则极大地促进了全球碳会计业务的发展，本文在梳理有关碳会计财务问题处理主要规定的同时，也对有关碳排放权的会计确认和计量等问题进行了一些分析，最后就低碳经济条件下完善碳会计的发展提出了一些建议。
关键词低碳经济碳会计会计确认会计计量低碳经济环境发展方式对传统的会计理论与实务提出挑战，同时也为碳会计的理论、制度和实务的发展提供了机遇。
一、碳会计学的基本内涵作为环境经济学与会计学相互交叉渗透而形成的一门全新的生态会计科学，碳会计通过充分强调碳资源的有限性和稀缺性，并赋以价值和价格，对其损耗予以补偿，从而使企业的责任向社会延伸，迫使企业将经济效益、社会效益和生态效益综合考虑。
制定财务报告规则的国际会计准则委员会(iasb)和美国财务会计准则委员会(fasb)也对排污权、碳会计及披露、气候变化与温室气体会计等专题愈益关注，而一旦企业财务报告规则中加入气候变化因素，相关上市公司的市值会相应发生变化，拥有碳资产的上市公司将被投资者给予更高的溢价。
“碳排放权”(carbon right)已成为有价的实质商品，不但是产业重要的“生产投入”(production input)，同时也是产业的重要“资产”(asset)。
碳排放权作为一种特殊资源，应当作为生产要素在会计系统中予以确认和计量。
目前，在国际层面支撑低碳经济环境发展已有一些较为成熟的机制。
在碳市场、碳交易中主要采用的一些协议或规定有欧洲排放贸易计划、碳减量承诺(carbonreduction commitment)法案以及清洁发展机制(clean development mechanism)。
(一) 欧洲排放贸易计划欧盟排放交易体系(euets)是根据《京都议定书》提出的碳交易机制建立的，意在有效降低减排成本，统一欧洲碳市场。
欧盟各成员国根据欧盟委员会颁布的规则，为本国设置一个排放量的上限，确定纳入排放交易体系的产业和企业，并向这些企业分配一定数量的排放许可权——欧洲排放单位(eua)。
探析低碳经济背景下的低碳会计发展
（ ） 乏 对 低 碳 会 计 的理 论 与 实证 研 究 二 缺
低 碳会计 的研 究在发达 国家 已经 很成熟 了 ， 在我 国 但 低碳 会计 的研究 还处 于初期 阶段 ， 于低 碳会计 的基 础知 对 识 没有一 个 统 一 、 范 的认 知 ， 论研 究 中也 没有 权威 性 规 理 的报告 。而且 ， 国会计 界 目前对低 碳会 计 的研究是 以规 我 范性 研究 为主 ， 低碳 会计 的必要 性 、 研究 会计 目标 、 计假 会 设 、 计 要素 确认 等 内容 为 主 ， 论研 究 的匮 乏使 得低 碳 会 理 会计 在我 国的实证 研究 就更 少 了 ， 谈不 上协调 经济 效益 更 和 环境 效益 了。
Ｂ Ｆ ＥＩ ＡＮＧＪＩ ＮＧ ＭＡ
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李惠蓉
（ 兰州商学 院 长青学院 ， 兰州 ７０２） ３００ 深 ， 多企 业 的环 境保 护 意识 还不 够强 ， 许 社会 大众 对 于低 碳会 计 信息 的需 求 也很 少 。甚 至有些 企 业在 利益 的驱 使 下， 恣意地 损耗 资源 ， 坏生态 环境 ， 破 而且 由于企 业在 披露 低碳会计信息时会增加他们 自己的披露成本， 同时需要承 担更多 的环境 责任 ， 之我 国企业财 务会 计还没 有强制性 加 的信息披露规定 ， 致使大部分企业不愿主动地披露低碳会 计信息 ， 更不愿主动地披露对 自己不利的环境信息。因此 ， 大多数企业都选择不披露低碳信息， 或是随便披露一些信 息 ， 而导致所披露 低碳会计 的信息无法保 证其质量 。 从
一
、
在会计领 域 ，我 国没有 对低碳会 计的规范 与操作提供 明确有效 的法 律法规支 持 。我 国当前 与环境有关 的制度有
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低碳经济视角下的会计理论初探
发表时间：
2011-09-28T15:24:43.940Z 来源：《魅力中国》2011年6月下供稿 作者： 熊亚莉
[导读] “低碳经济”最早是在2003年的英国能源白皮书《我们能源的未来:创建低碳经济》中出现。
◎熊亚莉
（中南财经政法大学，湖北
武汉 430000）
中图分类号：
X321 文献标识码：A 文章编号：1673-0992（2011）06-237-01
摘要：随着
“低碳经济”的出现，低碳会计的发展成为必然，本文就低碳会计实质、确认及披露进行了简单的探讨。
关键字：低碳会计；会计目标；会计假设；会计要素
“
低碳经济”最早是在2003年的英国能源白皮书《我们能源的未来:创建低碳经济》中出现。低碳经济的发展会对企业经济活动和内容产
生影响，在低碳经济的大背景下，很好地利用这一经济形势，能很大程度地提升公司本身竞争优势、市场份额及其利润各方面，如此一
来，为了保证碳数据的质量，碳会计则为基础。碳会计最早是在
2008年，由Stewart Jones教授提出的，他将碳排放、交易及鉴证等的会计
问题称之为碳排放及碳固会计，即碳会计（
Carbon Accounting），随着低碳经济的风靡，随即出现了低碳会计。结合现代会计的含义，对
低碳会计定义为一门以货币为主要计量单位，对企业履行低碳责任，节能减排进行确认、计量，和报告的会计科学。其作用在于考核企业
自然资源利用率，企业自然资本效率和披露社会效益，其目的是帮助企业实现节能减排，实现企业绿色利润最大化。与传统会计体系相
比，低碳经济下的企业会计目标，会计假设，会计要素的确认，会计报告及其披露均会发生相应的改变。
一、低碳经济下的会计目标
从低碳经济下会计产生的原因和解决问题的途径看，低碳会计的目标分为两个层次：第一层次是基本目标，即充分发挥会计监督职
能，利用会计手段，促使会计主体通过技术创新、能源开发等各种手段进行低消耗、低排放生产，在生产中要自觉地注意生态环境的保
护，防止并积极治理污染，降低环境污染，最终完成国家节能减排的指标要求，并发展生态经济和推动可持续发展。第二层次是具体目
标，即充分披露有关会计信息，满足决策的需要。如提供与碳会计财务状况、经营成果、现金流量相关的会计信息，即披露环境资源流存
量、资源资产的分布和变化；了解环境资源所能产生的经济效益；了解环境投资金额、投资管理情况；了解环境费用支出金额及其具体用
途等。使得政府能及时了解企业在环境保护，资源减耗方面的执行情况；使投资人、债权人和企业管理层能够充分了解企业低碳会计实施
情况，为他们提供有用的决策依据。
二、低碳经济下的会计假设
（一）会计主体。
低碳会计下的会计主体假设既要秉承传统会计假设，又要赋予新的内涵，所以低碳经济下会计主体假设包括两个方面：一方面，在企
业核算时，将环境资源的价值消耗，环境资金，企业内部的资源消耗，污染事项，等都考虑在内；另一方面，从全球的角度而言，环境问
题是共同关注的话题，所以也要充分考虑本会计主体同整个社会及其他会计主体关于环境问题的联系，从宏观层面把握环境问题。
（二）持续经营。
传统会计中，该假设认为企业以持续，正常的经营活动为前提进行会计核算，但企业走上低碳道路，最重要的就是要减少碳排放量，
维持生态平衡，节约资源，解决环境问题，实现经济、社会和环境三者的的协调可持续发展。可持续发展假设是低碳会计构建的基本前提
和根本性约束。
（三）会计分期。
将一个企业持续的生产经营活动过程平均划分为连续的期间，称作会计期间。在低碳经济下，会计也需要分期，但要不仅要涉及到传
统的会计周期，还要考虑到企业污染治理周期，而且许多降低污染，提高能源利用率的支出很难正确分摊得到各个收益期中。所以说对低
碳会计而言，环境保护收益期的确认和计量将会是会计分期的一个重要依据。
（四）计量假设。
货币是主要的会计计量单位，但是对于低碳经济下的会计核算有的可以用货币计量，有的却不能用货币计量的。例如涉及到企业对环
境的污染程度，由于存在一个范围和年限问题，很难用货币来衡量。这就要求会计计量的形式多样化，不仅仅包括货币计量模式，同时应
该包括实物计量模式，劳动计量模式等非货币模式。对于企业的碳排放量，应当设定碳单元，用以计量企业的减排量。并且对每一碳单元
根据国际市场价格情况，核定每一碳单元的价格，从而可以将企业的碳排放量纳入企业的利润表中进行计量。但并不是所有的项目都能量
化到报表中，这就导致企业业务很难用统一的计量单位来计量，就必须提供财务报表之外的低碳经济对环境的会计报表，以保证财务报告
的充分性和各会计要素的可比性。
三、低碳经济下的会计要素确认
企业业务范围内与低碳经济行为相关的项目应当相应地计量并计入六大会计要素中，结合传统会计的定义，对低碳经济下的会计要素
做如下定义：
低碳资产是指企业过去的交易或事项中取得，由企业所拥有或控制，预期能为企业提供低碳处理和环境保护的资产。其主要内容为：
为进行节能减排，清洁能源，处理污染而购置的专门设备或者兴建的场所；为低碳生产购置的日常材料或低值易耗品；为低碳治理和保护
而专门购入的专利技术等。
低碳负债是指企业过去的交易或事项形成的，且与低碳生产相关的现时义务。其主要内容为：为进行低碳生产，清洁能源利用而发生
的长、短期借款、应付的资源环保税费、治理环境发生的应付账款等。
低碳权益指企业所拥有的清洁能源、治理资本、接受的环保投资或捐赠、节能环保基金等。
低碳收入指企业在日常活动中形成的，可直接归集于节能减排、能源节约所形成的非主营业务收入、低碳环保奖励等。
低碳成本指企业在经济活动中为节能减排、低碳生产而发生的支出。如低碳生产而形成的工、料耗费；环境保护治理费用、补偿费
用，低碳设备的折旧费用等。
低碳利润指企业在一定的会计期间内，低碳收入扣除低碳成本、税金后的净额，反映企业低碳效益。
四、低碳经济下的财务报告与披露
会计信息的披露通常包括两种形式，财务报告和单独报告。低碳经济下的会计信息披露也不外乎这两种形式：
一是在传统会计报表中增列低碳会计项目，将能够以货币形式量化的低碳信息反映在会计报表中，反映在相应的科目中，并以资产负
债表、利润表、现金流量表等报表形式体现出来。对于一些无法以货币形式量化的信息，则在附注中增加低碳会计信息，如在资产负债表
中单独列示存货
-碳含量，在损益表中单独列示碳消耗费用，像低碳项目、产品含碳量等信息也可在附注中列报。在附注中，还可以用财务
评价指标来披露低碳信息。
二是单独报告，即提供单独的低碳资产负债表、损益表、现金流量表等信息。对于无法量化的项目可以编制单独的“低碳情况说明
书
”。可以采用数量、文字、图形和技术指标结合的方式；既简便又容易操作更直观地企业的低碳信息。这种方式既能更好的反映企业诸如
能源消耗强度，污染治理支出，环境保护措施等财务及非财务信息，同时还能满足各利益相关者的信息需求。
综上所述，我国要实现低碳经济发展模式，应建立一套完整有效的低碳会计体系。将低碳经济用合适准确的会计语言表达出来，为我
国经济的可持续发展提供有力的支持。
参考文献：
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窦春志．加强绿色会计发展助力低碳经济发展[J]．今日科苑，2010（10）
[2]
强殿英，文桂江．构建企业低碳会计体系的思考[J]．会计之友(上旬刊)，2010（08）
[3]
谢晓峰．低碳经济对我国企业环境会计的影响和意义[J]．会计师，2010（2）
[4]
杨群立．浅谈低碳经济下的企业会计．China's Foreign Trade，2010年（Z2）
作者简介：
熊亚莉（
1985—），女，湖北黄冈人，就读于中南财经政法大学会计学院 研究方向：企业会计。