4 外币折算
第五章 外币折算
我国《外汇管理条例》所称的外汇指下列以外币表示的可以用作国际清偿 的支付手段和资产：
外国货币，包括纸币、铸币； 外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等； 外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等； 特别提款权、欧洲货币单位； 其他外汇资产。
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企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银 行的买入价或卖出价，而通常记帐所用的即期 汇率为中间价，由于汇率变动而产生的汇兑差 额计入财务费用。 乙公司2007年6月1日，将50000美元到银行兑 换成人民币，银行当日的美元买入价为1美元 =7.55元人民币，中间价为7.6 借：银行存款——人民币 （50000*7.55) 财务费用 2500 贷：银行存款——美元 （50000*7.6）
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2.境外记账本位币的确定
确定企业是否为境外经营，主要看其选定的记账本位币是否与母 公司等使用的记账本位币一致。 企业在选择确定境外经营的记账本位币时，还应当考虑下列情况： （1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。 （2）境外经营活动中与企业的交易是否占有较大比重。 （3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量， 是否可以随时汇回。 （4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预 期的债务。
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5..2 外币交易的会计处理
3.2.1 会计准则对外币交易处理的要求
1.汇率的选用：主要采用即期汇率，汇率变动不大时也可以采用即期汇率的 近似汇率； 2.外币货币性项目：到了会计期末要进行折算，调整为资产负债表日的即期 汇率，汇兑差额计入当期损益； 3.外币非货币性项目：历史成本计量的会计期末不折算，公允价值计量的要 折算，折算差额作为公允价值变动处理，计入当期损益；（投资性房地产、 交易性金融资产） 4.外币投入资本：采用交易发生日的即期汇率，不得采用合同约定汇率和即 期汇率的近似汇率 5.实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目：编合并报表时将因汇率 变动产生的汇兑差额列入所有者权益“外币报表折算差额”项目，处置境外 经营时，计入处置当期损益。
外币报表折算
符合母公司货币观的折算方法是时态法。因此，时态法适用于国外经营是 母公司经营活动的延伸的情形，折算过程强调保持外币报表原来的计量属性。
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一、外币报表折算方法相关理论
至于汇率变动的影响，上述美国第4号会计研究公报处于稳健性的考虑要求 将折算净损失计入损益，折算净利得应予递延。
流动性与非流动性法因为缺乏概念依据而逐渐被放弃，现在已经很少有国 家采用它作为外币报表折算方法。
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一、外币报表折算方法的历史演进与介绍
（二）货币与非货币法
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一、外币报表折算相关概念
（三）功能货币
一个主体的功能货币是指它所经营的主要经济环境中的货币。 功能货币法 （1） 记账货币= 功能货币≠报告货币，则功能货币折算（现行汇率法）为报告 货币 （2）记账货币≠功能货币≠报告货币，则记账货币重新计量（时态法）为功能货 币，再折算（现行汇率法）报告货币 （3）记账货币≠功能货币= 报告货币，则记账货币重新计量（时态法）为功能 货币
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一、外币报表折算方法的历史演进与介绍
（四）现行汇率法
在现行汇率法下，以编报日的现行汇率折算所有的资产负债、收入和费用 项目。只有公司的实收资本或股本项目，仍按收到资本或发行股份时的历 史汇率折算。但是，如果收入和费用的发生是大量的，为简化起见，通常 也可以按照编报当期的加权平均汇率折算。
这种方法实际上是把国外的子公司或分支机构分为两种类型：对自主经营 的国外经济实体采用现行汇率法，对作为母公司经营延伸的国外分支机构采用 时态法。
第十三章 外币报表折算
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3、折算损益的验证 、 承受汇率变动影响的三个项目 4、时态法是对前述方法的进一步完善 、 时态法的指导思想是： 时态法的指导思想是：要保持被折算报表 在编制时所使用的会计计量的基础 会计计量的基础。 在编制时所使用的会计计量的基础。
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• 现行汇率法、流动-非流动项目法和货币 非货币 现行汇率法、流动 非流动项目法和货币 非流动项目法和货币-非货币 项目法是以确定哪些资产和债务属于暴露在外汇 项目法是以确定哪些资产和债务属于暴露在外汇 或不承受外汇风险的项目来判断的。 风险之下或不承受外汇风险的项目来判断的 风险之下或不承受外汇风险的项目来判断的。 – 在现行汇率法下，全部资产和债务都采用年末 现行汇率法下 汇率折算，所以这种方法假设整个国外经营 整个国外经营都 汇率折算，所以这种方法假设整个国外经营都 暴露在外汇风险之下。 暴露在外汇风险之下。 – 流动 非流动项目法假设所有的流动项目都是 流动-非流动项目法假设所有的流动项目 非流动项目法假设所有的流动项目都是 受险项目， 受险项目， – 货币 非货币性项目法则假设货币项目才是受 货币-非货币性项目法则假设货币项目 非货币性项目法则假设货币项目才是受 险项目。 险项目。
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在不同的折算方法下，受险项目的组成不同， 承担外汇风险的范围和程度也不同
外币汇率变动 折算方法 受险项目 贬值 资产总额＞ 资产总额＞负债总额 现行汇率法 负债总额＞ 负债总额＞资产总额 流动资产＞ 流动资产＞流动负债 流动非流动法 流动负债＞流动资产 流动负债＞ 货币资产＞ 货币资产＞货币负债 货币非货币法 货币负债＞ 货币负债＞货币资产 历史成本计价的资产＞ 历史成本计价的资产＞ 历史成本计价的负债 时态法 历史成本计价的负债＞ 历史成本计价的负债＞ 历史成本计价的资产 折算收益 折算损失 折算收益 折算损失 折算损失 折算收益 折算收益 折算损失 折算损失 折算收益 折算收益 折算损失 折算损失 折算收益 折算损失 升值 折算收益
2019年第十六章 外币折算
第十六章外币折算讲师：侯哥【考情分析】2019年本章无实质性变化,主要是修改了增值税税率。
本章主要介绍了外币兑换、外币购销、外币借款、接受外币资本投资、外币货币性项目期末汇兑损益的会计处理及外币财务报表折算的处理。
在考试中多以客观题出现，个别年份也有主观题的出现，属于比较重要的章节。
分值预计在4分左右。
目录导航：外币业务概述外币业务账务处理外币财务报表的折算第一节外币交易的会计处理外币交易是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。
外币是指企业记账本位币以外的货币。
一、记账本位币的确定（一）记账本位币的定义记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
（二）记账本位币的确定我国《会计法》中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币。
企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：1.该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；2.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；3.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。
（三）境外经营记账本位币的确定境外经营有两个方面的含义：一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是指当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币与企业的记账本位币不同的，也应当视同境外经营。
确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。
企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
外币业务与外币报表折算
02 外币业务处理
交易日的账务处理
01
交易日账务处理
交易日是指企业发生外币业务的日期，如涉及外币交易的采购、销售、
投资、债务重组等。在交易日，企业需要按照当日汇率将外币业务折算
为记账本位币（人民币）进行账务处理。
02
折算汇率选择
企业可以选择采用市场汇率或固定汇率进行折算。市场汇率是指当日汇
率；固定汇率是指企业事先确定的汇率。企业应根据自身实际情况选择
05 外币报表折算的 问题与挑战
汇率波动的影响
汇率风险
外币报表折算过程中，汇率的波动可 能导致报表数据失真，影响报表使用 者对经营成果和财务状况的判断。
折算误差
由于汇率波动的不确定性，折算过程 中可能产生误差，长期积累下来可能 对报表产生较大影响。
通货膨胀的影响
货币购买力下降
通货膨胀导致货币购买力下降，外币报表中以历史成本为基础的资产和负债价 值可能被高估或低估。
03 外币报表折算概 述
外币报表折算的定义
01
外币报表折算是将以外币计量的 财务报表项目转换为以本位币（ 或记账本位币）计量的过程。
02
本位币是指企业进行会计处理时 所使用的货币，通常是企业的记 账本位币。
外币报表折算的重要性
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反映企业跨国经营状况
外币报表折算使企业能够以本位币的形式呈现其 跨国经营状况，便于报表使用者的理解和分析。
折算的收益和费用类项目，采用交易发生日的即期汇率或者即期汇率的 近似汇率折算，也可以按照系统合理的方法确认的折算年度的平均汇率
折算。
外币兑换收益或损失，是指企业因购入以外币计价的货币性资产或卖出 以外币计价的货币性资产而产生的损益，包括外币兑换交易产生的汇兑 损益和外币兑换差额。
外币结算业务如何折算成人民币计税
纳税辅导26何区分混合销售行为？从严格意义上说，区分混合销售行为仅就增值税一般纳税人的经营行为，既涉及提供服务又涉及销售货物，就其“经营主业”按适用税率核算纳税。
而小规模纳税人和选择适用简易计税方法的纳税人，都是依据销售货物或提供服务的销售额（或营业额）按照增值税征收率3%计算纳税，就没有必要区分其混合销售行为了。
我国现行的各税种相关法规中，关于外币交易汇率折算的规定不太一致，企业在处理外币交易时，要注意区分各税种相关法规对外币交易的汇率折算规定。
本文详细总结各个税种涉及外币结算时如何折算成人民币计税的政策规定，供纳税人计算外币税款和纳税申报时提供参考。
一、增值税、消费税、资源税、土地增值税以纳税义务发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价折算，注意选择后1年内不得变更1.增值税。
《增值税暂行条例实施细则》第十五条规定，纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。
纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。
《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税［2016］36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第三十八条明确规定，销售额以人民币计算，纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。
纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。
发生增值税应税行为，外币折算可选择销售额发生当天可当月1日的人民币汇率中间价，为减少企业会计核算的工作量，一般会选择当月1日，这里需要注意的是，不一定是当月1日，因为当月1日非工作日时外管局是没有对外公布数据的，需顺延至当月第1个工作日。
如，2017年10月1日是周日，也是节假日，外管局的网站上只公布了10月9日的人民币汇率中间价，此时只能选择10月9日这个中间价。
注意选择后1年内不得变更。
注册会计师-会计习题-第二十一章外币折算（6页）
注册会计师-会计习题-第二十一章外币折算（6页）第二十一章外币折算第一部分重点难点解析【考点】外币交易产生的汇兑差额的会计处理1.外币货币性项目：汇率变动计入财务费用或在建工程等；2.存货：汇率变动计入资产减值损失（包括汇率变动和减值损失）；3.债权投资：汇率变动计入财务费用。
4.其他债权投资：汇率变动计入财务费用，但公允价值变动计入其他综合收益；5.其他权益工具投资：汇率变动计入其他综合收益（包括汇率变动，和公允价值的变动）；6.交易性金融资产：汇率变动计入公允价值变动损益（包括汇率变动和公允价值的变动）。
第二部分典型例题解析【考点1】记账本位币的确定【例题1·多选题】境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有（）。
A.相对于母公司，其经营活动是否具有很强的自主性B.与母公司交易占其交易总量的比重C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量D.境外经营所在地货币管制状况【答案】ABCD【解析】境外经营子公司选定记账本位币时，应当考虑的因素包括：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期债务。
【考点2】外币交易的会计处理【例题1·单选题】甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。
甲公司2×18年5月10日进口原材料一批并验收入库，至本期期末货款尚未支付。
外购原材料成本为240万美元，当日即期汇率为1美元=6.80元人民币。
5月31日，银行存款美元户余额为1500万美元，按期末汇率调整前的人民币账面余额为10530万元，当日即期汇率为1美元=6.50元人民币。
上述交易或事项对甲公司5月份营业利润的影响金额为（）万元。
第六章外币会计——外币报表折算
时态法下，现金、应收款和应付款等货币性项目 的折算采用现行汇率。
非货币项目的折算采用符合该项目计量基础的汇 率。特别是在外币报表上用历史成本计量的项目， 要采用历史汇率折算。以现行成本计价的非货币 性项目，要采用现行汇率折算，
流动-非流动项目法假设所有的流动项目都是 受险项目，
货币-非货币性项目法则假设货币项目才是受 险项目。
时态法的指导思想是：要保持被折算报表在编制 时所使用的会计计量的基础。
5.外币报表折算方法的历史演变
外币报表折算中的关键问题，是折算汇率的选 择问题。对于资产负馈表项目，哪些应该按报 表日期的现行汇率折算?哪些应该铵原始交易 入账日的历史汇率折算?这是不同约折算方法 区别之所在。
记录外币交易业务； 报告国际分支机构和子公司的经营活动； 报告国外独立经营活动的经营成果。 国际投资活动的扩大，导致其它国家的会计 信息使用者对企业报表需求的增加。
二、基本概念
1.汇率：汇率是用其他货币单位表达的一个的单位的
某种货币价格，是将外币余额折算成本国货币等值的关 键。
现行汇率：财务报表日期当天的汇率； 历史汇率：在最初取得外币资产或形成外币债务当时 使用的汇率。
（1）区分流动与非流动项目法
区分流动与非流动项目，是在财务分析中运用 的资产负债表项目分类的传统概念。把这一概 念运用于外币报表折算，即对流动资产和流动 负债项目的外币金额，都按报表日期（年终） 的现行汇率折算，非流动资产和非流动负愤项 目都按原始交易入账日的历史汇率折算。
历史上制定和发布财务会计准则最早的美国为 例，1939年、美国执业会计师协会（AICPA） 会计程序委员会（CAP）在第4号会计研究公 报（ARD）《国外经营活动与外汇》中，推荐 的就是区分流动与非流动项目法。第4号会计 研究公报在1953年又作为第 43号会计研究公 报《对第1至42号会计研究公报的重述和修订 的第12章重新发表，推荐的仍是区分流动与非 流动项目法。
企业会计准则第19号—外币折算
第二部分 外币报表折算
二、境外经营记账本位币的确定
（一）境外经营
1、企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构； 2、企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或分支机构，选定的记 账本位币不企业的记账本位币丌同的，视同境外经营。
第二部分 外币报表折算
（二）企业境外经营记账本位币的确定 除考虑前面的因素外，还需考虑以下因素
例题
①A公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业,其原材料牛奶全部来自澳大 利亚,主要加工技术、机器设备和主要管理技术人员均由澳大利亚方面 提供；（支出：澳大利亚元） ②A公司生产的婴儿配方奶粉除20%用于出口外，80%在国内销售（收入 ：人民币）
③为满足采购原材料所需澳元的需要，A公司向澳大利亚联邦银行（ Commonwealth Bank of Australia ）借款10亿澳元，期限为20年，借款 额是A公司当期流动资金的4倍（融资活动重要） 记账本位币：澳元
思考：预收账款、预付账款属亍货币性项目？非货币性项目？
第一部分 外币交易
3、货币性项目的折算
①期末时，应以资产负债表日的即期汇率折算外币货币性项目，折算后的金额 —原账面价值计入“财务费用—汇兑差额”或在建工程（外币与门借款）
。
例期末：
第一部分 外币交易
2011.5.31 项目 外币余额( 万美元) 月末汇率 折算为人 民币余额 原人民币 账面余额 损益(万元)
第一部分 外币交易
5、即期汇率的近似汇率：挄照系统合理的方法确定的、不交易发生日即
期汇率近似的汇率。（用亍汇率波劢丌大时） 通常挃当期平均汇率或加权平均汇率等。 例：美元兑人民币的即期汇率：周一6.5089，周二6.5108，周三6.5074 ，周四6.5048，周五6.4983， 周平均汇率=（6.5089+6.5108+6.5074+6.5048+6.4983)/5=6.5060
第一篇_外币交易与外币报表的折算
结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账 本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑 差额”科目。
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（二）外币交易会计处理原则
初始确认
关键：
折算汇率 的选择
采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，或 按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近 似的汇率
两笔交易观
企业将发生的商品购销业务以及以后的 账款结算，视为两项交易 。
汇率变动的影响 确认为汇兑损益
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[例] 一笔交易观与两笔交易观的比较
资料 A公司20X8年12月15日向B公司赊销商品一批，计10 000美元； 销货当天的汇率为$1= ￥6.5 ；12月31日的汇率为$1= ￥6.6 ；结算日为20X9年2月16日，当 天汇率为$1= ￥6.65 ； A公司所选择的记账本位币为人民币。 一笔业务观 营业收入 65000
一、外币业务交易日会计处理 二、结算日会计处理 三、资产负债表日会计处理 四、汇兑差额处理
外币交易会计处理原则 主要知识点 外币交易的初始确认与计量 外币账户的期末调整
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一、 外币交易的会计处理
（一）外币账户的设置
主要是外币货币性账户 外币账户包括：
外币现金
外币银行存款
外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）
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（二）企业功能货币的确定
例题：
【多选题】境外经营的子公司在选择确定记账本位币时应考虑 的因素有（ ） A. 记账经营所在地的货币管制状况 B. 与母公司交易占其交易的比重 C. 境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流 D. 境外经营所产生的现金流量是否足以偿还限期债务 E. 相对于母公司的经营活动是否有很强的自主性