2010外币折算会计
财会实操-外币折算的会计处理.pptx
分录同(1) 栗：甲企业管理已购买债券的业务模式是持有该债券以保证收益率，同时满足流动性需求，即企业管理该金融 资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，同时满足合同现金流量特征，因此应分 类为
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并用其他债权投资科目进行会计核算。 ①债券购买日20-7-1 Dr:其他债权投资一成本二（外币支付本金X初始确认日即期汇率） Cr:银行存款 ②计提半年利息20-12-31 Dr:应收利息=（外币支付本金X面率X资产负债表日即期汇 率X半年期） Cr:投资收益 ③确认公允价值变动20-12-31公允价值上涨 Dr:其他债权投资一公允价值变动=（外币年末公允价值-外币初始支付本金）X资产负债表日即期汇率 Cr:其他综合收益 ④确认损益汇兑差额20-12-31 Dr:其他债权投资一汇兑差额=外币支付本金X（资产负债表日即期汇率-初始确认时即期汇率） Cr:财务费用
产负债表日即期汇率③确认汇兑差额21-12-31 Dr:财务费用 Cr:其他债权投资一汇兑差额=外币支付本金χ（前一资产负债表日即期汇率-资产负债表当日即期汇率）再过半 年，决定出售50%啦 Dr:银行存款实收外币X即期汇率 其他债权投资一汇兑差额汇兑差额余额X50%投资收益倒挤 Cr:其他债权投资一成本记账本位币成本X50% 其他债权投资一公允价值变动公变余额X50% 应收利息半年利息X50% 同时 Dr:其他综合收益公变余额X50% Cr:投资收益
财会实操-外币司以人民币作为记账本位币，24年1月1日为建造某工程项目专门以面值发行公司债券2000万欧元,面率6%,期 限3年,约定甲于每年1月1日支付25年6月30日完工达到预定可使用状态。 即期汇率： 24年1月1日1:7.97 24年12月31日1:7.21 25年1月1日1:7.22 25年6月30日1:7.16 (1)24年末专门借款应予资本化金额=利息资本化-本金汇兑 差额资本化 利息资本化工面值200。X面率6%χ即期汇率7.21 本金汇兑差额资本化=面值200。X(7.97-7.21) dr:debitrecord指"借方〃
新会计准则讲解2010第19号──外币折算
B、实收资本
C、资本公积
D、长期借款
【正确答案】BC
8、外币交易应当在初始确认时将外币金额折算为记账本位币金额，可以采用的汇率为（ ）。
A、交易发生日的即期汇率
B、按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率
C、卖出汇率
【正确答案】ABC
4、企业发生外币长期借款业务时，外币长期借款账户可以采用的折算汇率有（ ）。
A、业务发生时的市场汇率
B、业务发生当日银行外币买入价
C、业务发生当日银行外币卖出价
D、业务发生当日采用按照系统合理方法确定、与交易发生日即期汇率近似的汇率
【正确答案】AD
5、下列情况中，企业应确定人民币作为记账本位币的有（ ）。
A、甲企业除厂房设施、20％的人工成本在国内以人民币采购，生产所需原材料、机器设备及80％以上的人工成本以美元在美国采购
B、乙公司系国内外贸自营出口企业，超过70％的营业收入来自向英国的出口，其商品销售价格主要受英镑的影响，以英镑计价
2、下列关于记账本位币选择和变更的说法中，正确的有（ ）。
A、我国企业选择以人民币以外的货币作为记账本位币的，在编制财务报表时应折算为人民币
B、记账本位币的选择应根据企业经营所处的主要经济环境的改变而改变
C、只有当企业所处的主要经济环境发生重大变化时，企业才可以变更记账本位币
对 错
【正确答案】对
5、当期末汇率下降时，外币货币性资产会产生汇兑收益；当期汇率上升时，外币货币性负债会产生汇兑收益。（ ）
对 错
【正确答案】错
6、企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。（ ）
外币折算会计
外币折算会计一、记账本位币：企业经营所处的主要经济环境（企业主要收、支现金的经济环境）中的货币。
☆企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；我国企业对外编报的财务报表只能是人民币。
二、确定记账本位币时应考虑的因素①该货币主要影响商品或劳务的销售价格——收入②该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用——支出③融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币三、境外经营①企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。
②企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。
“境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素：（与企业相同）1.境外经营所从事的活动不具有很强自主性2.境外经营活动中与企业的交易占境外经营较大比重3.境外经营活动产生的现金流量直接影响企业的现金流量、可以随时汇回4.境外经营活动产生的现金流量不足以偿还其现有债务和可预期的债务四、外币业务类型①外币交易：以外币计价或者结算的交易。
⒈买入或卖出以外币计价的商品或劳务⒉外币资金的借入或借出⒊其他以外币计价或者结算的交易②外币报表折算：即将以某种外币表述的财务报表折算为以另一种货币表达的财务报表。
五、外汇汇率汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。
亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。
①标价方法直接标价法：1外币=？本位币→中国间接标价法：1本位币=？外币→英国、美国②汇率的种类⑴固定汇率浮动汇率⑵即期汇率：也称现汇率，是交易双方达成外汇买卖协议后，在两个工作日内办理交割的汇率。
通常指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。
远期汇率：是属于预定的外汇买卖，按事先约定的将在未来一定时日，据以交割的外汇汇率。
即期汇率的近似汇率：通常指当期平均汇率或加权平均汇率。
⑶记账汇率：现行汇率，是指企业发生外币经济业务进行会计账务处理所采用的汇率。
外币折算会计
分别计算7月份发生的汇兑差额，并列出计算过程 银行存款汇兑差额=600 000×8．2-(825 000+3 296 000-1 642 000+2 460 000)=-19 000(元) 应收账款汇兑差额=400 000×8．2-(4 125 000+1 644 000-2 475 000)=-14 000(元) 应付账款汇兑差额=500 000×8．2-(1 650 000+4 115 000-1 650 000)=-15 000(元) 汇兑损失净额=19 000+14 000-15 0008000+15000=25 000(元) (3)编制期末记录汇兑损益的会计分录 借：应付账款——美元 15000 财务费用——汇兑差额 18000 贷：应收账款——美元 14000 银行存款——美元 19000
资料
账务处理
银行存款——美元户
应付账款——美元户 65000
①10月15日购货
库存商品 65000 财务费用 1000 500
66500
66500
1000
②10月末调整
③11月16日结算
“银行存款——美元户” 期末调账略
500
④11月16调整
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（三）外币交易会计处理举例
外币计价的借贷业务
A公司20X8年7月1日从银行借入一年期贷款10 000美元，年利率为5%； 借款当天的汇率为$1= ￥6.5 ；当年12月31日的汇率为$1= ￥6.6 ； 20X9年7月1日偿还贷款本息，当天汇率为$1= ￥6.66 ； A公司所选择的记账本位币为人民币。
例题
A公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易日的即期 汇率折算，按月计算汇兑损益。2008年12月31日银行存款 外币账户余额12000美元，当日市场汇率为1美元＝7.0元人 民币，其余外币账户期末均无余额。A公司2009年1月发生 的外币交易如下： 1月3日，将1000美元兑换为人民币并存入银行。当日市 场汇率为1美元＝7.0元人民币，当日银行买入价为1美元＝ 6.9元人民币。 1月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为8000美元。 原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元 ＝6.9元人民币，以银行存款支付该原材料进口关税10000 元人民币，增值税9384元人民币。 1月25日，以每股10美元的价格购入国外B公司发行的股 票1000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元＝ 6.9元人民币。 1月31日，B公司股票的市价为每股11美元，市场汇率为1 美元＝6.8元人民币。
2010年苏州市区会计继续教育网上试题外币折算习题.
单项选择题1. A公司的外币业务采用交易日的市场汇率核算。
2007年6月15日将其中的15 000美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元＝7.68元人民币，卖出价为1美元＝7.88元人民币，当日市场汇率为1美元＝7.78元人民币。
则A公司售出该笔美元时应确认的汇兑损失为（1 500）元。
2. A公司拥有其80%股权的境外子公司B公司，因其采用的记账本位币与母公司不一致而确定的外币折算差额为90000元。
A公司编制的合并所有者权益变动表中“外币报表折算差额”栏目金额是（18000元）。
3. 根据中国现行会计准则，外币报表折算时，下列项目中需要采用资产负债表日即期汇率进行折算的是（长期股权投资）。
4. 假如某企业某期末在外币资产负债表中对存货项目采用低于成本的可变现净值报告，对该项目进行折算时采用了期末即期汇率作为折算汇率。
根据上述资料可以判断：该企业采用的外币报表折算方法不可能是（货币与非货币项目法）。
5. 假如某企业某期末在外币资产负债表中对存货项目采用低于成本的可变现净值报告，对该项目进行折算时采用了期末即期汇率作为折算汇率。
根据上述资料可以判断：该企业采用的外币报表折算方法不可能是（货币与非货币项目法）。
6. 假如某企业某期末在外币资产负债表中对存货项目采用低于成本的可变现净值报告，对该项目进行折算时采用了取得存货时的即期汇率作为折算汇率。
根据上述资料可以判断：该企业采用的外币报表折算方法只能是（货币与非货币项目法）。
7. 某企业以人民币作为记账本位币。
20X8年11月1日该企业从银行借入年利率为6%的1000万美元的一年期借款，当日的即期汇率为1美元=7.4元人民币；11月30日的即期汇率为1美元=7.5元人民币；12月31日的即期汇率为1美元=7.8元人民币。
其他业务略。
此项业务使该企业20X7年度计入“财务费用”的金额是（478万元）。
8. 某企业以人民币作为记账本位币。
20X8年11月1日该企业从银行借入年利率为6%的1000万美元的一年期借款，当日的即期汇率为1美元=7.4元人民币；11月30日的即期汇率为1美元=7.5元人民币；12月31日的即期汇率为1美元=7.8元人民币。
《企业会计准则第19号——外币折算》解析
引言一、背景准则19号主要针对企业在进行外币交易时的会计处理规范。
通过统一的准则，企业可以更加准确地计量和报告外币交易的金额，提高财务信息的可比性和透明度。
二、基本概念本章节将介绍准则19号中涉及到的一些基本概念，以便读者更好地理解后续内容。
2.1外币交易准则19号中所指的外币交易是指企业与外国经济单位进行的用外币计价的交易活动，包括购销货物、提供劳务、借款贷款等。
2.2折算日折算日是企业将外币金额转换为本币金额的指定日期，通常是财务报表日。
2.3汇率汇率是指两种不同货币之间的兑换比例，用于将外币折算为本币。
三、外币折算的计量方法本章节将详细介绍准则19号中规定的外币折算的计量方法，主要包括以下几种情况：3.1单一货币：外币与本币的比例固定当企业与外国经济单位之间的交易以单一货币进行，且汇率保持不变时，外币金额直接按固定比例折算为本币金额。
3.2多种货币：外币汇率浮动当企业与外国经济单位之间的交易以多种货币进行，且汇率存在浮动时，外币金额在折算时需使用折算日的汇率进行计算。
3.3外币货币发行国的价格指数转换当企业与外国经济单位之间的交易以外币货币发行国的价格指数为基础进行，外币金额应按照该国价格指数进行换算，再按折算日的汇率折算为本币金额。
四、财务报表折算本章节将介绍准则19号对财务报表中外币金额的折算要求。
4.1折算方法企业应按照折算日的汇率对外币金额进行折算，计入财务报表中。
4.2外币货币资产和负债的折算企业在财务报表中折算外币货币资产和负债时，应使用折算日的汇率计算，将其转换为本币金额。
4.3外币货币收入和支出的折算企业在财务报表中折算外币货币收入和支出时，应根据实际发生的汇率，将其转换为折算日的汇率下的本币金额。
五、实务应用本章节将通过实际案例，进一步说明准则19号的实际应用。
5.1外币货币收入折算以某企业与境外客户进行货物销售为例，说明外币货币收入的折算方法和会计处理。
5.2外币货币负债折算以某企业借款外币资金为例，说明外币货币负债的折算方法和会计处理。
外币折算的会计分录怎么做
外币折算的会计分录怎么做外币折算的会计分录怎么做外币折算是指把不同的外币金额换算成为本国货币的等值或者另外一种外币的等值的程序。
相关的会计分录应该怎么做？下面是店铺为你整理的外币折算的会计分录，希望对你有帮助。
外币折算的会计分录(例1)国内甲公司的记账本位币为人民币。
20×7年12月4日，向国外乙公司出口商品一批，货款共计80000美元，尚未收到，当日汇率为l美元=7.8元人民币。
假定不考虑增值税等相关税费。
甲公司应进行以下账务处理：借：应收账款 624000贷：主营业务收入 624000(例2)国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业。
20×7年5月12日，从国外购入某原材料，共计50000美元，当日的即期汇率为1美元=7.8元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为39000元人民币，支付的进口增值税为72930元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。
相关会计分录如下：借：原材料 429000应交税费——应交增值税(进项税额) 72930贷：应付账款——美元 390000银行存款 111930(例3)国内某企业选定的记账本位币是人民币。
20×7年7月18日从中国工商银行借入欧元12000元，期限为6个月，年利率为6%，当日的即期汇率为1欧元=10元人民币。
假定借入的欧元暂存银行，相关会计分录如下：借：银行存款——欧元 120000贷：短期借款——欧元 120000企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。
(例4)国内甲公司的记账本位币为人民币。
20×7年12月12日，与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本20000美元，当日汇率为1美元=7.8元人民币，假定投资合同约定汇率为1美元=8.2元人民币。
外币报表折算差额会计分录处理方法
外币报表折算差额会计分录处理方法外币报表折算差额会计分录：外币报表折算差额会计处理大致有两种方法：
（1）递延处理。
在递延法下，将折算差额列入所有者权益，并单列项目反映。
递延处理有利于保持会计报表有关项目原有的比例关系，便于进行财务比率分析。
（2）计入当期损益。
将折算差额计入损益，列入利润表。
这样做的优点是能真实反映企业所承受的汇率风险，但是将未实现的损益记入当期损益，有可能引起对会计报表的误解。
除以上两种方法外，还有一些方法，比如：将折算差额借方发生额，即折算损失，记入损益；将折算差额贷方发生额，即折算收益，加入递延，记入所有者权益。
采用现行汇率法（我国），外币报表折算差额作递延处理；采用时态法时，外币报表折算差额列为当期损益。
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第二节
外币交易会计
一、外币交易种类
外币交易，是指以外币计价或者结算的交 易。外币是企业记账本位币以外的货币。 包括： 1.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳 务； 2.借入或者借出外币资金； 3.其他以外币计价或者结算的交易。
二、外币交易的会计处理
外币交易的会计处理主要涉及两个环节 交易日的初始确认
金融保险企业的外币交易频繁，涉及外币币种较 多，可以采用分账制记账方法进行日常核算。资 产负债表日，按本准则第十一条的规定分别货币 性项目和非货币性项目进行调整。
2.外币统帐制记账方法
平时企业将发生的外币业务按照一定的汇率统一 折算为记帐本位币登记入帐，期末据此编制报表。 外币统帐制通常采用复币式记帐方式，在登记记 帐本位币金额的同时，也登记外币金额，采用复 币式帐户。 外币统帐制记录外币业务时，除外币兑换业务外， 不确认汇兑损益，到期末按照市场汇率调整外币 帐户的外币期末余额，调整差额确认为汇兑损益。
方法评价
美国在上一世纪30年代提出的方法 方法的理论依据 以项目的划分来选择汇率缺乏概念依据
（二）区分货币与非货币项目法 (Monetary- Nonmonetary Method)
货币与非货币项目法是将资产负债表中的项目划分 为货币性项目和非货币性项目两大类，每类采用不 同的汇率进行折算的一种方法。 货币性项目包括企业拥有的货币和权利，如现金、 银行存款、应收票据和应收账款等货币性资产，还 包括企业应付的以定量货币为限的债务，如应付票 据、应付账款、应付债权和长短期借款等货币性负 债，这些货币性项目按现行汇率折算。 货币性项目以外的其它项目均为非货币性项目，非 货币性项目采用历史汇率进行折算。
第三节
外币报表折算
一、概论
（一）外币报表折算基本目的 1、编制合并报表 2、国际筹资的需要 3、国际投资的需要 （二）外币报表折算的主要问题 1、折算方法的选择 2、折算损益的处理
（三）外币报表折算涉及的国际惯例
1、IAS 21 ： The effects of changes in foreign exchange rates（1988年发布，1993年修订， 2003年修订） 2. SFAS 52： Foreign currency translations （1981年发布） 3. SIC 7 ： Introduction of the Euro 4. SIC 11 ： Foreign exchange :Capitalization of losses resulting from severe currency devaluations
借:银行存款(美元) 6700
财务费用—汇兑差额
贷:银行存款(人民币)
50
6750
(二)即期汇率和即期汇率近似汇率
2. 即期汇率近似汇率,是“按照系统合理的方法 确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇 率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇 率等。 通常,应采用即期汇率折算,汇率波动不大的, 为简化核算,可采用与即期汇率近似的汇率。 但前后各期不得随意变动。
外币折算会计
The special topic of foreign currency translations
韩传模 Email:chmhan@
第一节 外币折算概述
一、外币折算与外币兑换
（一）外币折算
是指把不同的外币金额换算为本国货币的等值
或另一种外币的等值的程序，它只是在会计上
兑换的外币金额。如USD0.1284＝￥1。
直接标价和间接标价互为倒数。
美、英采用间接标价；
美对英采用直接标价。
⒉市场汇率与法定汇率
市场汇率（浮动汇率）是指随市场供求关系而变 动的汇率。 法定汇率（固定汇率）是政府为稳定外汇市场而
规定的外汇汇率。法定汇率表现为国家公布的外汇牌价。
在对外汇进行管制的国家，由国家制订发布的法
资产负债表日的项目折算
（一）交易日的会计处理
采用即期汇率或即期汇率近似汇率将外币金额折 算为记账本位币金额
需要注意：外币投入资本不产生汇兑差额（因为 取消了按照合同汇率折算的作法）
（二）外币交易的会计处理
（二）资产负债表日（期末）的会计处理 1.外币货币性项目
因汇率变化而产生的汇兑差额作为财务费用，计入 当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的 记账本位币金额。
5. SIC19 ： Reporting currency: measurement and presentation of financial statements under IAS21 and IAS29 6.SIC30 ： Reporting currency: Translation from measurement currency to presentation currency
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二、外币报表折算方法
(一)区分流动项目与非流动项目法 （Current-Noncurrent Method） 区分流动与非流动项目法是将资产负债 表项目按其流动性划分为流动性项目与 非流动性项目两大类，每类采用不同的 汇率进行折算的一种方法。 流动性项目包括流动资产和流动负债， 非流动性项目包括非流动资产和非流动 负债。
这种方法的基本内容为： ⒈流动资产项目和流动负债项目按资产负债表 日现行汇率折算，非流动资产和非流动负债项 目（除留存收益外）按历史汇率折算； ⒉实收资本项目按历史汇率进行折算； ⒊资产负债表上的留存收益项目为轧算的平衡 数，并转为利润表中未分配利润的折算金额， 无需按特定汇率折算。 计算公式为：折合后资产负债表中的留存利润 =折算后的资产总额—折算后的负债总额—折 算后的实收资本总额
管制，在不同程度上扭曲了汇率；
企业不同的资产和负债项目，其承受汇率变动影响的
性态有所不同。
以下概念主要是与外币折算中汇率的选择问题相 关的。
⒈直接标价和间接标价 直接标价（应付标价）是指每单位外币可兑换的 本国货币。如USD1＝￥7.7835。直接标价为国际 惯例。 间接标价（应收标价）是指每单位本国货币可
⒌利润表中的收入和费用项目（除折旧费和摊销 费用外）按业务发生时的汇率折算，或者为了简 化核算，按编表期内的平均汇率折算； ⒍利润表中的折旧费用和摊销费用，按有关资产 取得时的历史汇率折算。此外，由于存货按历史 汇率折算，因而销售成本实际上也是按历史汇率 折算的，在实际折算时，销售成本一般按倒挤的 方法确定： 销售成本=期初存货+本期购货-期末存货 ⒎折算差额计入当期损益。 采用区分货币与非货币项目法时的折算程序，和 区分流动与非流动项目法基本相同。
定汇率，往往背离本国货币对外币的实际汇率，采用法
定汇率必然导致会计信息的扭曲，这是一个难以解决的
棘手问题。
⒊现时汇率、历史汇率和平均汇率
现时汇率是指交易发生时日或会计报表日期的汇率；
历史汇率是指最初取得外币资产或承担外币负债时日的汇
率；平均汇率是现时汇率或历史汇率的简单简单加权平均
数。 就汇率变动的会计影响而言，货币性资产和货币性负 债项目承受汇率变动的风险；非货币性项目则否，当它们 按取得这些外币资产或承担这些外币负债的原 始交易日汇率折算后，就与汇率的变动脱钩了。
功能货币一经择定，企业的现金流量和经营成果
就以它来计量，而不是以非功能货币的外币计量，企业
因盈利而扩大的现金流量，只是就功能货币而言的。外
币作为非功能货币，则承受着汇率变动的风险。
三、折算汇率选择
（一）折算汇率选择中涉及的问题
世界各国货币有：可自由兑换、有条件兑换、不能兑
换三种。后两种，有些国家往往采取不同程度的外汇
(二)即期汇率和即期汇率近似汇率
1、“即期汇率”，通常是指当日中国人民银行公布的人民币外 汇牌价的中间价。 但，外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当交易 实际采用的汇率，即银行买入价或银行卖出价。
例如，以人民币买入1000美元，当日中间价1美元=6.7元人 民币,银行卖出价1美元=6.75元人民币.
借:公允价值变动损益 贷:交易性金融资产 1000（36000－35000） 1000
（三）外币记账方法
外币分账制 外币统账制
无论采用分账制记账方法，或者采用统账制记 账方法，只是账务处理方法不同，但产生的汇 兑差额的确认、计量的结果和列报,应当与统
账制处理结果一致。
1.分账制记账方法
企业对外币业务在日常核算时按照外币原币记帐， 并区别不同的外币币种分别核算其所实现的损益， 编制各种货币币种的会计报表，在年末将外币会 计报表折算为记帐本位币的报表
外币货币性项目
资产负债表日汇兑差额的账务处理 ● 汇兑损失 借：财务费用－－汇兑差额 贷：应收账款、应付账款等 ● 汇兑收益 借：应收账款、应付账款等 贷：财务费用－－汇兑差额
2.外币非货币性项目的处理
对于以历史成本计量的外币非货币性项目， 除涉及计提资产减值外，在交易发生日已 按当日即期汇率折算，资产负债表日不应 改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差 额。
⒋ 利润表中的收入和费用项目，按项目发 生时的汇率折算，或者为了简化，按编表 期内的平均汇率折算； ⒌ 利润表中的折旧费用和摊销费用按相关 资产入账时的历史汇率折算； ⒍ 折算差额，按照谨慎性原则，如为折算 净损失，计入当期损益；如为折算净收益， 则予以递延，计入资产负债表，用来抵销 未来会计年度可能发生的折算损失。 采用流动与非流动项目法的基本程序是， 先折算资产负债表，再折算利润分配表， 最后折算利润表。
能是专门进行外汇交易的经纪人市场。外汇经济银行
在进行兑换交易时，对买入外汇(即对换人兑出外汇） 要按买入价计算。对卖出外汇(即对换人兑入外汇）要 按卖出价计算。
二、记帐本位币的确定
1、有关的货币概念 记账货币（Bookkeeping currency） 当地货币（Local currency） 报告货币（Reporting currency） 功能货币（Functional currency） 列报货币（ presentation currency ） 计量货币（ measurement currency ）