建账建制代理记账实务

第五章 建账建制代理记账实务

本章考情分析

本章在本科目考试中属于非重点章，主要介绍代理建账建制方面的基础知识。在历年考试中，本章内容涉及很少，故此，对于本章内容，了解即可。题型多以单项选择题和多项选择题的形式为主。

学习本章内容，要求：①熟悉代理建立简易帐或复式帐的基本要求；熟悉代理建立财务制度的基本内容；熟悉代制记账凭证、代作账务处理、代理编制会计报表的操作规范；②了解代理建账建制的适用范围。

从往年命题情况来看，本章核心考点主要包括：①代理建账建制的适用范围；②代理建账建制的基本要求；③代理建账建制的基本内容；④代理记账操作规范的要点。

最近三年本章考试题型、分值与考点分布

本章基本结构框架

本章教材内容的变化

本章内容无实质性变化，教材第75～76页增加：复习思考题、主要税法依据。 一、代理建账建制适用范围与基本要求 （一）代理建账建制的适用范围 代理建账建制的具体范围如下：

1.有固定经营场所的个体、私营经济业户；

2.名为国有或集体实为个体、私营经济业户；

3.个人租赁、承包经营企业。

对于经营规模小、达不到建账标准的业户，均可自行建账，也可聘请社会中介机构代理建账。 （二）代理建账建制的基本要求

代理建账建制的适用范围 代理建账建制的基本内容代理建账建制的适用范围

复式账建账建制的基本要求代理建账建制的基本要求

简易账建账建制的基本要求

注册税务师首先应了解国家有关代理记账的管理制度，在代理建账建制的过程中，主动接受税务机关的监督与管理，区别不同的业户实施分类建账。对达到一定经营规模的个体工商户和按定期定额征收的私营企业、各类名为国有或集体实为个体或私营的企业、个人租赁承包经营的企业，建立复式账；其他业户建立简易账。基本要求如下表所示：

【提示】

（1）上述所称纳税人月销售额或月营业额，是指个体工商户上一个纳税年度月平均销售额或营业额；新办的个体工商户，其月销售额或月营业额为业户预估的当年经营期月平均销售额或营业额。

（2）建立简易账的个体工商户应建立经营收入账、经营费用账、商品（材料）购进账、库存商品（材料）盘点表、利润表，以收支方式记录、反映生产经营情况并进行简易会计核算。简易账簿均应采用订本式。

【例题·单选题】下列应当设置复式账的个体工商户是（）。

A.注册资金15万元

B.注册资金30万元

C.从事营业税应税劳务的纳税人月营业额在5000元以下的，或者月销售收入在10000元以下的

D.从事营业税应税劳务的纳税人月营业额在5000元至15000元，或者月销售收入在10000元以下的

【答案】B

【解析】具备下列条件之一的个体工商户应设置复式账：①注册资金在20万元以上；②销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售(营业)额在40000元以上；从事货物生产的增值税纳税人月销售额在60000元以上；从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在80000元以上；③省级税务机关确定应设置复式账的其他情形。

二、代理建账建制的基本内容与操作规范

（一）代理建账建制的基本内容

1.代建个体工商户会计制度

（1）代建个体工商户复式账会计制度。

注册税务师为个体工商户建立复式账簿，应按个体户会计制度的规定，设置和使用会计科目，也可以根据实际情况自行增加、减少或合并某些会计科目，按月编制资产负债表、应税所得表和留存利润表，报送主管财税机关。

（2）代建个体工商户简易账会计制度。

注册税务师代为建账建制除设置简易会计科目核算外，还要按月编制应税所得表，在办理当期纳税申报时向主管财政、税务机关报送。

【提示】相对于建立复式账的个体工商户，建立简易账的个体工商户需要报送的报表中减少了资产负债表和留存利润表。

【例题·单选题】注册税务师为个体工商户代建复式账簿，在办理年度个人所得税申报时，按个体工商户会计制度的规定，应代为编制（），报送主管财税机关。

A.资产负债表、损益表、现金流量表

B.资产负债表、应税所得表、损益表

C.资产负债表、留存利润表、现金流量表

D.资产负债表、应税所得表、留存利润表

【答案】D

【解析】注册税务师为个体工商户建立复式账簿，应按月编制资产负债表、应税所得表和留存利润表，报送主管财税机关。

2.代建个体工商户财务制度

凡是按个体工商户进行税务登记管理的，均以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用和损失后的余额为应纳税所得额，作为计算个人所得税的依据。

（1）收入确认是按权责发生制的原则。

（2）成本列支范围是个体户从事生产经营所发生的各项直接支出和应计入成本的间接费用。

【提示】税前可以作为成本扣除的支付给生产经营从业人员的工资，不应包括业主的工资。

【例题·多选题】下列属于个体工商户计算应纳税所得额时可以扣除的项目的有（）。

A.购进的原材料发生了非正常损失

B.购进的原材料发生了正常损失

C.购置货车的支出

D.各种赞助支出

E.意外事故损失有赔偿的部分

【答案】AB

【解析】选项C错误，购置货车的支出，属于资本性支出，不得在税前直接扣除。选项D，各种赞助支出和选项E，意外事故损失有赔偿的部分，税前不得扣除。

（3）费用列支范围是个体户从事生产经营过程中所发生的销售费用、管理费用和财务费用。

【例题·多选题】下列属于个体工商户税前准予列支的成本和费用的有（）。

A.流动资金借款利息

B.个人所得税

C.实际支出的折旧费

D.生产经营从业人员的工资

E.已销产品成本中包含的外购货物成本

【答案】ACDE

【解析】选项B错误，个人所得税不得在税前扣除。

（4）损失列支范围包括存货、固定资产盘亏、报废毁损和出售的净损失，自然灾害或者意外事故损失。另外，包括在营业外支出科目中核算的赔偿金、违约金、公益性捐赠等。

【例题·多选题】按个体工商户财务制度的规定，下列支出属于损失列支范围的有（）。

A.存货毁损

B.固定资产盘亏

C.自然灾害造成的损失

D.意外事故损失

E.自然灾害损失有赔偿的部分

【答案】ABCD

【解析】选项E错误，自然灾害或者意外事故损失，准予作为损失列支，但自然灾害损失有赔偿的部分，不得扣除。

（5）下列税前不允许扣除的各项支出，要从成本费用中剔除：

①资本性支出，包括为购置和建造固定资产、无形资产以及其他资产的支出，对外投资的支出；

②被没收的财物支付的罚款；

③缴纳的个人所得税以及各种税收的滞纳金、罚款；

④各种赞助支出；

⑤自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；

⑥分配给投资者的股利；

⑦用于个人和家庭的支出；

⑧与生产经营无关的其他支出；

⑨国家税务总局规定不准扣除的其他支出。

【例题·多选题】个体工商户的下列各项支出中，应从成本费用中剔除的有（）。

A.购置和建造固定资产的支出

B.被没收的财物支付的罚款

C.缴纳的个人所得税

D.业主非经营自用汽车的保险费

E.合同违约金

【答案】ABCD

【解析】选项E错误，合同违约金，不属于行政性罚款，可以在税前扣除。

（二）代理记账操作规范（2008年单选题命题点）

【例题1·单选题】下列关于代理建账记账业务的说法，符合有关规定的是（）。（2008年）

A.注册税务师代理记账不包括代理制作原始凭证

B.注册税务师为个体工商户建账时，应严格按个体工商户会计制度的规定，不得自行减少会计科目

C.注册税务师不得代客户进行对账和结账工作

D.注册税务师可代理登记银行存款日记账

【答案】A

【解析】注册税务师为个体工商户建立复式账簿，应按个体户会计制度的规定，设置和使用会计科目（见所附样式），也可以根据实际情况自行增加、减少或合并某些会计科目，按月编制资产负债表、应税所得表和留存利润表，报送主管财税机关。

【例题2·单选题】对各种账簿、凭证、表格必须保存10年以上，销毁时须经（）审验和批准。

A.主管税务机关

B.主管部门

C.主管财政机关

D.投资者

【答案】A

【解析】对各种账簿、凭证、表格必须保存10年以上，销毁时须经主管税务机关审验和批准。

1.代制会计凭证

（1）审核原始凭证。

【提示】注册税务师代理记账但不代客户制作原始凭证，仅指导其正确填制或依法取得有效的原始凭证。

【例题·单选题】注册税务师代理记账时不得代客户制作（）。

A.存货入库验收单

B.计提应交税金凭证

C.收入明细账

D.会计报表

【答案】A

【解析】选项A，存货入库验收单属于自制原始凭证范畴。注册税务师代理记账但不代客户制作原始凭证，仅指导其正确填制或依法取得有效的原始凭证。

注册税务师代理记账时，应从以下几个方面审核原始凭证的真实合法性：

①原始凭证内容的真实性与完整性。原始凭证所记录的经济业务应与实际情况相符，各项内容应填写齐全。

【例题·多选题】开具发票时应将发票填写齐全，其中包括（）。

A.客户名称

B.业务内容

C.单位价格

D.货物产地

E.金额

【答案】ABCE

【解析】开具或取得的发票，其客户名称、业务内容、单位价格、金额等栏目应真实完整地反映某项业务的来龙去脉。填写内容不包括产品产地。

②原始凭证取得的时效性与合法性。

（2）代制记账凭证。

①根据原始凭证简要概括业务内容，填入“摘要”栏内，有助于登记账簿和日后查阅凭证。

②根据会计科目的内容正确编制会计分录，做到账户对应关系清晰。

③将记账凭证连续编排号码并附列原始凭证，按月装订成册。

2.代为编制会计账簿

（1）现金日记账和银行存款日记账。

【提示】现金日记账和银行存款日记账，应由纳税单位的出纳人员登记，注册税务师应当审核有关凭证和登记内容，但不得代理记账。

（2）总分类账。

（3）明细分类账。

3.代为编制会计报表

（1）报表种类。

设置复式账的个体工商户要编报资产负责表、应税所得表和留存利润表；设置简易账的仅要求编报应税所得表。

（2）编制要求：

①数字真实，内容完整。

②计算准确，报送及时。

4.代理纳税申报

【例题·单选题】个体工商户的所得税，应当单独填报《个体工商户所得税年度申报表》，按（）填报并附送有关财务报表，在年度终了后三个月内汇算清缴。

A.年

B.季

C.月

D.纳税人自行决定

【答案】C

【解析】个体工商户应按月填报并附送有关财务报表，在年度终了后三个月内汇算清缴。

5.代理纳税审查

代理纳税审查的作用是帮助个体户正确、完整地履行纳税义务，避免因不了解税法或财务会计制度的规定而漏缴税款。注册税务师代理纳税审查工作的重点，就是审查应税所得表所列各项是否符合个体工商户财务会计制度的规定。

【例题·单选题】建立个体工商户财务制度的中心点是正确核算（）。

A.营业收入、成本、费用

B.本年利润

C.应税所得额

D.利润分配

【答案】C

【解析】通过建立个体工商户财务制度，以正确核算应税所得额为中心点，将会计所得与应税所得的计算合二为一，是注册税务师代理纳税审查工作的重点，就是审查应税所得表所列各项是否符合个体工商户财务会计制度的规定。