河北国富恒联蔬菜种植从建账到结账的会计处理

蔬菜种植成本账务处理的程序和方法（供各位同事一起探讨，欢迎批评指正）王红阁

种植业从建帐到结账，其实就是种植业会计核算中的账务处理。全部种植业的会计账务处理，业务量是很多的。种植业受地域、气候、种植方式、种植品种的影响，在核算上南方、北方、东北也有一些不同，但原则是一致的。

（一）种植业生物资产有关的基本概念

1. 种植业范围：

种植业包括大田作物栽培和蔬菜栽培，还有其他特殊的园艺栽培等。大田作物栽培有：小麦（冬小麦和春小麦）、其他麦类、水稻（早稻和晚稻）、大豆、杂豆、玉米、其他谷物、薯类作物、棉花、花生、油菜籽、其他油料作物、糖料、烟叶、剑麻、其他纤维作物、香料作物、人参、啤酒花、牧草等。

蔬菜栽培分露天栽培和保护地（温床和温室）栽培两种：大白菜、菠菜、番茄、茄子、菜豆、茴香、金针菜、木耳、蘑菇等。作蔬菜用木耳和蘑菇等食用菌视同蔬菜类别。

此外还有特种园艺栽培。如：灵芝、花卉等。特种园艺栽培的灵芝、花卉等也可以视同种植业栽培作物范围对待。

2. 种植业生物资产：

生物资产是指有生命的动物和植物。分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。

种植业生物资产，是指种植业活动所涉及的有生命的植物，是将收获为农产品或为出售而持有的种植业生物资产。种植业生物资产，属于“消耗性生物资产”。

种植业消耗性生物资产，是企业农业活动将种植业生物资产转化为农产品或其他生物资产的生物转化的管理。生物转化是指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产、繁殖的过程。

将种植业生物资产转化为农产品的活动，是种植业消耗性生物资产的生长和收获农产品的过程，例如种植业作物的生长和收获。

种植业生物资产，有当年生、二年生和多年生的特点。

（二）种植业生物资产的会计账务处理

种植业生物资产本身业务的账务处理，即设置会计科目、建账、业务分录、记账、结账几个环节的业务账务处理。

1. 设置会计科目

种植业生物资产会计科目设置2 个：

（1）设置“消耗性生物资产”科目

本科目核算企业持有的消耗性生物资产的实际成本。种植业即“小麦、大白菜、花卉”等的实际成本。

本科目可按种植业消耗性生物资产的种类等进行明细核算，如进行“消耗性生物资产—小麦”、“消耗性生物资产—大白菜”、“消耗性生物资产—花卉”等明细核算。

（2）设置种植业成本核算科目。

设置“种植业生产成本”一级科目（根据会计准则可设置“农业生产成本——种植业——蔬菜等”）。本科目核算企业种植业生产发生的各项生产成本，包括“小麦、大白菜、花卉”等承担的各项生产成本。本科目分别种植业确定成本核算对象和成本项目，进行费用的归集和分配。

为了便于汇集种植业及各个成本计算对象发生的各项费用，计算种植业产品的生产成本，可在“种植业生产成本”账户下设置“小麦、大白菜、花卉”等二级账户，并按成本计算对象设置明细账户。

成本明细账采用多栏式，按照成本项目设置专栏。发生或通过分配转来各项费用时，记入“种植业生产成本——蔬菜”等所属有关明细账户的借方。种植业成本项目一般可设置以下5 项：

直接材料：实际耗用的自产或外购的种子、种苗、肥料、地膜、农药等，发生时直接计入种植业的生产成本。

直接人工：是指直接从事种植业生产人员的工资、工资性津贴、奖金、福利费等，包括机械作业人员的人工费用，发生时直接计入种植业的生产成本。

机械作业费：是指生产过程中进行耕、耙、播种、施肥、中耕、除草、喷药等机械

作业所发生的费用支出。如燃料和润滑油、修理用零部件，农机具折旧费、农机具修理费等。能够区分应由哪种产品负担的机械作业费直接计入该种产品的生产成本，不能区分可采用一定方法分配计入产品的生产成本。

其他直接费:是指除直接材料、直接人工和机械作业费以外的其他直接费用，如灌溉费、抽水机灌溉作业费、运输费等。发生时直接计入产品的生产成本。

制造费用。是指应摊销、分配计入各种植业产品的间接费用，如种植业生产中所发生的管理人员工资及福利费、固定资产折旧费、分拣、清洗费用、场院照明费用、场院维修费、场院警卫人员工资、粮食清选费用、烘干费等。发生的上述费用，能够区分属于某种产品负担的，先在制造费用中归集，然后计入该种产品成本；不能区分的，可以采用一定的方法分配费用。此外，为种植业生产服务的辅助生产车间，在提供自制工具、备件、供电、供水、修理等过程中发生的费用，先在“生产成本——辅助生产成本”中归集，然后直接计入或分配计入“种植业生产成本”、“制造费用”科目。

2. 建账:种植业生物资产会计簿账设置2 本：

（1）种植业消耗性生物资产簿账。

（2）种植业生产成本账簿。

账簿应根据“消耗性生物资产”科目、“种植业生产成本”科目进行设置。包括有关的明细账。

3. 业务分录:

可分五个阶段：

准备阶段：包括发生购买种子、种苗、肥料、地膜、农药等业务的会计分录。

种植阶段：包括发生机械作业（耕耙播种）、消耗原材料（种子、种苗、肥料、地膜、拌种农药）、播种人员用工等业务的会计分录。

管理阶段：包括施肥、喷药、除草等发生的机械作业、消耗原材料（药）、人员用工等业务的会计分录。和“种植阶段的核算”相同。

收获阶段：包括收获发生的机械作业、运输费、人员用工、晒场晾晒费、蔬菜包装、分拣、农产品入库等业务的会计分录。

出售阶段：包括出售产品发生的运输费、人员用工等业务的会计分录。

4. 记账

根据会计记账凭证的会计分录，对（1）种植业消耗性生物资产簿账；（2）种植业生产成本簿账，进行笔笔记账。

5. 结账

账要进行日清月结，明细账和总账要核对无误。

每月进行报表。年末进行决算并报决算报表。

6. 种植业的生物资产和生产成本两个科目的转换关系由于种植业生物资产有当年生、二年生和多年生的特点，所以二年生和多年生的生物资产需要跨越年度。其生产成本是由上年和下年的生产成本费用组成的。种植业“消耗性生物资产”科目，是核算种植业生物资产价值的。种植业生物资产的价值，是由种植业生物资产的生产成本转换来的。“种植业生产成本”科目，是核算种植业生物资产生产成本的。由此可见，种植业的生物资产和生产成本两个科目之间存在的关系，一种相互转换的关系。

借：消耗性生物资产

贷：种植业生产成本

到第二年年初，两个科目又进行转换。会计分录如下：

借：种植业生产成本

贷：消耗性生物资产

这两个科目的核算，也有不进行实质性的账务处理转换，即不做会计分录凭证，只

是调整年末报表的“消耗性生物资产”项目，而账上的“种植业生产成本科目的数字

不动，简单说是“表动账不动”的办法。

（三）、蔬菜种植的核算方法

1、“生产成本———蔬菜”的成本构成为：地租费、人工费、农用物资、折旧费、其他等。

（一）“地租费”是指种植蔬菜的年土地使用费。

（二）“人工费”是指种植蔬菜的人工工资，包括工人及管理人员工资。

（三）“农用物资”是指种植蔬菜使用的农用物资，包括农药，肥料，其他防寒、防冻、防虫等物资。

（四）“折旧费”是指固定资产使用折旧费，包括交通工具、机械用具、大棚、仓库、厂房、水井、蓄水池、水管、道路、等建筑物、构筑物、交通工具及灌溉设施等折旧。

（五）“其他”是指种植成本中除以上项目外的间接费用，包括制造费用的转入。

“生产成本———蔬菜”成本的结转，蔬菜的生产成本按蔬菜的品种及批次进行成本的归集，在采收时根据技术部的估产产量，按估产单位成本进行成本的结转，在采收结束时进行一次性调整，也可根据采收产量情况，随时调整。在采收结束之后发生的成本费用，归集在下一批次成本核算。

“制造费用”是种植分摊的间接成本费用，其归集的对象是那些不能直接分清使用对象的费用归集，其分摊的方法可按种植品种在地的天数乘以亩数来进

行。因露天蔬菜的种植天数较短，一般一年内都能复种二至三茬，所以分摊有些因难。

关于种植蔬菜基地“空地成本”的归集处理，空地成本是指未种植农作物，但还需要使用农用物资、人工费用、还有地租的支付等。

根据会计核算的重要性原则，如果费用较小，可直接归集到生产成本；如果费用较大的，要具体分析处理；如造成空地是自然原因不能种植，如休耕期、天气干旱缺水等，记入“营业外支出”或“管理费用”，如是生产必须的，可直接进入“生产成本”。

2、生产中物质费用的核算

蔬菜种植成本由物化劳动和活劳动两部分组成

物化劳动指耗费的各种生产资料，如种子、肥料、农药、设施等。

活劳动指生产过程中所耗费的生产者的劳动。

蔬菜生产中物质费用包括：

种子费外购种子或调换的良种按实际支出金额计算，自产留用的种子按中等收购价格计算。

肥料费商品肥料或外购农家肥按购买价加运杂费计价，种植的绿肥按其种子和肥料消耗费计价，自备农家肥按规定的分等级单价和实际施用量计算。

农药费按蔬菜实际使用量计价。

设施费蔬菜种植使用了温室、大棚、中小拱栅、棚膜、地膜、防虫网、遮阳网等设施。根据实际使用情况计价，对于可多年使用的温室、防虫网、遮阳网等设施要进行折旧，一次性的地膜等可以一次计算。折旧费可按以下公式计算：折旧费=（物品的原值-物品的残值）本种植项目使用年限/折旧年限

机械作业费凡请别人操作或租用农机具作业的按所支付的金额计算。如用自有的农机具作业的，应按实际支付的油料费、修理费、机器折旧费等费用，折算出每亩支付金额，再按蔬菜面积计入成本。

排灌作业费按蔬菜实际排灌的面积、次数和实际收费金额计算。

其他支出如土的租金等

物质费用=种子费+肥料费+农药费+设施费+机械作业费+排灌作业费+其他支出。

3、蔬菜生产中人工费用的核算

我公司蔬菜生产仍以手工劳动为主，因此人工费用在蔬菜产品的成本中占有较大比重。既要计算雇工人员的工资支出，也要把自己的人工消耗算进去。

4、蔬菜产品的成本核算

核算成本首先要汇总某种蔬菜的生产总成本，在此基础上计算出该种蔬菜的单位面积（亩）成本和单位质量（公斤）成本，生产某种蔬菜所消耗掉的物质费用加上人工费用，就是某种蔬菜的生产总成本。如果某种蔬菜的副产品（如瓜果皮、茎叶）具有一定的经济价值时，计算蔬菜主产品的单位质量成本时，要把副产品的价值从生产总成本中扣除。

生产总成本=物质费用+人工费用

单位面积成本=生产总成本/ 种植面积。

单位质量成本=（生产总成本-副产品的价值）/ 总产量

根据种植业生产经营特点和成本管理的要求，确定成本合算的重点和对象，按照“主要从细、次要从简”的原则，组织种植业的成本核算。

为搞好成本核算，应在做好生产经营档案的基础上，把种植过程中发生的各项成本详细计入，并养成良好的习惯，对今后的种植大有益处。

5、成本计算期：根据农产品的特点，成本计算期与产品生产周期相一致，在产品产出的月份计算成本；蔬菜的成本算至入库或在市场上能够销售；育苗的成本算至移植栽种或对外销售。

任何作物从播种、栽培、成熟发生生产成本到形成入库或可对外销售的农产品，便成了确定农产品成本计算期的根据。

6、土地租金核算:

(1)、如按协议，租用土地多年，其租金一年一付的，原则上可以直接在产成本”科目核算。( 2)如按协议，如租用土地时间仅仅是一年、费用又不高，也可以列入当期费用，如在“管理费用”科目核算。

我公司协议规定：租用土地20 年，租金一年一付。

正常生产后每年支付的租金在“生产成本”中核算。

在地租核算中，会遇到地上物赔款问题。地上物赔款实质也是租地费用的一部分，可一并放在租地费用中处理。

在地租核算中，要区分购入土地和租入土地的不同特点和账务处理的不同方法。如购入土地，核算其土地使用权；租入土地，核算其土地租金。土地的租金和购入的土地使用权是有根本区别的。