商誉会计的困惑、思考与展望

商誉会计的困惑、思考与展望——商誉会计专题学术研讨会观点综述

发布时间：2011-01-10 浏览人数：1995

随着市场经济的发展, 商誉的价值及其重要性日益凸现, 尤其是随着经济全球化步伐的加快, 20世纪90年代以来, 全球并购浪潮风起云涌, 商誉成为企业并购中不可回避的焦点问题。国内外学者曾从不同角度对商誉问题进行过大量研究, 但由于其特殊性与复杂性, 使得商誉至今仍是困扰会计界的难题之一。

2010年6月26日, 由中国会计学会主办, 北京交通大学中国企业兼并重组研究中心承办的“商誉会计学术研讨会”在北京交通大学

国际会议中心成功召开, 这是国内首次商誉会计专题学术研讨会。本次研讨会得到了财政部会计司、会计实务界及兄弟院校会计学知名专家的大力支持。会计学会副秘书长周守华教授、财政部会计资格评价中心冯卫东副主任、财政部会计司王鹏处长、以及来自会计学会、财政部财政科学研究所、中国证监会、北京国家会计学院、厦门大学、暨南大学、湖南商学院、江西华泰会计师事务所等单位的专家学者及北京交通大学经管学院的师生共30多位代表出席会议。

本次研讨会由北京交通大学中国企业兼并重组研究中心主任张秋生教授主持, 会计学会副秘书长周守华教授致开幕词。厦门大学会计系杜兴强老师、北京国家会计学院杨辉老师、北京交通大学经济管理学院李玉菊老师、江西华泰会计师事务所尉然先生、财政部财政科学研究所洪金明老师、财政部会计资格评价中心冯卫东副主任、北京交通大学经济管理学院谢纪刚老师、暨南大学管理学院沈洪涛老师、

北京交通大学经济管理学院门瑢老师、湖南商学院朱开悉老师分别作了主题演讲。

本次研讨会采用主题演讲与圆桌讨论相结合的形式, 围绕商誉

的本质、商誉确认、商誉计量及商誉相关信息披露等问题展开研讨。研讨会评选出优秀论文5篇, 分别是杜兴强的《商誉的性质及对权益计价的影响——理论分析与基于企业会计准则( 2006) 的经验证据》, 谢纪刚、杨志海、张秋生的《我国上市公司合并商誉中合并成本的公允价值计量》, 冯卫东的《知识经济下商誉·企业并购商誉会计问题研究——基于企业资源观视角》、李玉菊的《有关商誉理论的几个基本问题探讨》、徐玉德、洪金明的《商誉减值计提动机及其外部审计监管——来自A股市场的经验证据》。

一、商誉的本质与要素归属: 理论视角与经验证据

根据美国在线辞典(M-Wonline Dictionary) 对商誉的定义, 商誉(goodwill)一词最早出现在12世纪。商誉是一个具有持续魅力的研究论题, 几个世纪以来, 曾经有不少学者和学术团体分别从法学、经济、会计学角度对商誉问题进行过大量研究。但目前对商誉的认识仍存在很大差异, 主要有“好感价值论”、“无形资源论” 、“超额收益论” 、“协同效应论” 、“总计价账户论”等。多年以来, 由于对商誉本质的争议, 直接导致了确认和计量方面的困惑。商誉的本质究竟是什么? 是资产? 费用? 负债? 能力? 还是超额收益? 应当以何种会计要素加以确认? 对此参会代表展开了激烈的讨论与辩论。

一些学者认为商誉是企业的超额盈利能力, 应当确认为一项费用。如于长春认为商誉的本质是一种能够带来超额利润的能力, 须花费一定的代价方能获得, 但商誉的成本费用与商品产品的价格之间

很难找到一个可以定量分析的数学模型。尽管实务中也有时运用未来收益现值方法来估算商誉的现在价值, 但将其作为入账价值时仍需

经过市场交易价格的认定, 即为取得商誉而发生的实际耗费。那么, 如同把广告宣传费用计入销售费用、把信息资料费用计入管理费用一样, 可把商誉的成本在期间费用中列支, 作为费用进行确认。外购商誉和自创商誉最终都将转化为费用, 只是计入费用的时点不同而已。

另一些学者则认为商誉是企业的超额盈利能力, 应当确认为一

项资产。如杜兴强认为商誉是超额盈利能力, 并认为应当作为一项资产加以确认。作者利用企业会计准则( 2006) 颁布实施后中国资本市场上市公司的经验数据, 实证检验了商誉与权益价值之间的相关性。研究表明, 权益价值与商誉显著正相关,且相对于固定资产、相对于除商誉和固定资产之外的其他资产, 权益价值与商誉更为相关, 即商誉对权益价值的贡献更大, 同时对其观点提供了经验证据支持。张秋生也认为商誉属于超额收益, 无论正商誉还是负商誉都是一种超额收益。并且对部分学者提出土地也能带来超额收益的观点进行了回应, 认为关于土地这样的资源能否带来超额收益, 主要取决于企业的使

用者, 而土地本身并不属于商誉的构成内容。冯卫东则认为, 企业商誉来源于企业核心能力(区别于一般能力), 是企业超额盈利能力的

外在表现, 超额盈利能力是商誉的内在支撑。商誉是企业资源的组成

部分, 是企业超额价值的源泉, 应该作为一项独立资产进行确认, 以体现会计信息的相关性、完整性。徐玉德、洪金明也认为商誉作为企业的一项特殊资产,其价值具体表现在该企业的获利能力超过了一般企业的获利水平, 并作为企业整体价值的构成部分而不能单独存在。

而有学者认为商誉是企业能力的价值体现, 应当作为资产以外

的独立会计要素来确认。如李玉菊分别从市场和企业两个方面及其互动过程进行了深入分析, 认为商誉是企业能力的外在表现, 企业能力是商誉的内在支撑, 商誉的价值在于可以降低潜在交易风险和成本；商誉来源于企业内部, 是企业适应市场发展各种能力的综合反映和

价值体现；商誉的核心要素是可持续商业履约能力, 并认为商誉与资产的作用、特性、计价基础等不同, 两者具有实质性区别。此外, 将商誉确认为资产会掩盖不同企业之间经营效率的差异, 主张将商誉

作为独立会计要素加以确认。并且认为商誉的价值域为0∽∞,不存在负商誉。

有学者认为商誉是资源整合能力, 应当单独确认为能力资产。如朱开悉也从企业能力的视角解释商誉, 认为商誉是资源整合能力, 商誉与公司治理、企业战略、人力资源等有关。单项资产不可能带来收益, 比如单纯的现金不可能为企业带来增值, 只有资源的整合能力才能带来收益。

有学者认为商誉是超额收益或损失, 应当确认为一项无形资产

或无形负债。如蔚然从实务的角度进行探讨, 认为商誉是企业自身经营形成的结果, 不能独立于企业其他资产而单独存在, 因此商誉是企

业整体价值的构成部分。商誉有正商誉和负商誉, 正商誉形成企业无形资产, 给企业带来超额收益, 负商誉则形成无形负债, 对企业生产经营产生破坏性的副作用。

有学者认为商誉是协同效应, 并购商誉应当确认为一项资产。如崔静认为自创商誉的本质是一种内部的“协同效应”在外部的体现, 并且是无形或只存在于人们心理上的作用, 具有不可计量性, 不应当确认。而外购商誉是并购的合并价差, 其实质也是内部的 [1]协同效

应在外部的体现。并购价差是对预期的付出和补偿, 应当确认为一项资产。

除此之外, 还有其他观点。如王鹏认为, 商誉是企业的业务带来的, 而不是企业所带来的, 要有业务才能有商誉。讨论中王鹏还提出一系列的疑问, 商誉如果是一项正值, 那么就应该是一项资产, 但是商誉这项资产却不像其他资产一样要进行摊销；超额收益这一理论是应用于并购商誉还是自创商誉, 如果能够

有某一理论将二者都包含了的话那么会更具实际意义；认为现行的并购商誉实际是一个计量的结果。对于并购实务中的负商誉, 程小可认为, 实务中的负商誉往往都是企业进行盈余管理的结果, 为了进行利润操纵而出现的。

对于超额收益观, 任世驰认为商誉是能够给企业带来正常收益以外的超额收益的资源, 而并非商誉就是超额收益。但是现行的会计计量却是“超额收益就是商誉”, 先是有了超额收益(即价值), 然后

才列入商誉(资产) 中, 认为首先应该确定清楚我们的概念框架,

是否存在商誉这一问题。

二、商誉的计量途径与方法: 理论探讨与实证研究

目前商誉计量的方法主要有两种, 一种是间接计量法, 称为割差法或残值法。其原理是根据企业合并成本与单项可辨认净资产公允价值的差额来确定商誉价值。另一种是直接计量法, 称为超额收益法。这种方法通过估测预期超额利润, 再对这一超额利润进行资本化或

折现处理, 进而推算出商誉价值。在实务中应用直接计量方法时存在很多不确定因素, 如超额盈利持续的时间、贴现率、核心产品成长周期、科学技术发展对企业核心能力的影响等, 这导致商誉计量带有较大的主观性。而采用间接计量法时, 由于股价波动幅度较大, 对购买日的合并成本公允价值计量较为困难, 需要进行更深入的研究。

讨论中, 王鹏首先对目前实务中存在的商誉计量问题进行了深

刻分析, 指出现阶段普遍存在企业并购中确定的商誉数额过大。其主要原因是: 由于股价存在着波动, 股票数量确定缺乏规范方法, 导致合并成本难以准确确定；借壳上市的公司被并购也会带来很大的商誉；被并购企业的可辨认净资产没有准确的范围, 有的无形资产没有被纳入可辨认净资产的范围。对此, 与会专家学者提出了相应的解决方案。

谢纪刚、杨志海、张秋生针对我国上市公司合并成本公允价值计量的现存问题, 指出当采用“购买方在购买日为取得被购买方的控制权而发行权益性证券的公允价值”原则来计算合并成本时, 不能简单

地用购买日股价来计量合并成本公允价值。在详细分析了我国股票市场的特点后, 提出可以采用时间加权法, 周期法和小波分析法等三种方法来计算企业合并成本的公允价值。作者通过案例实证检验了三种方法的有效性。

许琼对国内外会计准则委员会关于采用并购成本与被并购企业可辨认净资产的差额确认合并商誉的方法提出质疑, 认为在信息不对称的情况下, 并购成本包含合并双方讨价还价的因素；并购成本与被并购企业可辨认净资产的差额是合并价差而不能确认为商誉。认为应当在确定企业市场价值的基础上确认合并商誉, 并用实证方法研究了股票价格与企业市场价值的关系, 得出股票价格与企业市场价值是长期均衡的结论, 提出可用股票的年平均价格来评估企业市场价值的观点。

杜兴强则认为商誉的计量应该更加干净化, 仅包括合并商誉和被并购企业自创的商誉(因并购行为而得以显性化和确认) , 且商誉的后续计量应该区别对待——部分进行减值测试, 部分直接冲减资本公积等。

张敬敏认为应当采用割差法计量商誉, 并认为可用未来现金净流量的贴现值作为企业整体价值。

李玉菊根据其对商誉本质的界定, 提出基于能力的商誉计量的基本思路, 通过对能力进行评价, 实现对商誉计量的目标。

商誉入账后, 如何对其进行后续计量, 参会代表也发表了不同观点。

王鹏认为目前并购实务中出现巨额商誉, 而实际的商誉减值核

算中, 企业往往进行极端化处理, 要么没有减值, 要么全部减值, 这实际对企业来说是不利的。认为应该探讨一种更加合理的确认商誉减值的方法。

冯卫东针对目前商誉减值确认方法存在的问题, 提出改进建议。认为商誉应当结合企业获得超额盈利能力水平及相关因素进行减值测试, 而不应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。

蔚然则认为, 商誉在企业持续期间, 其价值会发生变化, 即存在升值或者减值的可能, 因此现行会计对商誉摊销或者减值的处理不

符合商誉价值实际变化情况, 认为应采用逐年重估的办法决定计提

减值和升值, 否则不能客观、真实反映商誉的价值。张敬敏也持有相同观点。

然而徐玉德、洪金明的研究却表明: 商誉于每年年度终了进行减值测试可以较好地反映其实际情况,为报表使用者提供了商誉价值和企业资产价值的真实信息。已确认的减值损失不得转回, 则可防止企业利用减值准备的计提进行利润操控。作者选择了2007——2008年A股上市公司为研究样本, 实证检验了商誉减值计提的动因及外部审计的监管。结果发现, 新会计准则实施后, 上市公司商誉减值的计提是基于其未来收益能力的下降而非盈余管理行为, 减值计提越多的

上市公司越倾向于选择高质量审计师。

三、关于商誉信息披露: 是表内确认? 还是表外披露?

对于商誉信息是表内确认还是表外披露学者们持不同观点。但与会代表一致认为, 商誉信息披露在现行会计准则下严重不足。

讨论中, 张秋生首先对现行会计准则下的商誉信息披露提出质疑, 认为目前会计仅披露了企业价值有用信息的三分之一, 剩余未披露的三分之二的价值就是商誉。提出无论是自创商誉还是并购商誉, 从企业价值相关性的角度, 都应该计量并进行披露的观点。

李玉菊也认为无论是自创商誉还是外购商誉, 其来源和实质都

是相同的, 都是企业在经营过程中逐渐创造、积累形成的, 都是有价值的。之所以分别用自创商誉和外购商誉相称, 是为了表明从外部购入获取的外购商誉来自不同的企业文化和环境。这体现的是个性与个性的差异, 就共性来讲, 二者之间并无本质区别。都应当进行核算,

从而纳入会计报表体系。并指出这一切都必须建立在对现行财务会计概念框架加以完善的基础上。

冯卫东基于企业资源视角进行分析, 认为在现行财务报告体系

基础上进行改进, 适当引入企业资源观, 将商誉作为一项真正的资产纳入会计确认与报告体系, 解决现行会计信息不完整性的缺陷。并建议在现行报告披露体系中增加企业超额价值创造过程的相关信息,

有助于投资者、利益相关者辨识商誉在企业价值创造过程中的作用。具体披露内容主要包括: 组织资源、人力资源、公司文化、品牌、技术革新、内部经营、市场和销售渠道、客户、供应商等。

门瑢认为, 商誉信息不一定只限于会计计量, 可以用反映商誉的有关指标进行描述, 从财务指标和企业能力两方面同时披露。

侯海玮也持相同观点, 认为商誉信息应当采取表内谨慎确认和

表外加大披露相结合的方式。例如可以在表外披露会计师事务所对自创商誉的综合评分体系、商誉的发展过程和趋势等。如果出现有利于商誉价值增值的情况, 可以在表外对有助于提升商誉价值的经济事

项进行充分披露, 如企业招聘高级人才；开发新产品；通过技术改造提高产品质量；引进先进的生产技术或生产设备；有利于加强内部管理的企业组织机构的调整；企业的公益性捐赠；获得的各种奖励和表扬等等。

此外, 与会代表还对合并商誉计量中公允价值问题进行了讨论。尉然认为公允价值可以为市场价值,也可以为技术估值。公允价值需要很多假设条件, 但很多条件在现有的情况下难以达到, 因此公允价值其实是现在的价值而不是未来的价值。任世驰也认为公允价值不是面向未来而是现在, 财务会计实际上是“照相机”, 是反映企业现有的价值, 不能预测未来。朱开悉则认为会计的功能是“说明书”与“照相机”不同。

四、未来展望

商誉是企业实际存在不可回避的问题, 但商誉问题极为复杂, 不可能一蹴而就。在现有财务会计概念框架下如何使并购商誉的确认与计量更为合理, 与商誉相关信息披露更加充分, 尽可能改进会计信息质量以提高会计信息的决策有用性, 既是亟待解决的现实问题, 也是会计理论研究者应当完成的基本目标；不断完善财务会计概念框架, 将自创商誉纳入会计核算体系, 从而提供高质量的会计信息, 既是信

息使用者的期待, 也是会计同仁的终极目标和不断努力的方向。此次研讨会的召开, 对促进我国商誉会计理论的发展和学术交流, 推进商誉会计实务问题的研究具有重要意义。(北京交通大学中国企业兼并重组研究中心李玉菊、张秋生、谢纪刚)

商誉会计的困惑、思考与展望共10页word资料

商誉会计的困惑、思考与展望——商誉会计专题学术研讨会观点综述发布时间：2011-01-10 浏览人数：1995随着市场经济的发展, 商誉的价值及其重要性日益凸现, 尤其是随着经济全球化步伐的加快, 20世纪 90年代以来, 全球并购浪潮风起云涌, 商誉成为企业并购中不可回避的焦点问题。国内外学者曾从不同角度对商誉问题进行过大量研究, 但由于其特殊性与复杂性, 使得商誉至今仍是困扰会计界的难题之一。 2010年 6月 26日, 由中国会计学会主办, 北京交通大学中国企业兼并重组研究中心承办的“商誉会计学术研讨会”在北京交通大学国际会议中心成功召开, 这是国内首次商誉会计专题学术研讨会。本次研讨会得到了财政部会计司、会计实务界及兄弟院校会计学知名专家的大力支持。会计学会副秘书长周守华教授、财政部会计资格评价中心冯卫东副主任、财政部会计司王鹏处长、以及来自会计学会、财政部财政科学研究所、中国证监会、北京国家会计学院、厦门大学、暨南大学、湖南商学院、江西华泰会计师事务所等单位的专家学者及北京交通大学经管学院的师生共 30多位代表出席会议。本次研讨会由北京交通大学中国企业兼并重组研究中心主任张秋生教授主持, 会计学会副秘书长周守华教授致开幕词。厦门大学会计系杜兴强老师、北京国家会计学院杨辉老师、北京交通大学经济管理学院李玉菊老师、江西华泰会计师事务所尉然先生、财政部财政科学研究所洪金明老师、财政部会计资格评价中心冯卫东副主任、北京交通大学经济管理学院

谢纪刚老师、暨南大学管理学院沈洪涛老师、北京交通大学经济管理学院门瑢老师、湖南商学院朱开悉老师分别作了主题演讲。本次研讨会采用主题演讲与圆桌讨论相结合的形式, 围绕商誉的本质、商誉确认、商誉计量及商誉相关信息披露等问题展开研讨。研讨会评选出优秀论文 5篇, 分别是杜兴强的《商誉的性质及对权益计价的影响——理论分析与基于企业会计准则 ( 2006) 的经验证据》, 谢纪刚、杨志海、张秋生的《我国上市公司合并商誉中合并成本的公允价值计量》, 冯卫东的《知识经济下商誉·企业并购商誉会计问题研究——基于企业资源观视角》、李玉菊的《有关商誉理论的几个基本问题探讨》、徐玉德、洪金明的《商誉减值计提动机及其外部审计监管——来自 A股市场的经验证据》。一、商誉的本质与要素归属: 理论视角与经验证据根据美国在线辞典 (M-Wonline Dictionary) 对商誉的定义, 商誉(goodwill)一词最早出现在12世纪。商誉是一个具有持续魅力的研究论题, 几个世纪以来, 曾经有不少学者和学术团体分别从法学、经济、会计学角度对商誉问题进行过大量研究。但目前对商誉的认识仍存在很大差异, 主要有“好感价值论”、“无形资源论” 、“超额收益论” 、“协同效应论” 、“总计价账户论”等。多年以来, 由于对商誉本质的争议, 直接导致了确认和计量方面的困惑。商誉的本质究竟是什么? 是资产? 费用? 负债? 能力? 还是超额收益? 应当以何种会计要素加以确认? 对此参会代表展开了激烈的讨论与辩论。

商誉会计论文

关于商誉会计思考摘要：商誉作为一种特殊的无形资产, 是财务会计具有高度特殊性和复杂性、同时也深受理论界重视的难题。但从笔者对股票投资人和企业管理层所做的一次小范围调查中, 反映出现实中商誉会计信息对决策所起作用非常微弱。针对这一调查结果, 本文通过对目前商誉会计中的几个代表性问题进行分析, 从对商誉基本概念、特点和性质的认识,商誉会计存在的一些问题提出了商誉会计的规范方法。关键词：商誉计量思考前言商誉不仅是一个会计概念、经济概念，也是会计实务与经济生活中经常会面对的一个问题。但学术界和实务界至今对于商誉本质内涵的认识尚没有一个统一的定论。本文拟就此问题进行一些探析，以期帮助会计信息使用者更好地理解现行会计标准对于商誉的会计处理。一、商誉的含义及特点 (一)、商誉的含义商誉是指企业在一定条件下，能获取高于正常投资报酬率所形成的价值。具体地说，商誉是企业拥有或控制的能为企业带来超额经济利益却无法具体辨认的一种无形资源。商誉按其来源不同，分为自创商誉和外购两种。自创商誉是企业在长期的生产经营过程中逐步积累形成的能为企业带来超额经济利益的经济资源，而外购商誉则是在企业合并过程中形成的购并企业支付的价款高于被购并企业净资产公允价值的差额。（二）、商誉的特点 1、复杂性指商誉形成的原因是复杂的企业所处的地理位置优势、资源优势或由于经营效率高以及历史悠久、人员素质高等。商誉是多因素共同作用形成的知识产权。多种因素包括生产经营能力、

商品品质和商业道德等。在市场竞争中，这些因素都是企业决策者们智力劳动的创造性成果，其外在形式表现为社会的评价，其内在实质是企业的无形资产。 2、长期性指商誉是企业通过参与市场竞争的长期、连续性活动逐渐形成的企业要取得良好的社会评价，形成商誉知识产权，就必须经过大量的市场营销、技术创新、广告宣传、公关活动和优质服务等一系列的长期智力投入方能形成。而一旦形成，它又具有惯性特征，即可以在较长时间里发生无形的作用。 3、依附性指商誉在无形资产中属于不可确定的指无形资产，它不能离开企业而单独存在，单独出售。它只有在企业整体出售成交，或整体合并成功后，价值才能真正体现企业财务制度规定，除企业合并外，商誉不得作价入账。商誉是由企业享有的而且不可分离的权利。企业的商誉是社会或他人包括同业竞争者基于对其生产、经营、服务标准方面品质的总体评价，而这种评价是通过经营者日常的市场交易行为与竞争活动逐渐形成的，是外界对企业的信用与名誉状况的客观认同。所以，商誉只能归属于某一特定的企业，离开了某一特定的企业，这种商誉就变得毫无价值。 4、经济性指商誉是与财产权相联系的权利客观公正的评价与良好的声誉会增加企业的经济效益。反之，任何对其商誉的诋毁、贬低行为，都可能使企业的经济效益下降，甚至可能导致该企业破产、倒闭的严重后果。因此，诋毁、贬低竞争对手商誉的行为，是一种侵权行为，是一种严重的不正当竞争行为。二、商誉会计研究的现状商誉会计主要研究和解决商誉的确认、计量、账务处理、披露以及与此密切相关的商誉本质问题。商誉作为会计问题引起人们的关注源于企业合并业务。企业合并主要有吸收合并、新设合并和控股合并三种形式。其中，吸收合并可以说最直接地提出了商誉会计问题。吸收合并时，兼并企业出示的购买价格（购买成本）有时高于被兼并企业净资产的公允价值，把购买价格与被兼并企业净资产公允价值的差额作为商誉来探讨，使商誉问题开始进入会计的视野。为了对企业兼并时表现出的商誉与企业生产经营中创造的商誉相区别，会计界对前者（即企业合并时表现出的商

关于商誉的会计思考

关于商誉的会计思考 ——对商誉若干问题的会计摸索三明电业局多种产业部陆立丰 [内容提要]商誉及商誉会计自19世纪末以来，一直是会计理论与实务中最具争议的论题之一。商誉问题通过长期的探讨，其定义及外购商誉应确认入账的做法早已为会计理论界所同意。但对外购商誉具体的会计处理方法、自创商誉是否应确认入账、以及负商誉是否存在等问题，仍旧存在广泛争议。近年来，随着企业兼并浪潮的涌现，商誉的会计问题日益成为实务和学术界所关注的焦点。本文试图在对商誉性质、定义分析、明白得的基础上，从外购商誉、自创商誉、以及负商誉三个方面，对商誉进行分析，并提出对这些问题的个人看法和建议。仅供参考。关键词：商誉确认计量正文一、引言进入20世纪80年代后，由于知识经济的进展，新兴科学技术的不断涌现。各类无形资产在企业中的地位和作用日益突出，众多的事例证明，拥有和制造良好的商誉对企业的生存和进展是极具益处的。如美国的可口可乐公司，之因此在久经岁月之后仍能在同行业中立于不败之地，在专门大程度上正是因为其久负盛誉。可口可乐，在专门多人的心中，看起来已不仅仅是一种产品，而是代表着一种时尚、一种文化；中国的海尔，在几经风雨之后，终于在全国乃至全世界声名显要。海尔集团的飞速进展，不仅为中国国有企业改革做出了榜样，同时也为该集团树立了良好的企业形象，这种良好的商誉对企业的推动作用是不容忽视的。我国现在正处于国有企业改革的时期。随着企业改制、购并、资产重组和股份制合作等经济业务的不断进展，在资产评估中关于企业商誉的确认和计量问题已日益成为实务和学术界所关注的焦点。因此，对商誉会计理论和实践问题在传统做法上应进行更深入的探讨。本文试图从对商誉定义的明白得动身，对外购商誉、自创商誉和负商誉三个方面对商誉进行会计摸索，并提出对商誉的理论认识和实

会计专业毕业论文关于商誉的会计思考

关于商誉的会计思考姓名：赵兴月班级：会计三班学号：10070341

关于商誉的会计思考摘要：商誉是现代企业一种重要的资产。依据商誉的取得方式，商誉可分为外购商誉和自创商誉。外购商誉是指由于企业合并采用购买法进行核算而形成的商誉；其他商誉即是自创商誉或称之为非外购商誉。随着当今企业拓宽生产经营渠道、开拓新的市场，商誉作为企业实现迅速发展壮大途径之一的合并活动在经济中发挥着举足轻重的作用。由于商誉所具有的特殊性质，其会计处理一直是会计理论与实务中研究的热点。2006年2月15日颁布的《企业会计准则》对于不可辨认的资产——商誉的会计处理有了明确的规范和重大变化。以更好地反映企业购并资产潜在的经济价值，进而真实地反映企业会计信息。研究商誉的确认与计量，系统揭示了确认计量相关问题，不仅具有一定的理论意义，更有深远的实践意义。本文从商誉的概念及商誉的特征出发，明确商誉的确认和计量，对商誉的会计处理以及新会计准则中商誉处理的变化等进行探讨。关键词：商誉，自创商誉，外购商誉

Thinking of goodwill accounting Abstract: Goodwill is an important asset of modern enterpriseWay based on goodwill, goodwill can be divided into outsourcing business reputation and goodwill. Her own purchased goodwill is formed by merger of enterprises by the purchase method of accounting of goodwill; Goodwill is created goodwill or other non purchased goodwill. . With today's enterprises to broaden the channels of production and operation, to open up new markets, the rapid development and growth as a business one of the ways to achieve the merger activity in the economy played a pivotal role. As the goodwill of the special nature of its accounting treatment has been the accounting theory and practice of research. February 15, 2006 issued the "Accounting Standards" for the non-identifiable assets - goodwill accounting standards with a clear and significant change. To better reflect the potential economic value of assets acquired, and thus a true reflection of corporate accounting information Recognition and measurement of goodwill, the system reveals a recognition of measurement-related issues, not only has a certain theoretical significance, more far-reaching practical significance. In this paper, the concept of goodwill and the goodwill of the characteristics of the starting, clear measurement and recognition of goodwill, the accounting treatment of goodwill and new goodwill accounting standards and changes in treatment are discussed. Keywords: goodwill,own goodwill, purchased goodwill

关于商誉会计的思考

关于商誉会计的思考发表时间：2018-06-06T11:44:02.177Z 来源：《知识-力量》2018年4月下作者：韩雪莹[导读] 由于并购商誉在企业并购中的影响，近年来，人们对商誉随着市场上不断涌现的企业之间合并收购的经济交易增多而重视。本文对商誉在我国的发展历程进行简要概括（重庆工商大学，重庆 400067）摘要：由于并购商誉在企业并购中的影响，近年来，人们对商誉随着市场上不断涌现的企业之间合并收购的经济交易增多而重视。本文对商誉在我国的发展历程进行简要概括，将新会计准则与旧会计准则作以比较，并总结新会计准则下我国商誉的特点，商誉会计在确认条件、计量方式以及报表列示方面的实务现状。希望本文探讨可以对商誉会计发展有所实际意义。 1.商誉会计的含义一般来讲，当收购方所付出的对价大于被收购方的可辨认净资产时，多出的金额要记为商誉，其被认为是企业的一项资产。有很多因素，比如地理位置，社会口碑，客户资源，管理团队的能力等，都会对其形成有促进作用。商誉一开始被人所知晓是20世纪30年代，美国教授威廉·A·佩顿在《会计师手册》（Accountants’ Handbook）提出，如今已有近80年的改进和完善。 2.我国商誉会计的实务现状及面临的挑战我国2006年新颁布的企业会计准则在大方向上开始呈现出与国际接轨的趋势，然而，对于我国来讲，市场状况的不成熟可能会导致一些规定在实际操作时会出现各种疏漏。本文分别从商誉的确认、后续计量和在报表上的列示，分析其可能造成的影响。 2.1商誉的确认目前来讲，商誉的确定以购买法为基础。在不同的合并理念下，有不同的计量结果。现行会计规范要求基本采用“实体理论”。然而，无论是全部商誉法还是部分商誉法都采取“倒轧”的方式进行商誉的确认。 2.2商誉的后续计量 2.2.1商誉的计量方式结语在商誉的计量中，新准则中只明确了对于并购日所确认的商誉的后续计量，却没有考虑并购双方因合并原因共享资源、结构优化等因素使期末商誉的价值大于期初价格的情况，也就没有对这方面做出规定。这可能导致不同企业的处理方式各异，以及对后续的财务报表的理解有所偏差。 2.2.2商誉的减值准备在商誉进行减值测试时，新准则在计量单位、计量方式和计量时点所做出的规定可能出现在实际操作中有所障碍，从而影响其应该达到的效果。以下具体对上述几点进行分析： (1)计量单位:准则中采用“资产组”作为商誉减值准备的最小单元，然而准则对未对“资产组”做出明确要求，使得企业对其可以自行确定。 (2)计量方式：准则在折现率，预计使用年限等一些指标的选择上也未做出明确要求，但是在每年年末进行减值测试的情况下，因为每期间隔时间较短，如果企业每每根据市场条件对指标做出调整，会加重其负担，不符合成本效益原则。 3.对商誉会计的展望 3.1加强对合并商誉初始计量的把控在公允价值计量的条件下，若让其更具有实际参考价值，就要降低人为因素的干扰，进一步完善我国资本市场。另一方面，加强人才培训，提高相关技术人员的技术水平，令评估机构的水平更有说服力更有可靠性。同时，商誉采取公允价值计量时，要充分考虑当前最有力市场，参考可以获取的市场信息，根据企业具体情况划分为不同层级，选择最公允的方式对商誉进行估值。 3.2完善减值测试的方法减值测试的计量单位上：我国应该明确对于商誉最小资产组的定义，借鉴美国对此的规定，完善其确认条件和和最低可接受的限度。这样可以相对统一测试单元，对实际操作减少难度，也增大了相同行业的可比性，为会计报表的使用者提供更有价值的信息。 3.3加强信息披露关于自创商誉的信息披露，可以在遵守新会计准则的要求下，利用表外披露灵活的特点，对其进行表外披露。这样从企业协同效应角度考虑，报表使用者可以更加全面衡量其对主体的影响情况。并且，当前仅仅在报表的权益列中对并购带来的商誉进行单独列报，一定程度限制了报表使用者对商誉相关信息的掌握，因此，还应该增设商誉披露项目。 4.结语本文结合现阶段的我国市场情况，发现商誉会计在初始确认方面因为运用公允价值计量，实际操作有困难，从而提出完善相关评价机构的技术水平，提高计量的可靠性。后续计量上准则对负商誉和自创商誉方面没有涉及，并且在减值准备的时点、测试单元、计量方式上存在企业自主空间较大，可能出现账面与实际有出入，建议完善减值测试的方法。参考文献 [1]财政部.企业会计准则[S].2006.北京:经济科学出版社 [2]王志宏.杜丽丽.商誉之惑：商誉的公允价值计量[J].财会月刊.2016.(31):66-69 [3]黄晨慧.商誉会计的初始确认及后续处理的研究[J].案例研究.2016.(12):112-115 [4]王超.上市公司对商誉计量.披露存在的问题及对策[J].财会月刊.2015.(10):16-18 [5]蒋倩如.张鸣.我国商誉会计面临的挑战及对策[J].财会月刊.2015.(20):44-46 [6]吕鹏.师书丽.商誉计量以及减值测试的矛盾和影响研究[J].会计之友.2015.(10):60-63 [7]邵争艳.商誉会计变迁国际比较与启示[J].财会通讯.2015.(07):112-115

关于商誉若干问题的会计思考(doc 10页)

在正处于国有企业改革的阶段。随着企业改制、购并、资产重组和股份制合作等经济业务的不断发展，在资产评估中关于企业商誉的确认和计量问题已日益成为实务和学术界所关注的焦点。因此，对商誉会计理论和实践问题在传统做法上应进行更深入的探讨。本文试图从对商誉定义的理解出发，对外购商誉、自创商誉和负商誉三个方面对商誉进行会计思考，并提出对商誉的理论认识和实务意见，仅供参考。二、对商誉定义的思考 ⒈有关商誉性质的微探关于商誉的性质，学术界有许多论述，比较权威的观点当属美国当代著名会计理论学家亨德里克森（Hendriksen）的看法。他在其专著《会计理论》中介绍了三个论点：（1）.商誉是对企业好感的无形价值。（2）.商誉是企业超额盈利的现值。（3）.商誉是一个企业的总计价账户。我们认为，上述3种观点从商誉特征或性质的不同方面研究了商誉，强调了商誉的某些特征、本质和计价方法。但三种观点之间并不矛盾，而是相互联系的，“对企业好感的价值”说明了商誉产生的原因，“未来超额收益的现值”说明了商誉的实质，而“总计价账户”则说明了外购商誉的计价方法。 2、对商誉定义的理解。目前，会计界将商誉普遍定义为：商誉是企业特殊的无形资产。商誉通常是指企业由于所处的地理位置优越，或由于信誉好而获得了客户信任，或由于组织得当、生产经营效益高，或由于技术先进、掌握了生产诀窍等原因而形成的无形价值。这种无形价值具体表现在该企业的获利能力超过了一般企业的获利水平。综合商誉的性质，我们可以得出如下结论：商誉本质上是能为企业带来超额盈利的无形资源。一般来说，商誉可分为外购商誉和自创商誉。外购商誉是指企业购并时购并方所支付的价款与被购并方净资产公允市价的差额。当这一差额为正时，称为正商誉。相反，当这一差额为负时，称为负商誉。一般情况下，我们所指的外购商誉是正商誉。外购商誉在实施合并以后，实质上就转化为外购企业的自创商誉。三、对外购商誉确认与计量的会计思考。

商誉会计理论浅谈

目录内容摘要 1 一、商誉的性质、构成因素和特性 1 （一）商誉的性质 1 （二）商誉的构成因素 2 （三）商誉的特性 2 二、商誉的会计处理 3 （一）自创商誉的会计处理 3 （二）购买商誉的会计处理 4 1．购买商誉的确认 4 2．购买商誉的计量 5 3．购买商誉的摊销6二、负商誉7 （一）对负商誉的存在问题的思考7 （二）对负商誉性质的思考9 （三）对负商誉会计处理问题的思考10 参考资料11

商誉会计理论浅谈内容摘要：目前，随着企业改制、购并、资产重组和股份制合作等经济业务的发展，在资产评估中关于企业商誉的性质、确认和计量以及负商誉等问题，已成为实务和学术界所关注的焦点。因此，对于商誉会计理论和实践问题研究应该有更深入的探讨，以适应新的经济形势发展的要求，并对我国社会主义市场经济的理论和实践发展作出贡献。关键词：商誉、负商誉一、商誉的性质、构成因素和特性（一）商誉的性质关于商誉的性质，主要有两种观点： 1、超额收益能力观点该观点认为，商誉是指企业获取正常盈利水平以上收益的一种能力。在企业联合中，购受企业支付的买价高于所取得净资产的公允价值，是因为预计所取得的净资产能获取超过正常盈利水平的利润，即有商誉存在。美国学者指出：“如果一家企业有优越的盈利能力，即从企业购受者的观点计算，在现有有形资源的基础上有能力获取正常的或代表性报酬率以上的盈利，而且，这种优越的营利能力不是由诸如专利或专营权等专有的权利所确立，可以认为该企业拥有商誉或一般无形价值。 2、总计价帐户观点中南财经大学的阎德玉教授认为：“商誉本身不是一项单独的会生息资产，而只是特殊的计价帐户，它表明该实体各项资产合计的价值(整体价值)，超过了各项资产个别价值的总和即‘整体大于组成部分的总和’。”究其产生的原因，我们可以发现，原来企业拥有许多未入帐的资产，如优秀的管理人才，先进的技术，科学的管理制度，忠实的客户和有利的地点等等。而商誉就代表了企业上述各种未入帐的无形资源。实际上，上述两种观点并无冲突，超额收益能力观点说明了商誉的基本性质，总计价帐户观点则是对超额收益能力观点的补充和充实。商誉是企业的一种超额收益能力，但它不能是无源之水，无本之木，求其原因，是因为企业有一些未入帐的无形资源。从另一方面说，如果商誉作为总计价

关于商誉及商誉会计的思考毕业论文

中央广播电视大学＂人才培养模式改革和开放教育试点＂会计专业本科毕业论文论文题目关于商誉及商誉会计的思考

目录目录 (1) 摘要与关键字 (2) 一、商誉的含义及其特征 (3) （一）商誉的产生及含义 (3) （二）商誉的特征 (4) 二、商誉的确认 (4) 三、商誉的计量 (5) （一）商誉的价值计量 (6) （二）商誉的摊销 (6) 四、我国商誉问题的研究 (7) （一）我国目前商商誉会计处理的现状 (7) （二）完善商誉会计准则的建议 (7) 五、结论 (8) 参考文献 (9)

关于商誉及商誉会计的思考内容摘要 [内容摘要]商誉的会计问题一直是会计理论界的难题之一，但是他在社会中的地位却是越来越重要。本文首先阐述了商誉的产生、含义以及特点，从此方面对商誉进行分析。其次，分析了商誉的确认与计量的问题，因为在这个问题上自创商誉和外购商誉存在着不同的处理方法，所以在此从自创商誉与外购商誉两个方面进行说明。接下来对国内外在商誉的摊销问题上不同的认识进行对比，然后根据目前国内的形式对这个问题提出一些想法和建议。最后，负商誉的问题也是这些年商誉会计中存在的一个比较难以解决的问题，特别是在是否对其进行确认的问题上，仍然存在着一些分歧，但是我们仍然要有一些方法对其进行处理，所以对其提出几点建议。 [关键词]:商誉自创商誉外购商誉商誉摊销

自从十九世纪末商誉在会计账簿上出现以来,商誉问题一直以其独有的魅力吸引了无数学者的关注,无论是名家巨擎还是学林新锐,都试图在这一问题上一展才智,论述之丰,观点之多,分歧之大,是其他会计问题所无法比拟的.人类进入新世纪以来,知识经济的显著作用使得企业中的知识和智慧所形成的无形资产与日俱增,并且在企业总资产中的比例越来越大,这其中相当大的比例就是不可确定的无形资产——商誉,特别是在高科技企业中,商誉已逐步成为企业资产的主体. 本文对商誉的会计问题作了较为深入的研究和细致的比较,相应提出了笔者的一些观点,并对我国的商誉研究及其规范上提出了一些建议,希望对完善商誉会计的理论研究起到一些指导作用。一、商誉的含义及其特征（一）商誉的产生及其含义追本溯源，“商誉”一词最早出现于16世纪中后期，英国会计学家Leake在“Goodwill：It’s Nature and How to Value It”一文中，引用了1571年出现在英格兰的那句话：“我把我采石场的全部利益和商誉……都给了约翰·斯蒂文。”普遍认为，这是商业上关于商誉的最早记录。1859年,英国法官卡多佐(Cardozo)将商誉定义为:企业在从事经济活动中所取得的一切有利条件,包括地理位置,商号等有关的一切,以及与企业有联系,并由它们能使企业受益的一切有利条件. 19世纪末，商誉问题引起学术界，尤其是会计学术界的普遍关注和广泛讨论。此时，商誉普遍被理解为能使企业获得更多收益的业主与顾客之间的友好关系。例如，1888年，英国一篇会计学术论文将商誉定义为：“……一个企业由于其顾客所持的好感并可能继续光顾和支持而得到的利益和好处。”这个概念在当时很有代表性。 20世纪70年代，美国著名会计学家亨德里克森（E.S.Hendriksen）在其所著的《会计理论》一书中，从会计的角度对商誉的性质作了以下三种解释，称作商誉的“三元理论”：（1）对企业好感的价值；（2）超额收益价值；（3）总计价帐户论。各国对商誉的定义各不相同。英国第22号标准会计惯例公告(SSAP22)《商誉会计》将商誉定义为：“商誉是企业的总体价值与企业可分离净资产公允价值总额之差”，美国会计原则委员会第17号意见书(APB Opinion No.17)将商誉定义为“被收买公司的成本超过其可辨认净资产价值的差额”，这两种观点都是从超额盈利观和剩余价值观的角度对商誉进行定义的。而澳大利亚第18号会

浅析商誉会计【会计实务经验之谈】

浅析商誉会计【会计实务经验之谈】一、商誉的内涵学术界对商誉争议一直较大，代写论文最具权威的当属美国著名会计学家亨德里克森对商誉性质作的三种解释，称作商誉的“三元理论”。一是商誉是对企业好感的价值。这观点认为商誉来源于有利的商业联系，良好的职工关系和顾客对企业的好感，这种好感可能起源于有利的地理位置、良好的口碑、独占的特权和好的经营管理水平等因素。当企业整体买价超过其各单项资产价值的总和，即认为超额支付的部分为这些无形属性的代价。二是商誉是企业超额盈利的现值。这里所说的“超额盈利”是指在较长时期内能获取较同业平均盈利水平更高的利润。因为短期超额赫利只能被认为是偶然利得，不能因此确认企业有商誉。对这一观点的解释是：人们之所以认为一个企业有商誉，是因为这个企业能够较为长久地获得比其他同行更高的利润。三是商誉是一个企业的总计价账户，“总计价账户”是继续经营价值概念和未人账资产概念的产物。继续经营价值概念认为商誉本身不是一项单独的生息资产，而只是特殊的计价账户，它表明该实体各项资产合计的价值(整体价值)。超过了它们个别价值的总和，即整体大于其各组成部分的总和。因此，我们可以发现，从会计账户处理角度来看，未人账资产概念认为商誉是计量了未人账资产的结果，包括优秀的管理人才、先进的技术、科学的管理制度、忠实的客户和有利的地点等。可见虽然用不同的字眼来表示商誉，但本质是一样的，即企业长期获得超额利润的能力，是企业的一项无形资产，是一项不可辨认的无形资产。我国《企业会计准则》对商誉也是基于这一本质定义的：指企业由于处的地理位置优越，或由于信誉好而获得了顾客的信任，或由于组织得当、生产效益高。或由于技术先进、掌握了生产诀窍等原因而形成的无形的价值。这种无形价值具体表现在企业的获得能力超过了一般企业的获利水平。二、商誉会计争论 1、商誉的人账问题商誉通常按照其：来源分为外购商誉和自创商誉。对于商誉人账争论主要包括商誉是否应该人账、人账价值的确定、自创商誉和外购商誉的人账等问题。我国《企业会计准则》中规定：“商誉与作为整体的企业有荚。因而它不能单独存在，也不能与

关于商誉的会计思考

关于商誉的会计思考摘要：随着企业兼并、收购浪潮的涌起，企业产权交易日益活跃，商誉在数量上日益巨大，对企业有着至关重要的作用。由于商誉所具有的特殊性质，其会计处理一直是会计理论与实务中最具争议的议题。本文首先从商誉的内涵出发，明确商誉的计量和确认，结合商誉的目前现状，对商誉会计进行思考，并给出改进的构想。关键词：商誉外购商誉商誉处理 1 商誉的内涵 1.1 商誉的界限商誉表示人与人之间一种良好、友善的关系。但在企业运动中，商誉是指能获取高于正常投资报酬率所形成的价值。具体地说，商誉是企业拥有或控制的能为企业带来超额经济利益却无法具体辨认的一种无形资源，其本质上为企业获取超额的能力。商誉的划分因形式而异，其中按照其来源不同，可将商誉分为自创商誉与外购商誉两种形式。其中自创商誉是基于企业的生产经营过程，经过企业自身的逐步积累和不断发展，为企业带来超额经济利益。而外购商誉是指在企业合并的基础上，通过向购并企业支付高于被购并企业净资产公允价值时的差价款项。 1.2 商誉的特点 (1) 长期性指商誉是企业通过参与市场竞争的长期、连续性活动逐渐形成的。企业要取得良好的社会评价，形成商誉知识产权，就必须经过大量的市场营销、技术创新、广告宣传、公关活动和优质服务等一系列的长期智力投入方能形成。而一旦形成，它又具有惯性特征，即可以在较长时间里发生无形的作用。 (2) 依附性指商誉在无形资产中属于不可确指无形资产，它不能离开企业而单独存在，单独出售。它只有在企业整体出售成交，或整体合并成功后，价值才能真正体现。

企业财务制度规定，除企业合并外，商誉不得作价入账。商誉是由企业享有的而且不可分离的权利。企业的商誉是社会或他人包括同业竞争者基于对其生产、经营、服务标准方面品质的总体评价，而这种评价是通过经营者日常的市场交易行为与竞争活动逐渐形成的，是外界对企业的信用与名誉状况的客观认同。所以，商誉只能归属于某一特定的企业，离开了某一特定的企业，这种商誉就变得毫无价值。 (3) 经济性。指商誉是与财产权相联系的权利。客观公正的评价与良好的声誉会增加企业的经济效益。反之，任何对其商誉的诋毁、贬低行为，都可能使企业的经济效益下降，甚至可能导致该企业破产、倒闭的严重后果。因此，诋毁、贬低竞争对手商誉的行为，是一种侵权行为，是一种严重的不正当竞争行为。 2 商誉的确认和计量商誉的确认是商誉计量、记录等的前提与基础，有关商誉会计处理的很多问题是由确认问题引起的，商誉按取得方式的不同可分为自创商誉与外购商誉。自创商誉是企业在长期的生产经营过程中逐步积累起来的能给企业带来未来超额收益的一项无形资源。自创商誉是否予以确认，一直是会计界颇受争议的问题。由于自创商誉通常具有价值不能可靠计量，以及所代表的未来超额盈利能力有很大的不确定性等特点，出于可靠性和稳健性的考虑，各国会计准则都规定只确认外购商誉，而不确认自创商誉。 2. 1 外购商誉的确认将外购商誊确认为一定的会计要素项目是对其进行会计处理的起点。目前世界各国确认的具体方法主要有三种：（1）将外购商誉资本化为企业的永久性资产，以后时期不摊销；（2）将外购商誉资本化为企业的无形资产，在以后一定时期内系统分期摊销；（3）外购商誉不资本化为企业的资产项目，而是从企业的所有者权益中立即注销。三种处理方法的分歧在于是否将外购商誉资本化。在我国，当控股公司购买

关于商誉会计处理存在的问题及解决对策

关于商誉会计处理存在的问题及解决对策【摘要】商誉是会计理论与实务共同关注的一个话题。商誉对企业全部资产来说起着越来越重要的作用。在如今经济发展的状况下，商誉作为现代企业中的一项重要无形资产，与企业的现实收益与未来发展关系密切。因此，企业商誉的价值越来越受到经营者与投资者的关注。但目前对商誉会计处理并不是很完善。研究商誉会计有助于会计信息使用者特别是企业外部的会计信息使用者了解企业资产的真实价值，有助于企业充分利用资源，提高在国际市场上的竞争能力。因此，我们要从商誉的特点到形成过程及现状再到会计处理存在的问题等多方面进行分析。【关键词】商誉会计；处理问题；解决对策 1.有关商誉会计的理解 1.1商誉会计的定义商誉是指企业通过掌握先进的技术或优越的地理位置等条件获得客户的信任，在预期为企业带来超额利润的潜在经济价值的。商誉会计主要研究商誉的确认、计量、财务处理、披露等与其有密切联系的商誉本质问题。 1.2商誉的本身的性质对于某些事物的相对认知是一个循序渐进的步骤，不同的时期对于商誉的概念与解析有所不同，其中关于商誉本身性质的理解，相对具有威慑力的解释是美国权威会计学者（亨德里克森）所阐述的《会计理论》文章中提到的三个概念，分别是“好感价值论”、“超额收益论”以及“总计价账户论”。以上所述的三个概念论被誉为商誉的“三元理论”。 “三元论”是从三个不同的方面介绍的商誉的本质。好感价值论是从资产的角度定义的商誉，但它只列举了商誉的特点却不能很好的解决商誉计价问题。超额收益论中说能够产生超额收益，但没强调其产生因素的多样化。总计价账户论是从方法的角度说明的商誉的计量方法，而并非定义。 2.商誉会计理论 2.1商誉的确认商誉会计主要研究和解决商誉的确认、计量、账务处理、披露以及与此密切相关的商誉问题。商誉会计处理的很多问题由确认商誉开始。因此，商誉的确认尤为重要。商誉按其形成来源的不同，分为自创商誉和合并商誉。 2.1.1自创商誉是企业在生产经营过程中自身创立和积累起来的各种优越条件和无形资源，并且可以使企业获得更高的收益。对自创商誉的确认，虽然承认自创商誉的存在，但各国会计准则都没有明确规定，会计界对自创商誉的处理态度一般是不进行确认和计量。 2.1.2合并商誉也称购买商誉，是在企业合并时，并购企业支付的价款与被并购企业各项资产负债的差额。如果合并商誉差额为正就会形成正商誉，合并商誉差额为负即负商誉。合并商誉产生于企业的合并且所占收购价格比重越来越大，可以将其作为一项资产确认，或将其注销作为收购企业股东权益的减少。 2.2商誉的计量由于没有对自创商誉计量的相关规定，因此，商誉的计量其实就是合并商誉

关于商誉的会计思考

-- １1关于商誉的会计思考关于商誉的会计思考摘要：新经济时代,商誉在企业中的地位越来越重要，因此受到越来越多的重视。但商誉的确认与计量则成为会计核算中的一大难题，因此对于商誉会计理论和实践问题研究应该有更深入的探讨，以适应新的经济形势发展的要求,并对我国社会主义市场经济的理论和实践发展作出贡献。本文以商誉的定义、性质、构成为基础，对自创商誉、外购商誉、负商誉做一些分析。关键词：商誉;自创商誉;外购商誉;负商誉；减值测试 ? 在经济飞速发展，知识经济的贡献与影响与日俱增的知识信息时代,企业改制、购并、资产重组和股份制合作等经济业务是日益频繁。由于商誉在这些经济业务中的比重越来越大,所以,对商誉在企业中的的确认和计量以及其账务处理问题就显得越来越重要了。而商誉问题的研究在会计学上是争论不休的，以至于有学者说：“会计学界争议最大,讨论时间最持久，至今仍有意见分歧，恐怕莫过于‘商誉’”。那么在现今社会,我们在商誉问题上的争论主要有:商誉性质的不同认识、自创商誉是否进行确认、外购商誉的计量问题及负商誉是否存在等。关于这些问题,本文将会进行一些探讨和分析。一、商誉理论概述（一）商誉含义的理解商誉的概念最早出现在１9世纪晚期,开始出现在企业会计账簿上的商誉,反映的并不是业主与顾客之间的友好关系或导致超额利润的一切因素，而是企业产权交易过程中实际交易价格与企业账面价值之间的差额。尽管早期人们对商誉的会计处理带有一些无可奈何的意味，但商誉概念的产生，在会计发展史上可以说是一场革命。因为商誉概念在会计上取得合法身份后,其他的无形经济要素如专利权、商标权、著作权等等也相继得到了合法认可，人们的认识由量变达到质变,于是无形资产的概念也应运而生。贵州大学国资处的胡北忠在《商誉计量及财务处理浅析》中说：“从企业经济发展来看，商誉是企业拥有或控制但无法具体区分,能够对企业收益产生影响的各种要素的综合资本化价值。”商誉是反映企业良好的盈利能力，是企业创造超额收益的能力。美国ＦAＳB将商誉界定为：一种不能独立于企业整体而存在,无法具体衡量其形成所需的成本,且其价值不能单独计量、不能独立出售的无形资产。从各种定义来看，商誉是依附企业而存在的，是能够给企业带来利益的资产。由于商誉是企业各种未入账的不可单独确认的无形资源的混合,这就决定了商誉是与企业联为一体不可分的。因为它不能独立存在,具有附着性特征，与企业的有形资产和环境紧密相连。它既不能单独转让、出售，也不能以独立的一项资产作为投资，所以，它只能依附于企业整体。（二)构成商誉的主要因素由于经济发展的复杂性,在会计的改革和发展过程中，虽然商誉的构成要是多种多样的,但是构成商誉的主要因素可以归纳为以下15项：(1）杰出的管理队伍;(２）优秀的销售组织；（３）竞争对手管理上的弱点;（４)有效的广告;（5）秘密的工艺技术或配方;(６）良好的劳资关系;(7)优秀的资信级别;（8）领先的员工培训计划；(9)在社会中较高的地位;(1０)才能或资源的发现；（1１)优惠的纳税条件;(1２）有利的政府政策；（13）与其他公司的良好协作；(１4)占有战略性的

论文--商誉会计若干问题的讨论

商誉会计若干问题的讨论一、商誉的形成商誉一词最早出现于16世纪中后期，英国会计学家Leake在“ Commercial Goodwill”一文中对商誉的最早记录。初期商誉指企业在从事经营活动中所取得的一切有利条件。在1901年英国的税收专员案中，法院将商誉定义为“形成习惯的吸引入的力量”、“企业的良好名声、声誉和往来关系带来的优势。”19世纪末，英国一学者将商誉定义为“一个企业由于其顾客所持的好感并可能继续光顾和支持而得到的利益和好处”，这个概念在当时很具代表性，即认为商誉是指业主与顾客之间的友好关系。在20世纪，商誉进一步演变为导致超额利润的一切因素。可见，随着时间的推移，生产的发展，科技的进步，人们对商誉的认识有了更深入的了解。现在对商誉的一般定义为：商誉通常是指一个企业由于所处的地理位置优越，或由于信誉好而获得了客户的信任，或由于组织得当、生产经营效益高，或由于技术先进、掌握了生产诀窍等原因而形成的无形价值，是企业能拥有或控制的、能够为企业带来未来超额经济利益的潜在经济价值，这种无形价值具体表现在该企业的获利水平超过了一般企业的获利水平。商誉按其形成来源不同，分为自创商誉和合并商誉。自创商誉是企业在生产经营过程中自己创立和逐渐积累起来的能为企业带来超额利润的经济资源。合并商誉也称外购商誉，是企业合并过程中形成的并购企业支付的价款与被购买方各项可辨认资产、负债公允价值之间的差额。如果合并商誉确认时的差额为正即形成正商誉；如果合并商誉确认时的差额为负即形成负商誉。二、对商誉本质的思考商誉的经济含义是企业收益水平与行业平均收益水平差额的资本化价格。它是由顾客形成的良好声誉、企业管理卓著、经营效率较好、生产技术的垄断以及地理位置的天然优势所产生的。商誉能为企业创造间接的经济效益。它之所以作为一项资产具有价值，正是因为它的这种效益性特征。它是企业收益水平与按社会平均收益率计算的差额的资本化价格。人们通常是采用资本化率把企业超额收益还原求得商誉价格的，而资本化率实际上又是投资（投入资本）报酬率，企业超额收益经过还原所得的就是创造这种超额收益的资本

商誉会计的困惑、思考与展望

商誉会计的困惑、思考与展望——商誉会计专题学术研讨会观点综述发布时间：2011-01-10 浏览人数：1995 随着市场经济的发展, 商誉的价值及其重要性日益凸现, 尤其是随着经济全球化步伐的加快, 20世纪90年代以来, 全球并购浪潮风起云涌, 商誉成为企业并购中不可回避的焦点问题。国内外学者曾从不同角度对商誉问题进行过大量研究, 但由于其特殊性与复杂性, 使得商誉至今仍是困扰会计界的难题之一。 2010年6月26日, 由中国会计学会主办, 北京交通大学中国企业兼并重组研究中心承办的“商誉会计学术研讨会”在北京交通大学国际会议中心成功召开, 这是国内首次商誉会计专题学术研讨会。本次研讨会得到了财政部会计司、会计实务界及兄弟院校会计学知名专家的大力支持。会计学会副秘书长周守华教授、财政部会计资格评价中心冯卫东副主任、财政部会计司王鹏处长、以及来自会计学会、财政部财政科学研究所、中国证监会、北京国家会计学院、厦门大学、暨南大学、湖南商学院、江西华泰会计师事务所等单位的专家学者及北京交通大学经管学院的师生共30多位代表出席会议。本次研讨会由北京交通大学中国企业兼并重组研究中心主任张秋生教授主持, 会计学会副秘书长周守华教授致开幕词。厦门大学会计系杜兴强老师、北京国家会计学院杨辉老师、北京交通大学经济管理学院李玉菊老师、江西华泰会计师事务所尉然先生、财政部财政科学研究所洪金明老师、财政部会计资格评价中心冯卫东副主任、北京交通大学经济管理学院谢纪刚老师、暨南大学管理学院沈洪涛老师、

北京交通大学经济管理学院门瑢老师、湖南商学院朱开悉老师分别作了主题演讲。本次研讨会采用主题演讲与圆桌讨论相结合的形式, 围绕商誉的本质、商誉确认、商誉计量及商誉相关信息披露等问题展开研讨。研讨会评选出优秀论文5篇, 分别是杜兴强的《商誉的性质及对权益计价的影响——理论分析与基于企业会计准则( 2006) 的经验证据》, 谢纪刚、杨志海、张秋生的《我国上市公司合并商誉中合并成本的公允价值计量》, 冯卫东的《知识经济下商誉·企业并购商誉会计问题研究——基于企业资源观视角》、李玉菊的《有关商誉理论的几个基本问题探讨》、徐玉德、洪金明的《商誉减值计提动机及其外部审计监管——来自A股市场的经验证据》。一、商誉的本质与要素归属: 理论视角与经验证据根据美国在线辞典(M-Wonline Dictionary) 对商誉的定义, 商誉(goodwill)一词最早出现在12世纪。商誉是一个具有持续魅力的研究论题, 几个世纪以来, 曾经有不少学者和学术团体分别从法学、经济、会计学角度对商誉问题进行过大量研究。但目前对商誉的认识仍存在很大差异, 主要有“好感价值论”、“无形资源论” 、“超额收益论” 、“协同效应论” 、“总计价账户论”等。多年以来, 由于对商誉本质的争议, 直接导致了确认和计量方面的困惑。商誉的本质究竟是什么? 是资产? 费用? 负债? 能力? 还是超额收益? 应当以何种会计要素加以确认? 对此参会代表展开了激烈的讨论与辩论。