浅析财税法教学在财税法治建设中的地位

「摘要」随着法治建设的不断推进和深入，要求我们在国家各个领域全面落实

法治化。而今，财政税收在国民经济中的作用的凸现，调控功能的发挥，将其

纳入法治的进程成为一种历史的必然和经济发展的内在要求，同时也是纳税人

权利的真实写照和保障。因此，财税法治的实现是多方面因素作用的结果，本

文旨在阐述财税法学教育对于财税法治建设中的地位和作用，以期达到法治化

的最终目标。

「关键词」法治；财税法治；财税法学教学「正文」

自由、民主和法治已经理直气壮地成为当今政治生活的主题和时代的主旋律。它不仅成为社会民众的最强音，而且也成为当权者致力实现的根本愿望；

它不仅以显赫的文字载入国家的根本大法，而且以崇高的精神追求占据着人们

的心灵。它将不再是中国人的梦，也不再是西方人的专利品和中国人的奢侈品，而是中国政府和民众的共同理想，以及正将这一理想付诸实践的行动。[1]自古以来中西方的法学大家就对“法治”给予了颇高的关注和相当的研究，而这一

概念是法律思想史上蕴涵隽永的概念，即使是在标榜法治的传统的西方国家也

未有过公认的定义。从亚里士多德的“良法之治”到拉兹的“恶法亦法”[2]，从“法律的统治”到批判法学派提出的“法制的解体”，人们对于法治问题的

认识众说纷纭。而从法治发展的历史来看，“每个历史时代都面临着一些社会

控制的重大问题，而这些问题则需要最有才智的人运用其智慧去加以解决。为

我们所知晓的许多绝对的法律哲学表明，法律思想家都试图激励他们同时代的

人去关注他们各自时代所存在的某些尖锐且迫切需要解决的问题。”[3]

一、财税法治化是历史发展的必然要求

我们必须要面对一个现实，建设法治国家这一社会发展的重要目标是一个

渐进式的过程，正如哲学中所谈到的事物的产生、发展以及最终的建立是一个

从无到有，从不完善到日渐成熟的过程。不论是一种全新的宏观制度的建构，

抑或人类在实践中所选择的契合未来生活的崭新的生存方式以及行为习惯，都

不是想当然就成立的。法治的建设对于中国这样一个脱胎于封建人治社会不久，依然存在许多封建残余、人治因素等的国家，显然要经历一个漫长的历史发展

的过程，而这过程是应民众和世界政治、经济、法律要求的必然趋势。

法治的建设是就一个宏观的整体而言的，不是单单局限于一个层面或者一

个部分上所讲的，它要求将法律作为治理国家根本措施、战略策略和方式手段。而今，世界上绝大多数的国家都是税收国家，财政对于一个国家经济的发展，

国家综合实力的增强，在国际政治中作用的发挥都起到了不可替代的作用，尤

其是对于本国民众生活水平的提高，生活环境的日渐改善更是成为其主要的来源。而税收又是财政的主要来源，随着人们对于税收的本质的认识，对于税收

法律关系的认识，真正的将纳税人的权利得到了体现。西方发达国家纳税人的

权利意识很强，相比之下，我们的纳税人权利意识是比较淡漠的，这不仅是国

家权力机关或者是税务主管机关的政策的实施存在偏差，另一方面也是由于民

众自身的缘故使得其对于权利认识的不足。财政税收作为一项国家宏观调控的

手段，在国民经济的发展过程中发挥着越来越显著的作用，财政由最初的仅仅

为满足国家对内镇压和防御外敌入侵或侵略该国的职能，提供经费和物质保障，

发展为国家大规模的自觉地利用财政收支活动来干预经济，国家根据各个不同

时期经济和社会发展情况以及国家确定的目标和规划，制定财政政策，包括财

政补贴、财政投资和税收政策等，并将有关这些财政政策的内容制定为法律法规。[4]以保证财政分配的法治化，财政机关、单位和个人与国家之间的利益的平衡和规范化的状态。

而税收不仅仅是满足财政收入，更主要的是对于国民经济的宏观调控，具

有经济性的特征，成为社会主义市场经济发展的调控键。依法治国成为一种不

可逆转的趋势，也是我们众望所归，给予财税在国民经济中的凸现作用，将其

纳入法治化的轨道丝毫不为过，而是成为理所应当的事实，是法治建设的必备

要件和内在要求。

二、财税法教学在财税法治建设中的地位

关于“法治”的论述和研究在现今法学领域中看来是比较丰富的，法学家

对于法治国家的基本特征、实现的途径和目标都有所涉及，但是对于财税法治

建设的相关内容研究甚少，面对当前财税在国民经济中的作用以及财税法在法

学研究中的作用，我们很有必要对其进行深入的研究和完善，而法学教育不失

为一种高效的途径，这主要是基于财税法学的高等教育对于财税法治建设有着

现实的推动作用。

（一）财税法治要求法制的完备――财税法治的形式要件

哈耶克指出：“法治的意思是政府的一切行动中都受到事前规定并宣布的

规则的约束――这种规则使得一个人有可能十分肯定的预见到当局在某一情况

中会怎样使用它的强制权力，和根据对比的了解计划他自己的个人事务。”[5]只有存在了明确的可以把握的法律才使得人们对于自身的行为有预见性，而这

也是法治建设的一个过程。财税法治的建设一个渐进式的过程，而在建设的过

程中从形式上要求法制的完备。法制是指一国以法律制度为基础的，包括法律

组织及运行机制在内的法的整体。何谓法制完备，我以为法制完备首先表现为

法律制度的类别齐全、规范系统而无一遗漏。[6]财税法治的建设也不可脱离这样的一种形式要件，当前我国的权力机关以及相应的财税的主管机关虽然对于

财税的认识有一个较为理性的认识，但是相应的法律规范被没有有效的跟进，

仍然存在滞后于经济发展的现状，主要是立法层级的比较低。虽然不少学者认

为我们应该在立法上下功夫，尤其是制定基本法，诸如“税收基本法”，税收

基本法是有关国家税收政策和税收制度以及税法的基本问题的立法，它对税收

实体法和税收程序法具有普遍的指导意义。[7]但是，分析我国财税法的现状后，我们就不会这么轻易得出这样的结论，税收基本法的制定存在多方面的阻碍，

不仅仅是立法技术的加强，更主要是基于我国税法基础理论的研究还比较落后，虽然最近些年来，我们的税法研究有了一个突飞猛进的发展和深入，但是与西

方发达国家对于税法的研究还是存在相当的差距的。税收基本法中的任何一项

规定，都可能是一个税法学研究中的比较大的课题，如果不能进行深入细致的

研究，将一个制度的产生发展沿革系统研究，那么也不可能制定出适合我国国情的、具有前瞻性的、科学合理的税收基本法，因此，对于财税法学人才的培

养就成为一种必然的选择。