2020年中级会计师 会计实务 第82讲_外币财务报表的折算
《中级会计实务》外币折算
《中级会计实务》外币折算在中级会计实务中，外币折算可是一个重要的知识点。
对于从事财务工作的朋友们来说，理解和掌握好这部分内容，能让我们在处理跨国业务、编制财务报表等工作时更加得心应手。
首先，咱们来聊聊什么是外币折算。
简单来说，就是把用外币表示的财务报表、交易等转换为记账本位币来反映。
为啥要进行折算呢？想象一下，一个企业在国际市场上有业务，既有美元的收入，又有欧元的支出，要是不统一折算成一个货币单位，那财务数据岂不是乱成一团麻？根本没法清晰地了解企业的财务状况和经营成果。
那记账本位币又是什么呢？它是企业用于日常记账和编制财务报表时所采用的货币。
企业选定记账本位币时，通常要考虑主要的收支货币、融资活动所使用的货币等因素。
接下来，咱们看看外币交易的会计处理。
当企业发生外币交易时，比如说进口一批货物用美元结算，那在交易日，就得按照当日的即期汇率把外币金额折算为记账本位币入账。
如果汇率发生变动，就会产生汇兑差额。
比如说，企业买入 1000 美元的商品，交易日的汇率是 1 美元=65 元人民币。
那记账的时候，就是 6500 元人民币。
过了一段时间，汇率变成了 1 美元=68 元人民币。
这时候，原来的 1000 美元就相当于 6800 元人民币了，多出来的 300 元就是汇兑差额。
再说说外币财务报表的折算。
这可有点复杂啦！对于资产负债表中的资产和负债项目，要按照资产负债表日的即期汇率进行折算；所有者权益项目中，除了“未分配利润”项目外，其他的都采用发生时的即期汇率折算。
利润表中的收入和费用项目，通常按照交易发生日的即期汇率折算，也可以采用近似汇率。
在折算过程中，可能会产生外币报表折算差额。
这个差额要怎么处理呢？在母公司合并报表中，一般是在资产负债表中的所有者权益项目下单列“外币报表折算差额”反映。
咱们再深入一点，讲讲境外经营的处置。
企业在处置境外经营时，要将已列入所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关的部分，自所有者权益项目转入处置当期损益。
《外币财务报表折算》课件
确定折算汇率
选择一个合适的汇率作为折算的基 准，通常可以选择市场汇率或平均 汇率。
统一会计政策
确保参与折算的财务报表所采用的 会计政策和会计估计是一致的。
折算过程的注意事项
流动与非流动项目的处理
对于流动项目，如现金、应收账款等，应按照即期汇率进 行折算；对于非流动项目，如固定资产、无形资产等，应 按照历史汇率进行折算。
，从而产生折算差额。
折算差额的计算方法主要有现行汇率法 和时态法。现行汇率法下，折算差额直 接计入当期损益；时态法下，折算差额
在资产负债表中进行递延处理。
汇率变动对外币财务报表折算的影响程 度取决于多种因素，如折算汇率的选择
、外币报表项目的性质和金额等。
通货膨胀的影响
通货膨胀对外币财务报表折算的影响主要体现在资产和负债的计量上。 在通货膨胀情况下，历史成本原则下的外币报表中的资产和负债项目可 能无法真实反映其当前价值。
04
外币财务报表折算的 案例分析
案例一：某跨国公司的外币财务报表折算
总结词
跨国公司外币财务报表折算过程复杂，需考虑多种因素。
详细描述
某跨国公司在全球范围内开展业务，涉及多种货币交易。在编制财务报表时，需将不同国家的子公司报表折算成 母公司所在国货币。折算过程中需考虑汇率波动、子公司当地会计准则、税收政策等因素，确保报表真实反映公 司财务状况。
会计政策的选择对外币财务报表折算的影响主要体现 在报表项目的分类和计量上。不同的会计政策可能导 致同一外币报表项目在分类和计量上存在差异。
会计政策的选择对外币财务报表折算的影响程度取决 于报表项目的性质和金额等。例如，某些报表项目可 能需要在折算时采用特定的会计政策，而其他项目则 可以采用一般的会计政策。
《外币报表折算方法》课件
折算方法的选择
根据企业类型
对于跨国公司或国际企业，通常采用现行汇率法或时态法 ；对于国内企业或仅涉及少数外币交易的企业，可以采用 历史成本法。
根据报表目的
如果报表主要用于对外投资或融资，可以采用现行汇率法 或货币性与非货币性项目法；如果报表主要用于内部管理 或决策，可以采用历史成本法或时态法。
根据汇率环境
便于母公司管理和决策
02
通过外币报表折算，母公司可以更好地了解境外经营的财务状
况和经营成果，为管理和决策提供支持。
符合国际会计准则的要求
03
根据国际会计准则，境外经营的财务报表需要按照母公司记账
本位币进行折算。
外币报表折算的重要性和意义
1 2 3
提高报表信息的可比性
通过外币报表折算，可以将不同国家和地区的财 务报表统一转换为母公司记账本位币表示，提高 报表信息的可比性。
外币报表折算在投资决策中的应用
要点一
外币报表折算对投资 决策的影响
投资者在进行跨国投资决策时，需要 了解目标公司的财务状况和经营成果 。外币报表折算可以帮助投资者将目 标公司的财务报表转换成投资者所在 国家的货币单位，以便更好地评估目 标公司的价值和风险。
要点二
如何利用外币报表折 算进行投资决策
投资者可以利用外币报表折算来分析 目标公司的盈利能力、偿债能力和发 展潜力。通过比较不同时期的财务报 表折算结果，投资者可以了解目标公 司的财务状况和经营成果的变化趋势 。
折算顺序
应先折算利润表中的收入项目，再折算费用项目。
折算差额处理
利润表折算后的差额，应计入当期损益中的“外币报表折算差额”科目。
现金流量表的折算
折算方法
现金流量表中的现金流量项目，应按照报表折算日的汇率进行折算。对于经营活动现金流量项目，应采用即期汇率进 行折算；对于投资和筹资活动的现金流量项目，应采用相应项目的发生日汇率或报表折算日的即期汇率进行折算。
2020年中级会计实务考点习题：外币财务报表的折算含答案
2020年中级会计实务考点习题：外币财务报表的折算含答案1.企业对外币财务报表进行折算时，对于资产负债表中“资产项目”应选择的折算汇率为( )。
A.资产负债表日的即期汇率B.交易发生日的即期汇率C.即期汇率近似汇率D.全年加权平均汇率试听精讲课程2.对于境外经营财务报表折算过程中出现的外币报表折算差额，母公司应分担的部分应计入( )。
A.资本公积B.外币报表折算差额C.其他综合收益D.其他权益工具试听精讲课程3.企业境外经营为其非全资子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，对于境外经营财务报表折算差额的说法正确的是( )。
A.由母公司全额承担B.按比例在母公司与子公司少数股东之间进行分摊C.由母公司应分担部分计入资本公积D.由少数股东应分担部分计入少数股东损益试听精讲课程4.下列各项中，关于外币财务报表折算的会计处理中不正确的是( )。
A.合并财务报表中各子公司之间也存在实质上对另一子公司净投资的外币货币性项目，编制合并财务报表时，比照母公司对子公司的净投资原则处理B.以母公司记账本位币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中应转入其他综合收益C.在合并财务报表中对境外经营子公司产生的外币报表折算差额应在归属于母公司的所有者权益中其他综合收益项目反映D.以母、子公司记账本位币以外的货币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中转入当期财务费用试听精讲课程5.企业对境外经营的财务报表进行折算时，应采用交易发生时的即期汇率折算的有( )。
A.长期借款B.投资性房地产C.资本公积D.实收资本试听精讲课程6.企业对境外经营财务报表折算时，下列各项中，应当采用资产负债表日即期汇率折算的有( )。
A.固定资产B.未分配利润C.实收资本D.应付账款试听精讲课程7.企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有( )。
中级会计师《中级会计实务》强化预习：外币财务报表折算
中级会计师《中级会计实务》强化预习：外币财务报表折算中级会计师考试科目《中级会计实务》第十六章外币折算知识点二外币财务报表折算一、外币财务报表折算的一般原则（一）境外经营财务报表的折算折算前先统一会计期间和会计政策。
1.折算方法（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率（现行汇率）折算；所有者权益项目，采用发生时的即期汇率累计折算（股本、资本公积和盈余公积采用发生时的即期汇率折算累计，未分配利润采用利润表折算汇率折算累计）。
举例：（美元报表）资产1 000 ＝负债400＋权益600假设期末即期汇率10，权益600按发生时汇率等折算金额为5 000.（RMB）资产1 000×10≠负债400×10＋权益5 000资产1 000×10－负债400×10－权益5 000＝1 000.权益必须补差1 000，报表右边才能等于左边。
该差额即外币报表折算差额。
外币报表折算差额＝（资产人民币金额－负债人民币金额）－所有者权益（股本＋资本公积＋盈余公积＋未分配利润）的人民币金额＝（ 1 000×10 －400×10 ）－5 000＝1 000外币报表折算差额，作为第5个所有者权益项目，排列在资产负债表的“未分配利润”项目的后面。
加上外币报表折算差额项目之后，资产负债表能够平衡。
（2）利润表项目，采用交易发生日的即期汇或即期汇率的近似汇率折算。
（二）包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理1.少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示。
2.实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。
假定母公司记账本位币为人民币，境外子公司记账本位币为美元。
母公司对境外子公司出借的款项（实质上构成对子公司的净投资），存在两种情况：一是出借美元；二是出借第三币种，如欧元。
应区分两种情况处理。
二、境外经营的处置境外经营处置时，在合并报表中，应将外币报表折算差额转入处置当期损益（即财务费用——汇兑差额）。
2020中级会计 会计 第十四章 外币折算
内容框架1.外币交易的会计处理2.外币财务报表的折算历年真题分析本章内容不多，有一定难度，几乎每年必考，所占分值平均在3分左右，在考试中大多以客观题的形式出现；主要考核：记账本位币的确定、外币交易的会计处理、外币报表折算汇率的选择、资产负债表日汇兑差额的计算等，值得注意的是，本章也可以与金融资产、借款费用等内容相结合考出计算分析题。
近六年，本章没有考过主观题。
方法&技巧★学习本章时，必须把握各报表项目的折算原则、外币财务报表折算差额的处理以及特殊项目和境外经营处置的会计处理。
另外，学习外币交易的会计处理时，关键在于区分“两个时点”和“两个项目”，前者指的是“交易发生日和结算日或期末”，后者指的是“货币性项目和非货币性项目”，分别掌握不同时点的不同项目的会计处理。
第一节外币交易的会计处理◇知识点：记账本位币的确定与变更（★）【例题·多选题】下列各项中，属于企业在选择记账本位币时应当考虑的因素有（）。
A.融资活动获得的币种B.保存从经营活动中收取款项所使用的币种C.销售商品时计价和结算使用的币种D.结算职工薪酬通常使用的币种『正确答案』ABCD【例题·多选题】关于记账本位币，以下表述正确的有（）。
A.记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币B.企业变更记账本位币的，应当在附注中披露变更的理由C.企业变更记账本位币产生的汇兑差额应当单独列示D.企业主要经济环境发生重大变化，可以变更记账本位币『正确答案』ABD『答案解析』企业变更记账本位币时，不产生汇兑差额。
【例题·判断题】在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。
（）『正确答案』√◇知识点：外币交易的会计处理原则（★★★）★外币交易的会计处理首先应该区分外币货币性项目和外币非货币性项目。
外币货币性项目是指企业持有的将以固定或可确定金额的货币收取的资产或偿付的负债，如应收账款和应付账款、债权投资等。
浅谈外币财务报表折算
浅谈外币财务报表折算
外币财务报表折算，是指将以外币计价的财务报表转化为本币计价的财务报表的过程。
折算的目的是为了方便投资者和管理层更好地理解企业的财务状况和经营业绩，并做出正
确的决策。
外币财务报表折算的方法通常分为两种：直接法和间接法。
直接法是指将外币账户的
各项流量和资产负债表项目直接按照当时的汇率转换成本币，而间接法则是通过将外币账
户的各项流量和资产负债表项目先转换成公允价值，再将公允价值按照当时的汇率转换成
本币。
在折算过程中，需要根据不同的国家或地区实行的会计准则和法规，选择适合的汇率
进行折算。
通常情况下，会采用货币当地银行或汇率市场的即期汇率或者平均汇率。
在使
用即期汇率时，应根据具体情况选择交易当天的汇率或最近几天的平均汇率进行折算。
而
平均汇率则是指某一时期内全部交易日的汇率加权平均值，一般应保持一定的相对稳定性，反映实际的汇率变动趋势。
需要注意的是，在外币财务报表折算的过程中，可能会存在外币期末余额上升而本币
期末余额下降的情况，这是由于汇兑损益的产生。
汇兑损益是指由于外币兑换率变化，导
致企业外币资产负债的本币价值发生变化产生的损益。
要对汇兑损益进行逐笔核算，以正
确反映企业的经营状况和财务状况。
外币财务报表折算是企业财务管理的重要组成部分，合理的折算方法和准确的汇率选
择能够提高报表的可靠性和实用性，为企业的经营和决策提供重要参考。
中国会计准则 外币报表折算
中国会计准则外币报表折算
中国会计准则中，对于外币报表的折算有明确规定。
外币报表折算的目的是将外币货币单位的财务报表转换成本币货币单位的财务
报表，以便于在本币下进行分析和比较。
在进行外币报表折算时，应遵循以下原则：
1. 报表日期汇率原则：对于资产、负债和所有者权益等项目，应使用当期汇率进行折算；对于收入、支出和利润等项目，应使用交易发生日期的汇率进行折算。
2. 折旧及摊销原则：如果资产的折旧和摊销计算是以外币为基础进行的，那么在进行本币折算时，应使用相同的折旧和摊销方法。
3. 汇兑损益原则：由于外汇汇率波动而引起的汇兑损益应当直接计入当期损益中。
4. 报表合并原则：对于外币货币单位的公司，在进行财务报表合并时，应首先将各个子公司的外币报表折算成本币报表。
在进行外币报表折算时，还需要注意的是，选择合适的汇率进行折算是非常重要的。
一般来说，应该使用外汇市场上的即期汇率作为折算汇率，同时注意汇率的稳定性和市场流动性。
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编制单位：乙公司 2× 12年度 单位：万元
项目
本年金额（英镑）
折算汇率 折算为人民币金额
一、营业收入
2400
12.87
30888
减：营业成本
1800
12.87
23166
税金及附加
50
12.87
643.5
管理费用
120
12.87
1544.4
889.2
所有者 权益：
无形资产 120
9.88
实收资 1185.6 本
600 14.27
8562
其他非流
其他综
动资产
40
-
395.2 合收益
-4704.5
非流动资
产合计
1050
盈余公
10374 积
130
1800.9
未分配 420
利润
5703.6
所有者 权益合 计
1150
11362
资产合计 2030
0
三、本
年末余 600 14.27 8562 -4704.5 130 额
1800.9 420 5703.6 11362
第3页 共9页
当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应 年度平均汇率折算后金额的累计，期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记账本位 币金额的累计。
【例题·多选题】（ 2019年） 企业外币财务报表折算时，下列各项中，不能采用资产负债表日即期汇率时行折算的项目有 （ ）。 A. 债权投资 B. 盈余公积 C. 实收资本 D. 合同负债 【答案】 BC 【解析】所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
【例题·多选题】（ 2018年） 下列关于企业外币财务报表折算会计处理表述中，正确的有（ ）。 A. “营业收入”项目按照资产负债表日的即期汇率折算 B. “货币资金”项目按照资产负债表日的即期汇率折算
【教材例 14-14】
第1页 共9页
甲公司的记账本位币为人民币，该公司在英国有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为 英镑。甲公司拥有乙公司 70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司采用当 期平均汇率折算乙公司利润表项目。乙公司有关资料如下：
2 × 12年 12月 31日汇率为 1英镑 =9.88人民币元， 2× 12年的平均汇率为 1英镑 =12.87人 民币元，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为 1英镑 =14.27人民币元。 2× 11年 12月 31日 股本为 6000000英镑，折算为人民币 85620000元：盈余公积为 600000英镑，折算为人民币 9000000元；未分配利润为 1400000英镑，折算为人民币 21000000元，甲、乙两公司均在年末提取 盈余公积，乙公司 2× 12年提取的盈余公积为 700000英镑。
350
-
4504.5
-
4504.5
第2页 共9页
七、每股收益
所有者权益变动表（简表）
编制单位：乙公司 2× 12年度 单位：万元
项目
实收资本
其他综 合收益
盈余公积
未分配利润
所有者 权益合
计
英 折算 人民 人民币
镑 汇率 币 一、本 年年初 600 14.27 8562 余额 二、本 年增减 变动金 额 （一） 综合收 益总额
第二节 外币财务报表的折算
【考点】外币财务报表的折算（★★★）
（一）外币财务报表折算的一般原则 1. 境外经营财务报表的折算 在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之于企 业会计期间和会计政策相一致，根据调整后的会计政策和会计期间编制相应货币的财务报表，然后 再按照以下规定进行折算。
折算为人 民币金额
负债和
所 9.88
-
9.88 9.88
2272.4 2272.4 2766.4 2371.2 9682
1383.2 6520.8
流动负 债： 短期借 款 应付票 据及应 付账款 其他流 动负债 流动负 债合计 非流动 负债： 长期借 款 应付债 券 其他非 流动负 债 非流动 负债合 计 负债合 计
英 折算 镑 汇率
60
英
人民币
人民币 人民币
镑
900 140 2100 11562
-200
净利润
350 4504.5 4504.5
其他综
合收益 的税后
-4704.5
-4704.5
净利润
其中：
外币报 表折算
-4704.5
-4704.5
差额
（二） 利润分
配
提取盈 余公积
70 12.87 900.9 -70 -900.9
第5页 共9页
C. “长期借款”项目按照借款的即期汇率折算 D. “实收资本”项目按照收到投资者投资当日的即期汇率折算 【答案】 BD 【解析】资产负债表中的项目采用资产负债表日的即期汇率折算，选项 C错误；利润表中的收入 及费用项目，采用交易发生日的即期汇率，也可以采用系统合理的方法确定的、与交易发生日的即 期汇率的近似汇率折算，选项 A错误。
财务费用
10
12.87
128.7
加：投资收益
30
12.87
386.1
二、营业利润
450
-
5791.5
加：营业外收入
50
12.87
643.5
减：营业外支出
20
12.87
257.4
三、利润总额
480
-
6177.6
减：所得税费用
130
12.87
1673.1
四、净利润
350
五、其他综合收益的 税后净额
六、综合收益总额
20056.4
负债和 所有者 权益合 计
2030
20056.4
外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、资本公 积、盈余公积及未分配利润后的余额。
【提示】外币报表折算差额，列示在“ 其他综合收益 ”项目中。 企业选定的记账本位币不是人民币的，应当按照境外经营财务报表折算原则将其财务报表折算 为人民币财务报表。 【链接】记账本位币的确定。
期末 数
（英 镑）
折算汇 折算为人 率 民币金额
50 9.88
494
340 9.88 3359.2
130 9.88 1284.4
520
-
5 137.6
170 9.88 1679.6
100 9.88
988
90
9.88
889.2
360
-
3556.8
880
8694.4
第4页 共9页
在建工程 90
9.88
资产负债表（简表）见表。
资产负债表（简表）
2 × 12年 12月 31日 单位：万元
资产
流动资 产：
期末 数 （英 镑）
货币资金 230
应收票据 及应收账 230 款
存货
280
其他流动
资产
240
流动资产 980
合计
非流动资 产：
长期应收 140
款
固定资产 660
折算 汇率