特殊项目审计

四、与前任注册会计师的联系
如果上期财务报表由前任注册会计师审计， 如果上期财务报表由前任注册会计师审计， 在征得被审计单位同意后，注册会计师可与前任 在征得被审计单位同意后 注册会计师联系，通过查阅前任注册会计师的 注册会计师联系， 工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审 工作底稿获取有关期初余额的充分、 计证据（查阅的工作底稿通常限于对本期审计 有重大影响的事项）， 有重大影响的事项），并考虑前任注册会计师的
• 会计估计变更：由于会计估计往往要运用职 会计估计变更： 业判断和经验， 业判断和经验，当赖以进行估计的基础发生 了变化，或者由于取得了新的信息、 了变化，或者由于取得了新的信息、积累了 更多的经验等，就发生会计估计变更。 更多的经验等，就发生会计估计变更。企业 最常使用的会计估计变更为固定资产折旧年 限的变更和坏账计提比率的变更， 限的变更和坏账计提比率的变更，会计估计 变更也称为企业粉饰报表的常用手段。 变更也称为企业粉饰报表的常用手段。延长 折旧年限和降低坏账准备率， 折旧年限和降低坏账准备率，都可以使企业 每年的费用相对降低，达到提高利润的效果。 每年的费用相对降低，达到提高利润的效果。
会计政策和会计估计的变更都是为了能 够使企业提供更可靠、更相关的财务信息， 够使企业提供更可靠、更相关的财务信息， 但这种变更也会导致企业在不同年度之间的 财务信息出现不可比性。 财务信息出现不可比性。 对于发生的会计政策和会计估计变更， 对于发生的会计政策和会计估计变更， 企业必须在会计报表附注中披露以下信息： 企业必须在会计报表附注中披露以下信息： 会计政策变更的内容和理由、 会计政策变更的内容和理由、会计政策变更 的影响数、累积影响数不能合理确定的理由、 的影响数、累积影响数不能合理确定的理由、 会计估计变更的内容和理由、 会计估计变更的内容和理由、会计估计变更 的影响数、 的影响数、会计估计变更的影响数不能确定 的理由。 的理由。
独立性和专业胜任能力。 独立性和专业胜任能力。
前任注册会计师应当提供必要的协助
• 五、期初余额的审计程序 （1）上期报表已经审计 P430 了解前任注册会计师是否对上期会计报表 出具了非标准无保留意见的审计报告。如 果是，应查清原因，考虑相关事项对本期 会计报表的影响 （2）上期报表未经审计 P431
•
（2）具体目标（3个） ）具体目标（ 个
• 1．期初余额不存在对本期财务报表有重大影响 期初余额不存在对本期财务报表有重大影响 不存在 错报或漏报。 的错报或漏报。 • 2．上期期末余额已正确结转至本期，或在适当 上期期末余额已正确结转至本期， 已正确结转至本期 的情况下已作出恰当地重新表述（ 的情况下已作出恰当地重新表述（经过调整或重 编）。 • 3．被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对 被审计单位一贯运用恰当的会计政策， 会计政策 会计政策的变更作出正确的会计处理 正确的会计处理和 会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列 包 注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分 注册会计师应当保持应有的职业谨慎 职业谨慎， 考虑期初余额对所审计财务报表的影响。 考虑期初余额对所审计财务报表的影响。 • 判断期初余额对本期财务报表产生影响的程 度时应考虑以下因素 考虑以下因素： 度时应考虑以下因素： –1．上期结转至本期的金额； 结转至本期的金额 1 上期结转至本期的金额； –2．上期采用的会计政策； 会计政策； 2 上期采用的会计政策 –3．上期已存在的或有事项及承诺。 或有事项及 3 上期已存在的或有事项 承诺。
会计政策审计
• 会计政策、会计估计、会计政策变更、会 计估计变更的定义
会计政策
• 会计政策主要指企业在会计核算时所遵循的具体原 则及企业所采纳的具体会计处理方法。 则及企业所采纳的具体会计处理方法。 • • 企业的会计政策主要包括：坏账核算方法、存货计 企业的会计政策主要包括：坏账核算方法、 价方法、固定资产折旧的计提方法、 价方法、固定资产折旧的计提方法、长期投资和算 方法、收入确认标准、利润分配政策等等。 方法、收入确认标准、利润分配政策等等。
第十二章 特殊项目审计
期初余额 会计政策 债务重组 非货币交易 关联交易 或有事项 期后事项 持续经营
期初余额审计
一、 期初余额的含义 • 期初余额是首次接受委托时，所审会计期间期初已存 期初余额是首次接受委托时， 在的余额指期初已存在的账户余额。 在的余额指期初已存在的账户余额。期初余额以上期 期末余额为基础， 期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用 的会计政策的结果。 的会计政策的结果。 • 注意： 注意： 1、期初余额是所审会计期间期初已存在的余额 ； 期初余额是所审会计期间期初已存在的余额 已存在 （期初余额=上期期末余额或经过调整的期末余额） 期初余额=上期期末余额或经过调整的期末余额） 反映了前期交易 期初余额反映了前期交易、 2 、期初余额 反映了前期 交易 、 事项及其会计处理 的结果； 的结果； 3、期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。 期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。
五、审计结论和报告 • 注册会计师应当根据已获取的审计证据，形成对期初 注册会计师应当根据已获取的审计证据， 余额的审计结论,并确定其对本期财务报表审计意见的 余额的审计结论 并确定其对本期财务报表审计意见的 影响。 影响。
1、如果期初余额对本期会计报表存在重大影响，但实 、如果期初余额对本期会计报表存在重大影响， 重大影响 施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分 无法获取有关期初余额的充分、 施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适 当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法 当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法 表示意见的审计报告 的审计报告。 表示意见的审计报告。 2、如果期初余额存在严重影响本期会计报表的错报和 严重影响本期会计报表的错报和 、如果期初余额存在严重影响 漏报，注册会计师应当提请被审计单位进行调整。 漏报，注册会计师应当提请被审计单位进行调整。如 被审计单位不接受建议， 被审计单位不接受建议，注册会计师应当对本期会计 报表发表保留意见或否定意见。 报表发表保留意见或否定意见。 3、如前任注册会计师出具了非标准无保留意见的审计 、 报告，相关事项对本期报表的影响尚未消除， 报告，相关事项对本期报表的影响尚未消除，注册会 计师仍应在审计报告中进行适当反映。 计师仍应在审计报告中进行适当反映。
首次接受委托 • 首次接受委托，是指注册会计师在被审 首次接受委托，是指注册会计师在被审 计单位财务报表首次接受审计， 首次接受审计 计单位财务报表首次接受审计，或上期 财务报表由前任注册会计师审计的情况 财务报表由前任注册会计师审计的情况 前任 下接受的审计委托。 下接受的审计委托。
二、期初余额审计目标 总体审计目标： （1）总体审计目标： 对期初余额实施适当的审计程序， 对期初余额实施适当的审计程序，并充分考虑相关审计 结论对所审会计报表发表审计意见的影响。一般无须专 门对期初余额发表审计意见。 门对期初余额发表审计意见。 一般原则：对期初余额进行审计时需注意以下三点 注意以下三点： 一般原则：对期初余额进行审计时需注意以下三点： 应实施适当程序 因为期初余额是本期财务报表的基础。 适当程序， 1．应实施适当程序，因为期初余额是本期财务报表的基础。 无须专门对期初余额发表审计意见 对期初余额发表审计意见， 2．无须专门对期初余额发表审计意见，注册会计师执行审 计业务的目的是对被审计单位财务报表发表审计意见。 计业务的目的是对被审计单位财务报表发表审计意见。 充分考虑期初余额审计形成的相关结论对本期财务报 期初余额审计形成的相关结论 3．应充分考虑期初余额审计形成的相关结论对本期财务报 表及审计结论的影响。 表及审计结论的影响。
如果上期财务报表未经审计， 如果上期财务报表未经审计，或在实施以上审计程序 未经审计 后对期初余额不能得出满意结论， 后对期初余额不能得出满意结论，注册会计师应当实 施以下规定的审计程序： 施以下规定的审计程序： 1．对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本 ． 流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本 期实施的审计程序获取部分审计证据 获取部分审计证据。 期实施的审计程序获取部分审计证据。 2．对非流动资产和非流动负债，注册会计师通常检查形 ． 非流动资产和非流动负债， 成期初余额的会计记录和其他信息。 成期初余额的会计记录和其他信息。 3. 补充实施适当的实质性测试审计程序，如存货 P431 补充实施适当的实质性测试审计程序， 3．在某些情况下，注册会计师可向第三方函证期初余额， ．在某些情况下，注册会计师可向第三方函证期初余额， 向第三方函证期初余额 或实施追加的审计程序。 或实施追加的审计程序。
会计估计
• 会计估计，指企业对其结果不确定的交易或事 会计估计， 项以最近可利用的信息为基础所作的判断。 项以最近可利用的信息为基础所作的判断。 • 会计估计的事项有：折旧的年限、坏账准备率、 会计估计的事项有：折旧的年限、坏账准备率、 固定资产残余价值、无形资产摊销年限、或有 固定资产残余价值、无形资产摊销年限、 事项的估计、长期负债利息的确定、 事项的估计、长期负债利息的确定、应付债券 溢折价的摊销、收入的确认等等。 溢折价的摊销、收入的确认等等。