特殊项目审计
第17章-其他特殊项目的审计
第17章-其他特殊项目的审计-CAL-FENGHAI-(2020YEAR-YICAI)_JINGBIAN第十七章其他特殊项目的审计一、单项选择题注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，在确定管理层评估持续经营能力的适当性时，下列判断中正确的是（）。
A.管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起6个月B.如果甲公司具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营能力作出评估C.如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，管理层没有义务确定其潜在的影响D.管理层对持续经营能力作出评估时考虑的信息，应当包括A注册会计师实施审计程序获取的信息2.针对会计估计，注册会计师在实施风险评估程序和相关活动时，应当了解的事项不包括（）。
A.适用的财务报告编制基础对会计估计的要求B.管理层如何识别是否需要作出会计估计C.管理层如何作出会计估计D.与管理层作出会计估计相关的控制运行是否有效3.在评价会计估计的不确定性时，下列事项中，注册会计师通常认为不具有高度估计不确定性的是（）。
A.采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型B.高度依赖判断的会计估计C.上期财务报表中确认的金额与实际结果存在重大差异的会计估计D.根据公允价值作出的会计估计4.在应对会计估计导致的重大错报风险时，注册会计师实施的以下程序中，不恰当的是（）。
A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据B.测试与管理层如何作出会计估计相关的内部控制运行的有效性，并实施恰当的实质性程序C.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据D.作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计或区间估计5.根据对被审计单位持续经营能力的审计结论，注册会计师在判断应出具何种类型的审计报告时，下列说法中，不正确的是（）。
A.如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已对重大不确定性作充分披露，应当发表无保留意见，并在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分B.如果存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，可能认为发表无法表示意见是适当的C.如果存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况，且财务报表附注未作充分披露，应当发表保留意见D.如果管理层编制财务报表时运用持续经营假设不适当，应当发表否定意见6.为评价管理层将关联方交易披露为公平交易是否适当，下列程序或方法中，注册会计师难以获取适当审计证据的是（）。
审计实务教学案例传统教学课件 13第十三章 特殊项目审计--持续经营审计：厦华电子审计案例
特殊项目审计—持续经营审计：厦华电子审计案例
案例背景
因2013年以来，厦华电子已连续4年因持续经营能力存在重大不确定性 被年审会计师出具带强调事项段的非标准无保留审计意见。公司年报信 息披露与年审会计师意见存在明显不一致。2017年03月10日上海证券交 易所（下文简称“上交所”）向厦门华侨电子股份有限公司（下文简称 “厦华电子”）发出了2016年年度报告的事后审核问询函（上证公函 〔2017〕0255号）。问询函中上交所要求厦华电子从可持续经营能力、 贸易业务经营模式等方面补充披露相关信息。
议案》，并重新编制了2016年财务报表。我们对厦华电子重
新编制的2016年财务报表出具了新的审计报告。
案情分析
• 2、上交所问询前后厦华电子对持续经营能力的披露
厦华电子面对上交所对公司2016年年报信息披露与年审会计 师意见存在明显不一致的问询，修订了2017年2月28日披露的 2016年年度报告，重新编制的2016年财务报告，年审会计师 事务所福建华兴会计师事务所（特殊普通合伙）出具了新的 审计报告。厦华电子在2016年4月28重新披露的年度报告中， 在可能面对的风险中指出，鉴于公司目前已终止重大资产重 组，公司的经营状况未得到实质性的改变，仍处于形成稳定 盈利模式的转型期，故公司持续经营能力尚存在重大不确定 性，敬请广大投资者注意投资风险。
案情分析
• 厦华电子连续四年被出具非标意见审计报告
项目 审计意见 说明段/强调事项段 年份
2016 年 带强调 强调事项： 2月 事项段 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表
的无保 附注二、（二）所述，截至财务报告报出日， 留意见 厦华电子已经终止经营原主营彩电业务，基
本完成原资产、负债、人员清理工作，但公 司尚处于形成稳定盈利模式的转型期，这种 情况表明厦华电子持续经营能力存在重大不 确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。
特殊项目审计与终结审计
特殊项目审计与终结审计1. 引言特殊项目审计和终结审计是在传统审计基础上的两个特殊领域，分别用于对于特殊项目和项目的结束进行审计。
本文将介绍特殊项目审计和终结审计的概念、目标以及相关的程序和方法。
2. 特殊项目审计特殊项目审计是指对于公司在项目中的特殊经营活动进行审计。
特殊项目通常涉及公司在投资、合作、合同等方面的一些非常规业务，具有一定的风险和复杂性。
特殊项目审计的目标是评估项目的可行性、经济性和风险，并确保项目的目标能够顺利实现。
特殊项目审计的程序包括：2.1 调查和了解项目在进行特殊项目审计之前，审计师需要调查和了解项目的背景、目标、重要参数以及风险等方面的信息。
这可以通过与项目管理人员和相关方面的交流，以及查阅相关的文件和资料来完成。
2.2 评估项目的可行性和经济性审计师需要对项目的可行性和经济性进行评估。
这包括对项目的收入、成本、风险以及与公司整体战略和目标的契合度进行分析。
审计师还需要评估项目的预算和资金使用情况，以确保项目在财务上能够得到支持。
2.3 评估项目的风险特殊项目往往具有一定的风险性，审计师需要对项目的各个方面进行风险评估。
这包括对项目的市场风险、合作伙伴风险、技术风险等进行分析，并提出相应的风险控制措施。
2.4 评估项目的合规性在特殊项目中，公司需要遵守一定的法规和政策要求。
审计师需要对项目的合规性进行评估，确保项目在法律和政策框架下进行，并提出相应的合规建议。
3. 终结审计项目的终结审计是指在项目结束时对项目的整体情况进行审计。
终结审计的目标是评估项目是否达到预期目标，是否按照计划完成，并对项目的执行情况进行总结和反馈。
终结审计的程序包括：3.1 项目成果评估审计师需要对项目的成果进行评估，包括项目的交付物、成本和质量等方面。
审计师需要通过查阅项目文件和与项目相关人员交流来确认项目的成果，并评估其质量和完整性。
3.2 项目执行情况评估除了评估项目的成果，审计师还需要对项目的执行情况进行评估。
12第十二章 特殊项目审计--关联方审计：参仙源审计案例[9页]
![12第十二章 特殊项目审计--关联方审计：参仙源审计案例[9页]](https://img.taocdn.com/s3/m/15b5b085a417866fb94a8e8c.png)
NO.3 长期股权投资未进行减值测试
*ST弘高的子公司弘高设计的净利润 出现大幅下滑。*ST弘高母公司尚未 对其财务报表中的账面净值为人民 币2.82亿的长期股权投资——弘高 设计进行减值测试。
思考与讨论
3、案例中*ST弘高2016年度 为了“实现”企业的当年借 壳上市承诺的业绩，不惜多 次变更会计师事务所来寻求 合适的二次意见，接任的中 兴财光华所应采取哪些防范 措施来消除或降低被要求提 供二次意见的不利影响至可 接受的水平？
NO.2 违规调节收入和成本
* ST 弘 高 的 下 属 公 司 弘 高 设 计 和弘高装饰于2016年12月对不满 足收入和成本确认条件的工程项 目进行了调整，相关项目调减收 入人民币3.57亿元，调减成本人 民币2.79亿元。同时将与调整项 目相关的收到资金和支付资金计 入“其他应付款”和“其他应收 款”，并将其进行抵消处理。
第十二章
特殊项目审计—关联方审计：参仙源审计案例
案例背景
辽宁参仙源参业股份有限公司通过少计成本、价格不公允的 关联交易方式，虚增利润1.29亿余元，以致信息披露严重违 法违规。参仙源案是新三板领域证监会查处的首个财务造假 案例。证监会表示将不断加大对新三板违法违规行为的查处 力度，以有效的监管维护新三板市场的长期健康发展。
1、案例中*ST弘高在2017年 2月17日发布关于变更会计师 事务所的公告，由上会所变 更成天职所是否符合要求？ 上市公司变更会计师事务所 一般有什么理由？
2、案例中上会所对*ST弘高 2016年度出具无法表示意见 是否恰当？为什么？
谢谢！
主要会计问题
内部控制存在重 大缺陷
长期股权投资 未进行减值测 试
Hale Waihona Puke 违规调节收入和 成本NO.1 内部控制存在重大缺陷
《中国注册会计师审计准则第1601号——对特殊目的审计业务出具审计报告》指南
《中国注册会计师审计准则第 1601 号——对特殊目的审计业务出具审计报告》指南目 录第一章 总 则 (1)一、本准则的制定目的 (1)二、特殊目的审计业务的含义 (1)三、发表审计意见的要求 (1)四、本准则的适用范围 (2)第二章 总体要求 (2)一、承接业务的一般要求 (2)二、了解所审计信息的用途及可能的使用者 (2)三、说明审计报告分发和使用的限制 (3)四、审计报告的要素 (3)五、审计报告格式被指定时的处理 (4)六、所审计信息是基于某项合同条款的考虑 (4)第三章 对按照特殊基础编制的财务报表出具的审计报告 (4)一、特殊基础的主要类型 (4)二、出具审计报告的特殊考虑 (5)第四章 对财务报表组成部分出具的审计报告 (6)一、承接业务的要求 (6)二、确定审计范围应当考虑的因素 (6)三、重要性概念的应用 (6)四、出具审计报告的特殊考虑 (6)第五章 对合同的遵守情况出具的审计报告 (7)一、合同遵守情况的业务类型 (7)二、承接合同遵守情况审计业务的要求 (8)第六章 对简要财务报表出具的审计报告 (8)一、对简要财务报表出具审计报告的情形 (8)二、简要财务报表的标题 (8)三、审计报告的术语限制 (9)四、简要财务报表的审计程序 (9)五、审计报告的要素 (9)附录1601－1：对按照特殊基础编制的财务报表出具的审计报告的参考格式 (11)1.对按照计税基础编制的财务报表出具的审计报告（无保留意见） (11)2.对按照收付实现制基础编制的财务报表出具的审计报告（无保留意见） (12)附录1601－2:对财务报表组成部分出具的审计报告的参考格式 (13)1.对特定账户出具的审计报告（应收账款明细表） (13)2.对特定账户的特定内容出具的审计报告（M产品销售收入及毛利明细表） (14)附录1601-3：对合同遵守情况出具的审计报告的参考格式 (15)1.对贷款合同遵守情况出具的审计报告 (15)2.对专利技术转让合同遵守情况出具的审计报告 (16)附录1601-4：对简要财务报表出具的审计报告的参考格式 (17)1.已审计财务为无保留意见（审计报告日期相同） (17)2.已审计财务报表为保留意见（审计报告日期相同） (18)3.已审计财务报表为无保留意见（简要财务报表的审计报告日期晚于所依据的财务报表的审计报告日期） (19)第一章 总 则《中国注册会计师审计准则第1601号——对特殊目的审计业务出具审计报告》（以下简称本准则）第一章（第一条至第三条），主要说明本准则的制定目的和适用范围、特殊目的审计业务的含义，以及对特殊目的审计业务发表审计意见的总体要求。
中国注册会计师审计准则第1601号－－对特殊目的审计业务出具审计报告(2006年修订)
中国注册会计师审计准则第1601号－－对特殊目的审计业务出具审计报告(2006年修订)文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2006.02.15•【文号】财会[2006]4号•【施行日期】2007.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】会计正文*注：本篇法规已被：财政部关于印发《中国注册会计师审计准则第1101号―注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》等38项准则的通知(2010修订)（发布日期：2010年11月1日，实施日期：2012年1月1日）废止中国注册会计师审计准则第1601号－－对特殊目的审计业务出具审计报告（财会[2006]4号二○○六年二月十五日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师对特殊目的审计业务出具审计报告，制定本准则。
第二条本准则所称特殊目的审计业务，是指注册会计师接受委托，对下列财务信息进行审计并出具审计报告的业务：（一）按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（简称特殊基础）编制的财务报表；（二）财务报表的组成部分，包括财务报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容；（三）合同的遵守情况；（四）简要财务报表。
第三条注册会计师应当复核和评价在执行特殊目的审计业务过程中获取的审计证据和由此得出的结论，以作为发表审计意见的基础。
注册会计师应当以书面报告的形式清晰地表达审计意见。
第二章总体要求第四条在执行特殊目的审计业务时，注册会计师实施的审计程序的性质、时间和范围因业务具体情况的不同而存在差异。
在承接特殊目的审计业务前，注册会计师应当与委托人就业务性质、审计报告的格式和内容等达成一致意见。
第五条在计划审计工作时，注册会计师应当清楚了解所审计信息的用途及可能的使用者。
为了避免审计报告被用于非预定目的，注册会计师可以在审计报告中说明出具审计报告的目的，以及在分发和使用上的限制。
第六条除对简要财务报表出具的审计报告外，对其他特殊目的审计业务出具的审计报告应当包括下列要素：（一）标题；（二）收件人；（三）引言段；（四）范围段；（五）审计意见段；（六）注册会计师的签名和盖章；（七）会计师事务所的名称、地址及盖章；（八）报告日期。
特殊项目审计报告哪些内容
特殊项目审计报告哪些内容引言特殊项目审计报告对于特定领域或项目的审计结果进行总结和分析，以便对相关问题进行评估和解决。
本文将介绍特殊项目审计报告的内容，包括项目介绍、审计目的、审计范围、审计方法、审计结果、风险评估和建议等。
项目介绍在特殊项目审计报告中，首先需要对审计的特殊项目进行介绍。
项目介绍应包括项目的名称、开展背景、项目目标、相关业务流程和组织结构等信息。
项目介绍的目的是使读者对项目背景和环境有一个基本的了解，并为后续的审计分析做好准备。
审计目的在特殊项目审计报告中，明确审计目的十分重要。
审计目的可以根据不同项目的需求而定，例如评估项目的合规性、效率和风险管理情况等。
审计目的的明确有助于提高审计的针对性和有效性，为后续的审计工作提供指导。
审计范围特殊项目审计报告还应明确审计的范围。
审计范围可以包括项目的组织结构、业务流程、财务状况、资源利用情况等。
对于特殊项目，审计范围通常较为专注和具体，因此需要在报告中明确说明审计的范围，以准确传达审计的对象和内容。
审计方法在特殊项目审计报告中，需要详细介绍审计采用的方法和程序。
审计方法可以包括文件和记录的核查、现场调查、访谈等。
审计程序应根据项目的具体情况进行设计和实施。
对于特殊项目，可能需要采用一些特殊的审计方法和工具，例如模拟测试、数据挖掘等。
在报告中，应对每个审计方法进行详细的描述和说明，以保证审计的科学性和可靠性。
审计结果特殊项目审计报告的核心部分是审计结果的陈述。
审计结果应包括审计发现的主要问题、违规行为或异常情况等。
在陈述审计结果时，需要确保数据的准确性和可靠性，并提供充分的证据和支持。
审计结果的陈述应遵循客观、公正、明确和可读性的原则，以便读者正确理解和评估审计结果。
风险评估特殊项目审计报告中，风险评估是非常重要的一部分。
根据审计结果，对发现的问题和违规行为进行风险评估，以确定其对项目的影响程度和可能的后果。
风险评估应基于合理的方法和标准，如可能性和影响程度的评估，以提供有关风险的客观和准确的信息。
审计：其他特殊项目的审计考试题(题库版)
审计：其他特殊项目的审计考试题（题库版）1、多选注册会计师审计导致特别风险的会计估计时，拟实施的进一步审计程序中需要重点评价的事项有（）。
A.管理层如何使用假设B.管理层如何评估会计估计不确定性对财务报表中会计估（江南博哥）计的确认的恰当性可能产生的影响C.管理层如何评估估计不确定性对会计估计的影响D.管理层对会计估计的相关披露的充分性正确答案：B, C, D参考解析：在审计导致特别风险的会计估计时，注册会计师在实施进一步实质性程序时需要重点评价：（1）管理层是如何评估估计不确定性对会计估计的影响，以及这种不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响（选项B、C）；（2）相关披露的充分性（选项D）。
2、多选注册会计师了解管理层作出会计估计的方法和依据包括（）。
A.会计估计所依据假设B.管理层是否利用内部审计人员的工作C.作出会计估计的方法是否已经发生变化D.作出会计估计的相关控制正确答案：A, C, D参考解析：选项B错误，注册会计师了解管理层作出会计估计的方法和依据时，需要关注管理层是否利用专家的工作，而不是是否利用内部审计人员的工作。
注册会计师应当了解下列管理层作出会计估计的方法和依据：（1）用以作出会计估计的方法，包括模型（如适用）；（2）相关控制（选项D）；（3）管理层是否利用专家的工作；（4）会计估计所依据的假设（选项A）；（5）用以作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化，以及变化的原因（选项C）；（6）管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响。
3、多选注册会计师应对审计时获取的关联方信息保持警觉，下列事项可能显示管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易的有（）。
A.超出正常经营过程的重大交易B.复杂的股权交易C.对外提供厂房租赁或管理服务，而没有收取对价D.在合同期限届满之前变更条款的交易正确答案：A, B, C, D参考解析：上述四项均为可能存在未识别的关联方关系或关联方交易。
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第十七章其他特殊项目的审计考情分析2012年-2015年本章累计考分为58.9分（2015年考分高达21分），年均近15分，排在审计各章第2位。
其中选择题占52%，简答题和综合题占48%，客观题与主观题平分秋色。
本章篇幅长，内容多，专业性很强，且涉及到高程度的职业判断。
例如会计估计、持续经营假设的主观性、不确定性，关联方及其交易的串通舞弊风险以及期初余额审计的局限性。
相对来说，第一、二、三节考试频率高且稳定，第四节“寻常看不见，偶尔露峥嵘”。
2016年虽然对本章教材进行了几处修改，但都不涉及实质性内容。
本章四部分内容的专业性和独特性在风险评估与风险应对这两个重要方面都有突出的体现。
1.风险评估的特色。
会计估计、关联方均与特别风险挂钩，持续经营假设则与财务报表层次的重大错报风险挂钩。
其中，会计估计、持续经营假设均含有较高程度的不确定性和主观性，关联方及其交易则是舞弊的温床。
2.风险应对的特色。
会计估计很可能涉及对专家工作的利用；关联方可能无法通过实施函证程序获得充分、适当的审计证据；考虑持续经营假设时常常要证实或排除各种重大疑虑，对期初余额实施审计往往要查阅前任注册会计师的工作底稿。
考情统计多选7 14 会计估计偏向，会计估计风险应对，关易风险应对，持续经营假设追加程序，期初余额审计程序简答 1 2.4 持续经营假设综合 2 1.5 超出持续经营假设评估期间的事项、会计估计披露错报第一节审计会计估计一、会计估计及其性质（一）会计估计的概念会计估计是指缺乏精确计量手段情况下采用的某项金额的近似值。
会计估计包括公允价值会计估计和其他会计估计。
（二）会计估计的差异会计估计与财务报表确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报，对公允价值会计估计而言尤其如此。
[例题简答真题 2014]审计甲公司2013年度财务报表。
[事项]甲公司[2013]年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股，账面价值为500万元，以公允价值计量。
审计项目组核对了该股票于2013年12月31日的收盘价，结果满意。
[要求]指出项目组的做法是否恰当。
如不恰当说明理由。
[分析]对于以公允价值计量的会计估计，注册会计师可以考虑假设是否与可观察到的市场情况和以公允价值计量的资产或负债的特征一致。
[答案]恰当。
二、风险评估程序和相关活动（一）了解编制基础对会计估计的要求[熟悉]注册会计师需要了解适用的财务报告编制基础是否：1.规定了会计估计的确认条件或计量方法；2.明确了某些允许或要求采用公允价值计量的条件；3.明确了要求或允许对会计估计作出的披露。
如有规定，则有助于对作出会计估计过程的制约，从而有助于降低会计估计的重大错报风险。
（二）了解管理层如何识别是否需要作出会计估计了解的目的是证实（特别是与负债相关的）会计估计完整性[记忆]。
为此，应着重询问管理层下列情况[新/变化]：1.是否已从事可能需要作出会计估计的新型交易；2.需要作出会计估计的交易的条款是否已改变；3.与会计估计相关的会计政策是否已经相应变化；4.是否发生外部监管变化或其他不受管理层控制的变化；5.是否发生需要作新估计或修改现有估计的新情况或事项。
如识别出需要作出会计估计的情况但管理层没有识别出，应确定被审计单位的风险评估过程是否存在缺陷。
（三）了解管理层如何作出会计估计[选择记忆]注册会计师通常需要了解下列内容[记/控确方专假]：1.与会计估计相关的控制；2.管理层如何评估会计估计的不确定性；3.作出会计估计的方法及其变化；4.管理层是否利用专家工作；5.会计估计所依据的假设。
如编制基础没有规定针对具体环境的特定估计方法，注册会计师还需要了解管理层做出会计估计的过程[记]。
1.了解与会计估计相关的控制（1）作出会计估计的人员的经验与胜任能力：（2）如何确定所使用的数据的完整性、相关性和准确性；（3）由适当层级的管理层和治理层复核和批准会计估计；（4）将批准交易的人员和作出会计估计的人员职责分离。
[例题简答真题 2014]审计甲公司2013年度财务报表。
[事项]甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。
审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。
[要求]指出项目组的做法是否恰当。
如不恰当说明理由。
[分析]看不出存在特别风险有什么错，但看得出不了解相关控制是错误的。
[答案]不恰当。
即使不存在特别风险，注册会计师亦应了解相关控制。
2.对估计不确定性影响的评估（1）管理层是否及如何考虑各种假设或结果，如通过敏感性分析确定假设变化对估计的影响；（2）当敏感性分析表明存在多种可能结果时，管理层如何作出会计估计；（3）管理层是否监控上期作出会计估计的结果，是否已恰当应对实施监控程序的结果。
为此，注册会计师应复核上期估计的结果或本期对上期估计的重新估计，但复核目的不是质疑上期作出的判断[记忆]。
[例题简答真题 2014]审计甲公司2013年度财务报表。
[事项]为确定甲公司管理层在2012年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司2012年度财务报表中的会计估计在2013年度的结果。
[要求]指出项目组的做法是否恰当。
如不恰当说明理由。
[分析]复核上年度会计估计的目的不是致疑。
[答案]不恰当。
注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果，是为了识别和评估本期会计估计重大错报风险而执行的风险评估程序，目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。
3.了解作出会计估计的方法及其变化需要的了解与会计估计方法相关的内容有[记忆]：（1）选择方法时如何考虑需要估计的资产或负债的性质；（2）在从事经营活动的某些业务领域、行业或环境中是否有会计估计的通用方法[已经市场检验，风险较低]；（3）如作出估计时采用了内部开发的模型或偏离了通用方法[未经市场检验，风险较高]，则存在更高的重大错报风险。
此外，还应应了解会计估计方法是否已经或应当发生不同于上期的变化。
如果发生改变，应确定管理层能否证明新方法更加恰当，或者新方法本身就是对变化的应对。
[例题简答真题 2014]审计甲公司2013年度财务报表。
[事项]为减少利润总额和应纳税所得额之间差异，甲公司自2013年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。
审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年度计提的折旧额，结果满意。
[要求]指出项目组的做法是否恰当。
如不恰当说明理由。
[分析]为降低应纳税所得额而改变固定资产预计使用年限属于武断变更会计估计，动机不纯，理由荒谬，岂能点赞。
[答案]不恰当。
管理层变更折旧年限的理由不合理。
4.管理层是否利用专家的工作管理层在下列情况下可能需要聘请专家作出会计估计[应该聘请而没有聘请，则存在重大错报风险]：（1）需要估计的事项性质特殊（如油气储量）；（2）需要估计的情况、交易或事项具有异常或偶发性；（3）满足编制基础要求的模型具有一定技术含量（如对某些公允价值计量采用的模型）。
5.考虑会计估计所依据的假设[记忆]（1）假设（包括重大假设）的性质；（2）管理层如何评价假设是否相关和完整（是否考虑了所有相关变量/少一个变量就少一个假设）；（3）管理层如何确定所采用假设的内在一致性；（4）假设是否与管理层所能控制的事项相关；（5）支持假设的文件记录的性质和范围。
[例题单选真题 2015 会计估计的审计程序]下列与会计估计审计相关的程序中，注册会计师应当在风险评估阶段实施的是（）。
A.确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的财务报告编制基础（期初看不见/期末露真容）B.复核上期财务报表中会计估计的结果（期初有结果）C.确定管理层作出会计估计的方法是否恰当（期末才作）D.评估会计估计的合理性（期初看不见/期末才能评）[答案]B三、识别和评估重大错报风险（一）会计估计风险评估的核心与可能考虑因素估计的不确定性是导致会计估计重大错报风险的根源，也是识别和评估会计估计重大错报风险的核心[记忆]。
估计的不确定程度越高，会计估计中存在管理层偏向的可能性越大。
除此之外，影响风险评估的因素还可能有：1.会计估计的重要程度；2.管理层的点估计与注册会计师预期金额的差异；3.作出会计估计时是否利用专家工作；4.复核上期会计估计的结果。
（二）会计估计不确定性的影响因素[记忆]1.会计估计对判断的依赖程度；2.会计估计对假设变化的敏感性；3.是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术；4.预测期长度和过去事项的数据对预测未来事项的相关性；5.是否能够从外部来源获得可靠数据；6.会计估计依据可观察到或不可观察到的输入数据的程度。
（三）具有高度估计不确定性的会计估计[记忆]1.高度依赖判断的会计估计，如未决诉讼，多年后才能确定结果（高度主观）；2.采用未经认可的计量技术计算的会计估计（来历不明）；3.采用高度专业化的、自主开发的模型，或在缺乏可观察输入数据情况下作出的公允价值会计估计（无法验证）；4.复核上期估计结果表明与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计（历史不清）。
（四）估计不确定性对风险评估的影响1.高度不确定性。
注册会计师应根据职业判断确定具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险[离天三尺三]。
2.不确定性非常高。
如果估计不确定性非常高，以致难以作出合理的会计估计，编制基础可能禁止确认或以公允价值计量[只要求披露。
例如未决诉讼赔偿金额难以估计时，只需披露、无需列报]。
此时，特别风险不仅与会计估计是否应予确认或以公允价值计量相关[不应确认不应计量]，而且与披露的充分性相关。
[例题多选真题 2011 高度估计不确定性]在评价会计估计的不确定性时，下列会计估计中，A注册会计师通常认为具有高度不确定性的有（）。
A.高度依赖判断的会计估计（高度主观）B.采用高度专业化的、由甲公司自己开发的模型作出的公允价值会计估计（无法验证）C.存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计（说明不缺乏可观测输入数据，可以验证）D.上期报表中确认的金额与实际结果存在差异的会计估计（存在差异不是事儿，差异很大才是事儿）[答案]AB四、应对评估的重大错报风险的程序（一）测试与会计估计相关的内部控制[熟悉]当存在下列情形之一时，需要测试控制运行的有效性：1.预期针对会计估计流程的控制的运行是有效的；2.仅实施实质性程序不能提供充分、适当的审计证据。
提示：了解内部控制属于必要程序。
不要忘了。
（二）考虑截止审计报告日发生的事项[熟悉]例如，期后不久出售存货，可能提供有关其可变现净值估计的审计证据；这类证据可能难以获得。
一旦获得，就具有很强的证明力[尤其是反证力]，所以要优先考虑。