注册会计师综合阶段-《审计》-专题十 其他特殊项目的审计
专题十其他特殊项目的审计本专题主要涉及的考点【考点一】审计会计估计【考点二】关联方的审计【考点三】考虑持续经营假设【考点四】首次接受委托时对期初余额的审计【考点一】审计会计估计1.具有高度估计不确定性的会计估计可能存在高度估计不确定性的会计估计的例子很多，比如：（1）高度依赖判断的会计估计（如：未决诉讼）；（2）未采用经认可的计量技术计算的会计估计；（3）注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计；（一定是“重大的”）；（4）采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计。
2.应对评估的重大错报风险1）审计的目标基于评估的重大错报风险，注册会计师应当确定：（1）管理层是否恰当运用与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的规定；（2）作出会计估计的方法是否恰当，并得到一贯运用，以及会计估计或作出会计估计的方法不同于上期的变化是否适合于具体情况。
（方法恰当吗?一贯吗？变化了吗?）2）审计程序（1）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据。
例如，期后不久出售存货，可能提供有关其可变现净值估计的审计证据；（2）测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据；（3）测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序；（4）作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。
（如何做？）注册会计师的点估计或区间估计，是指从审计证据中得出的、用于评价管理层点估计的金额或金额区间。
①如使用有别于管理层的假设或方法，注册会计师应充分了解管理层的假设或方法，以确定注册会计师在作出点估计或区间估计时已考虑了相关变量，并评价与管理层的点估计存在的任何重大差异。
②如果认为使用区间估计是恰当的，注册会计师应当基于可获得的审计证据来缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为合理。
（何为合理？）如果注册会计师的区间估计范围足够小以至于能够确定会计估计是否存在错报，它就是有用和有效的。
当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的。
下列方法可以将区间估计的区间缩小至某一区域，使得在该区域内的所有结果视为是合理的：从区间估计中剔除注册会计师认为不可能发生的极端结果；根据可获得的审计证据，继续缩小区间估计直至注册会计师认为该区间估计内的所有结果均视为是合理的。
3.对导致特别风险的会计估计，注册会计师还应当实施以下审计程序：A.重点评价事项在审计导致特别风险的会计估计时，注册会计师在实施进一步实质性程序时需要重点评价：（1）管理层是如何评估估计不确定性对会计估计的影响，以及这种不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响；（2）相关披露的充分性。
B.实施进一步实质性程序以应对特别风险（1）评价管理层是否适当处理估计不确定性①评价管理层如何考虑替代性的假设或结果，以及拒绝采纳的原因，或者在管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性；②评价管理层使用的重大假设是否合理；③当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性或对适用的财务报告编制基础的恰当应用相关时，评价这些意图和能力。
（2）作出区间估计如认为管理层没有适当处理估计不确定性对导致特别风险的会计估计的影响,注册会计师应当在必要时作出用于评价会计估计合理性的区间估计。
（3）确定确认和计量的标准是否符合适用的编制基础（4）其他相关审计程序①关注与会计估计相关的披露②识别可能存在管理层偏向的迹象③获取书面声明4.评价会计估计的合理性并确定错报（1）当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报；（2）当注册会计师认为使用其区间估计能够获取充分、适当的审计证据时，则在注册会计师区间估计之外的管理层的点估计得不到审计证据的支持。
在这种情况下，错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异。
【考点二】关联方的审计（一）风险评估1.了解关联方关系及其交易的风险评估程序（1）项目组内部讨论；（2）询问管理层；（3）了解与关联方及其交易相关的控制。
2.管理层凌驾于控制之上利用关联方交易实施舞弊的情形：①虚构关联方交易条款，以对交易的商业理由作出不实表述；②采用欺诈方式，安排与管理层或其他人员之间按照显著高于或低于市价的金额进行资产转让交易；③与关联方（如特殊目的实体）从事复杂的交易，以使被审计单位财务状况或经营成果存在不实表述。
3.识别和评估关联方关系及其交易导致的重大错报风险注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。
超出正常经营过程的交易的例子可能包括：（1）复杂的股权交易，如公司重组或收购；（2）与处于公司法制不健全的国家或地区的境外实体之间的交易；（3）对外提供厂房租赁或管理服务，而没有收取对价；（4）具有异常大额折扣或退货的销售业务；（5）循环交易，如售后回购交易；（6）在合同期限届满之前变更条款的交易。
（二）针对重大错报风险的应对措施（1）识别出管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或重大关联方交易①立即将相关信息向项目组其他成员通报，确定是否需要重新评估重大错报风险；②在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易。
③对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序。
询问新识别出的关联方关系的性质；分析与新关联方交易的会计记录；核实新关联方交易的条款和条件，评价是否按编制基础恰当处理和披露。
④重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序。
⑤如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响。
注册会计师因此还可能考虑是否有必要重新评价管理层对询问的答复以及管理层声明的可靠性。
（2）识别出超出正常经营过程的重大关联方交易对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当：①检查相关合同或协议如果检查相关合同或协议，注册会计师应当评价：交易的商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为；交易条款是否与管理层的解释一致；关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。
②获取交易已经恰当授权和批准的审计证据超出正常经营过程交易的授权和批准如果超出正常经营过程的重大关联方交易经管理层、治理层或股东（如适用）授权和批准，可以为注册会计师提供审计证据，表明该项交易已在被审计单位内部的适当层面进行了考虑，并在财务报表中恰当披露了交易的条款和条件。
存在未经授权和批准的交易如果存在未经授权和批准的这类交易，且注册会计师与管理层或治理层进行讨论后仍未获取合理解释，则可能表明存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险。
在这种情况下，注册会计师可能需要对其他类似性质的交易保持警觉。
是否存在与关联方串通舞弊的交易授权和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论，原因在于如果被审计单位与关联方串通舞弊或关联方对被审计单位具有支配性影响，被审计单位与授权和批准相关的控制可能是无效的。
3.其他相关审计程序（1）获取书面声明如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，注册会计师应当向管理层和治理层（如适用）获取下列书面声明：①已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易；②已经按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露。
（2）与治理层沟通除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的重大事项：与关联方相关的重大事项例子包括：（1）管理层有意或无意未向注册会计师披露关联方关系或重大关联方交易；（2）识别出的未经适当授权和批准的、可能产生舞弊嫌疑的重大关联方交易；（3）注册会计师与管理层在按照适用的财务报告编制基础的规定披露重大关联方交易方面存在分歧；（4）违反适用的法律法规有关禁止或限制特定类型关联方交易的规定；（5）在识别被审计单位最终控制方时遇到的困难。
【考点三】考虑持续经营假设关注对被审计单位持续经营产生重大疑虑的事项（风险评估）实施审计程序确定其假设是否合理（风险应对）确定对审计报告的影响（一）风险评估程序和相关活动在计划审计工作和实施风险评估程序时，注册会计师应当：1.考虑是否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况及相关的经营风险；（1）财务方面（11项）（2）经营方面（6项）（3）其他方面（4项）2.评价管理层对持续经营能力做出的评估；（有评估，则评价；没评估，则询问）3.考虑已识别的事项或情况对重大错报风险评估的影响。
（二）评价管理层对持续经营能力作出的评价管理层评估涵盖的期间：资产负债表日后12个月，少于的，注册会计师应当提请管理层将评估期间延伸至12个月。
（三）超出管理层评估期间的事项或情况1.在考虑更远期间发生的事项或情况时，只有持续经营事项的迹象达到重大时，注册会计师才需要考虑采取进一步措施。
2.除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他任何审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。
（只做“询问”程序）（四）识别出事项或情况时实施追加的审计程序如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当通过实施追加的审计程序（包括考虑缓解因素），获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大不确定性。
这些程序应当包括：（1）如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估；（2）评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行；（3）如果被审计单位已编制现金流量预测，且对预测的分析是评价管理层未来应对计划时所考虑的事项或情况的未来结果的重要因素，评价用于编制预测的基础数据的可靠性，并确定预测所基于的假设是否具有充分的支持；（4）考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息；（5）要求管理层和治理层（如适用）提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明。
（五）审计结论与报告【注意】出具无法表示意见审计报告的情形在极少数情况下，当存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时，尽管注册会计师对每个单独的不确定事项获取了充分、适当的审计证据，但由于不确定事项之间可能存在相互影响，以及可能对财务报表产生累积影响，注册会计师可能认为发表无法表示意见而非增加以“持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分是适当的。
其他特殊项目的审计(PPT33页)
ABCD
3.当复核和测试管理层作出会计估计的过程时， 注册会计师应当按照下列（ ）步骤实施审计 程序。 A.评价会计估计依据的数据，考虑会计估计依 据的假设 B.测试会计估计的计算过程 C.将以前期间作出的会计估计与其实际结果进 行比较 D.考虑管理层对会计估计的批准程序
ABCD
4.以下属于该企业的关联方的有（ ）。 A.该企业的主要投资者个人及与其关系密切的 家庭成员
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4、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的 错儿。 00:27:4 300:27: 4300:2 7Wednesday, October 21, 2020
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5、知人者智，自知者明。胜人者有力 ，自胜 者强。 20.10.2 120.10. 2100:2 7:4300: 27:43October 21, 2020
ABD
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1、有时候读书是一种巧妙地避开思考 的方法 。20.1 0.2120. 10.21W ednesday, October 21, 2020
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2、阅读一切好书如同和过去最杰出的 人谈话 。00:2 7:4300: 27:4300 :2710/ 21/2020 12:27:43 AM
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3、越是没有本领的就越加自命不凡。 20.10.2 100:27: 4300:2 7Oct-20 21-Oct-20
• 13、无论才能知识多么卓著，如果缺乏热情，则无异 纸上画饼充饥，无补于事。Wednesday, October 21, 202
021-Oct-2020.10.21
• 14、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自 己眷恋了。20.10.2100:27:4321 October 202000:27
A
如果注册会计师认为，管理层作出会计估计的程 序和方法符合相关规定及企业的实际情况，可 靠性强，则可适当缩小对计算过程的测试范围， 而不是直接认定其正确性
注册会计师综合阶段-《审计》专题12 其他特殊项目的审计(6页)
专题12——其他特殊项目的审计1.除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的重大事项。
2.注册会计师与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的重大事项，有助于双方就这些事项的性质和解决方法达成共识。
经典题解【例·2014·（卷一）部分·关联方的审计】资料三：审计项目组负责人王方在复核部分审计项目组成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项：2.在审计A公司营业收入时，项目组成员发现2013年A公司有对K公司的大量营业收入，对K公司的产品销售价格比对其他客户同期相同产品的销售价格高20%。
项目组成员核对了A公司与K公司签订的相应销售合同、A公司向K公司开具的销售发票及K公司向A公司付款的银行进账单，金额相符，据此得出“A公司2013年对K公司的营业收入不存在错报”的结论。
要求：针对资料（三）第2项，假定不考虑其他条件，指出审计项目组负责人王方在复核项目组成员的审计工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。
【答案】（2）提出的质疑：交易定价异常，仅通过核对A公司与K公司签订的相应销售合同、A公司向K公司开具的销售发票及K公司向A公司付款的银行进账单的金额相符，就得出A公司对K公司的销售收入不存在错报的结论不恰当。
改进建议：针对A公司与K公司的销售交易，审计人员应当考虑对K公司的情况（包括K客户的经营场所，财务状况和股东情况等）专门展开进一步的独立调查，判断K公司是否为虚假的客户，或与A公司存在关联方关系，关注交易实质。
二、审计会计估计（一）高度估计不确定性的会计估计的特别风险（二）应对导致特别风险的会计估计注册会计师应当实施的审计程序（三）针对管理层没有适当处理特别风险的会计估计，注册会计师应当作出区间估计的情形（一）高度估计不确定性的会计估计的特别风险可能存在高度不确定性的会计估计的例子很多，比如：1.高度依赖判断的会计估计；2.未采用经认可的计量技术计算的会计估计；3.注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计；4.采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计（二）应对导致特别风险的会计估计注册会计师应当实施的审计程序（关键词）1.评价管理层如何考虑替代性的假设或结果，以及拒绝采纳的原因，或者在管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性；2.评价管理层使用的重大假设是否合理；3.当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性或对适用的财务报告编制基础的恰当应用相关时，评价这些意图和能力。
注册会计师其他特殊项目的审计
（2）授权和批准重大关联方交易和安排；
（3）授权和批准超出正常经营过程的重大交易和安排。
第二节 关联方的审计
（二）在检查记录或文件时对关联方信息保持警觉 1．检查记录或文件。为确定是否存在管理层以前未 识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方 交易，注册会计师应当对某些可能提供有关关联方 关系及其交易信息的记录或文件迚行检查。这些记 录或文件可能是：
关联方的审计
首次接受委托时对期 初余额的审计
第二十一章 其他特殊项目的审计
第二部分 本章精讲
第一节 审计会计估计
一、管理层和注册会计师对会计估计的责仸
1．管理层对会计估计的责仸
被审计单位管理层应当对其作出的包括在 财务报表中的会计估计负责。
第一节 审计会计估计
2．注册会计师对会计估计的责仸
按照中国注册会计师审计准则的觃
出的具有高度估计丌确定性的会计估计是 否会导致特别风险。
第一节 审计会计估计
【例题1·单选题】下列因素中一般丌会影响不会计估计 相关的估计丌确定性程度的是（ A．会计估计对判断的依赖程度 B．会计估计对假设变化的敏感性 ）。
C．会计估计对管理层偏向的敏感性
D．是否能够从外部来源获得可靠数据 【答案】C 【解析】不会计估计相关的估计丌确定性程度，可能影 响会计估计对管理层偏向的敏感性。
的潜在重大错报风险保持职业怀疑的重要性；
第二节 关联方的审计
（3）可能显示管理层以前未识别或未向注册会计师披露的 关联方关系或关联方交易的情形或状冴（如被审计单位组 织结构复杂，利用特殊目的实体从事表外交易，或信息系 统丌够完善）；
（4）可能显示存在关联方关系或关联方交易的记录或文件
（5）管理层和治理层对关联方关系及其交易（如果适用的 财务报告编制基础对关联方作出觃定）迚行识别、恰当会 计处理和披露的重规程度，以及管理层凌驾亍相关控制乊 上的风险。
2021注会审计-第十七章 其他特殊项目的审计
协议—“商业理由” 授权—考虑“支配性影响”
（5）书面声明
第三章 考虑持续经营假设
二、风险评 估程序和相 关活动
1.评价重大疑虑「注意细节」
坑：投资活动
1.历史或预测性报表表明经营活动的现金流量净额为负数
2.拖欠或停止发放股利 坑：改变股利发放形式
3.关键管理人员离职且无人替代
2.对注册会计师的要求
3.具有高度估计不确定性的会计估计：4/4
四、应对评 （一）重大错报风险的应对程序 估的重大错
报风险
1/4: 2019
2020.4.1
背记四项程序 应对
（原文P238） ↓
2/4:测试
估计
出报告 佐证
不确定性 3/4:测内控+实质性程序
4/4：CPA
甲 2000点估计
I、2020—20万错报 （点估计） 并不要求和管理层采用一样的假设方法
“该做的都做了”——进行恰当处理和披露
「脉络图回顾」
价格/条款
风险评估 程序
识别和评估 重大错报风险
应对和评估 重大错报风险
评价和沟通
了解
（1）讨论 （2）内控 （3）询问：3/3
检查
应当～：回函& 会议纪要 可以
特别？ 应 当
㱺
（1） （2）未/未㱺5项
超、重、关
（3）特别风险 （4）认定
乙丙
联营 丁
（2）性质 （3）交易（条款/政策、定价）
（二）在检查记录或文件时对关联方信息保持警觉
1.对某些安排保持警觉 例：远低于市场公允价
（协议）
的购销合同
2.检查记录或文件
（1）注册会计师实施审计程序时获取的银行和律师的
第十七章 其他特殊项目的审计-审计结论与报告
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十七章 其他特殊项目的审计知识点：审计结论与报告 ● 详细描述：请将强调事项段记忆： 强调事项 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，截至20×1年12月31日，该公司当年发生净亏损×元，在20×1年12月31目，该公司流动负债高于资产总额×元。
这些情况连同附注×所示的其他事项，表明存在可能导致对该公司持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性。
本段内容不影响已发表的审计意见。
（二）运用持续经营假设不适当 1.如果注册会计师运用职业判断认为管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是不适当的，则无论财务报表对管理层运用持续经营假设的不适当性是否作出披露，注册会计师均应发表否定意见。
2.如果在具体情况下运用持续经营假设是不适当的，管理层选用其他编制基础编制财务报表。
如果财务报表对此作出了充分披露，注册会计师可以发表无保留意见，并在审计意见段之后增加强调事项段，以提醒财务报表使用者注意替代基础及其使用理由。
（三）严重拖延对财务报表的批准 如果管理层或治理层在财务报表日后严重拖延对财务报表的批准，注册会计师应当询问拖延的原因。
注册会计师有必要识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时追加的审计程序，并就存在的重大不确定性考虑对审计结论的影响。
例题：1.下列关于持续经营审计的说法中，正确的是()。
A.管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自审计报告日起的12个月B.在评价管理层做出的评估时，注册会计师应当考虑管理层做出评估的过程、依据的假设以及应对计划C.如果被审计单位将不能持续经营，选用其他编制基础编制财务报表，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告D.如果评估期间少于审计报告日起的12个月，注册会计师应当提请管理层将评估期间延伸至自审计报告日起12个月正确答案：B解析：管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自财务报表日起的下一个会计期间；如果评估期间少于财务报表日起的12个月，注册会计师应当提请管理层将评估期间至少延伸至自财务报表日起12个月；如果在具体情况下运用持续经营假设是不适当的，但管理层被要求或自愿选择编制财务报表，则可以采用替代基础（如清算基础）编制财务报表。
2023年注册会计师《审计》 第0402讲 其他特殊项目的审计
第十七章 其他特殊项目的审计第一节 会计估计的审计【考点一】会计估计的性质★ 【考点一】会计估计的性质★ 复杂的会计估计可能对特定的知识和判断有较高要求。
作出会计估计的难易程度取决于估计对象的性质（与金额无关）； 会计估计的准确程度取决于管理层对不确定的交易或事项的结果作出的主观判断； 会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报。
【考点二】风险评估程序和相关活动【记忆】★★【考点二】风险评估程序和相关活动【记忆】★★ 1.注册会计师应当了解与被审计单位会计估计相关的下列方面： （1）可能需要作出会计估计并在财务报表中确认或披露，或者可能导致会计估计发生变化的交易、事项或情况。
（2）适用的财务报告编制基础中与会计估计相关的规定，被审计单位如何结合具体情况运用上述规定，以及固有风险因素如何影响认定易于发生错报的可能性。
（3）与被审计单位会计估计相关的监管因素，包括相关的监管框架。
（4）根据对上述三个方面的了解，注册会计师初步认为应当反映在被审计单位财务报表中的会计估计和相关披露的性质。
（5）被审计单位针对与会计估计相关的财务报告过程的监督和治理措施。
（6）管理层怎样运用与会计估计相关的专门技能或知识，包括利用管理层的专家的工作。
（7）被审计单位如何识别和应对与会计估计相关的风险。
（8）被审计单位与会计估计相关的信息系统。
（9）在控制活动中识别的、针对管理层对于相关交易类别、账户余额和披露涉及的会计估计和相关披露作出会计估计过程实施的控制。
（10）管理层如何复核以前期间会计估计的结果以及如何应对该复核结果。
2.复核以前期间会计估计的结果，或者复核管理层对以前期间会计估计作出的后续重新估计，以帮助识别和评估本期的重大错报风险。
【提示】会计估计的结果与以前期间财务报表中已确认金额之间的差异，并不必然表明以前期间财务报表存在错报。
3.应当确定项目组是否需要具备专门技能和知识。
其他特殊项目的审计(PPT33页)
D
二、多项选择题
1.在（ ）情况下注册会计师可以自行作出独立估计或 从其他渠道获取独立估计，并与管理层作出的会计估 计进行比较。 A.如果被审计单位未建立与会计估计相关的控制政策 和程序，注册会计师无法通过复核和测试管理层作出 会计估计的过程验证会计估计的合理性，也不存在能 够印证会计估计的期后事项 B.被审计单位建立了健全的与会计估计相关的控制政 策和程序 C.如果具备专业胜任能力 D.如果复核和测试管理层作出会计估计的过程以及复 核期后事项不足以为注册会计师审计会计估计提供充 分、适当的审计证据
ACD
2.以下关于会计估计的说法中正确的是（ ）。 A.做出会计估计的难易程度取决于估计对象 的性质 B.被审计单位管理层应当对其做出的包括在 财务报表中的会计估计负责 C.按照中国注册会计师审计准则的规定，获 取充分、适当的审计证据，评价被审计单位 作出的会计估计是否合理、披露是否充分是 注册会计师的责任 D.会计估计通常是被审计单位在不确定情况 下作出的，其准确程度取决于管理层对不确 定的交易或事项的结果作出的主观判断
计过程中，注册会计师发现东方公司有一未决诉
讼事项，要求其在财务报表附注中适当披露，但
遭被审计单位拒绝，在此情况下，正大会计师事 务所注册会计师李平对2007年度财务报表出具 了保留意见的审计报告，2009年1月16日北京华 荣会计师事务所接受东方公司委托，对其2008
年度财务报表进行审计，华荣事务所注册会计师
第二十四章 其他特殊 项目的审计
一、单项选择题
1.以下说法中不正确的是（ ）。 A.如果注册会计师认为，管理层作出会计估计的程序 和方法符合相关规定及企业的实际情况，可靠性强， 则可不对会计估计进行测试，直接认定其合理性 B.如果涉及特殊技术的复杂会计估计过程，注册会计 师应当根据具体情况考虑是否需要利用专家的工作 C.会计估计公式的持续适当性将直接影响会计估计的 合理性 D.会计估计的计算过程越复杂，出现重大错报的可能 性就越大，就需要实施更有效的审计程序
注册会计师审计第十七章 其他特殊项目的审计
注册会计师审计第十七章其他特殊项目的审计分类：财会经济注册会计师主题：2022年注册会计师《全套六科》考试题库ID:503科目：审计类型：章节练习一、单选题1、应对评估的与会计估计相关的重大错报风险时，下列说法错误的是（）A.管理层是否恰当运用与会计估计相关的财务报告编制基础的规定B.管理层作出会计估计的方法是否恰当，并得到普遍运用C.会计估计存在的不同于上期的变化是否适合于具体情况D.管理层作出会计估计的方法不同于上期是否适合于具体情况【参考答案】：错误【试题解析】：基于评估的重大错报风险，注册会计师应当确定：1.管理层是否恰当运用与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的规定。
2.作出会计估计的方法是否恰当，并得到一贯运用（选项B错误），以及会计估计或作出会计估计的方法不同于上期的变化是否适合于具体情况。
应选B选项。
2、A注册会计师负责审计星火机电股份有限公司2020年度财务报表。
在确认坏账准备时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
2020年12月31日，AJ2型机床账面成本为400万元/台，数量为10台，同期市场价格为360万元／台。
在不考虑销售费用和相关税费情况下，估计不确定性相对较低的会计估计，AJ2型机床在2020年12月31日应计提的存货跌价损失准备为（）元。
A.3600000B.4000000C.5000000D.1400000【参考答案】：错误【试题解析】：在不考虑销售费用和相关税费情况下，AJ2型机床在2020年12月31日应计提的存货跌价损失准备为：（4000000-3600000）×10=4000000（元）。
应选B选项，3、针对评估持续经营能力的适当性，下列说法中，正确的是（）。
A.如果被审计单位具有良好的经营盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营能力作出评估B.管理层评估持续经营能力的期间不得少于自财务报表日起18个月C.管理层对持续经营能力作出评估时考虑的信息，应当包括注册会计师实施审计程序获取的信息D.注册会计师无需考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理【参考答案】：C【试题解析】：如果被审计单位具有盈利经营的记录并很容易获得财务支持，管理层可能不需要进行详细分析就能作出评估，但仍需要对持续经营能力作出评估，故选项A错误；做出管理层对持续经营能力的合理评估期间为自财务报表日起12个月，故选项B错误；注册会计师应当考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理，故选项D错误。
注册会计师-《审计》教材精讲-第十七章 其他特殊项目的审计(21页)
第四编对特殊事项的考虑——第十七章其他特殊项目的审计历年考情概况本章属于重点章节。
主要以客观题的形式进行考查，涉及的题目较多，有时以简答题形式考核，在综合题中也有涉及。
考核点主要集中在与会计估计相关的重大错报风险的应对、评价被审计单位管理层点估计的合理性、识别关联方关系及交易、识别出以前未识别的关联方关系或重大关联方交易的应对措施、与持续经营假设相关的审计意见类型、对期初余额的审计以及期初余额对审计报告的影响，其中对会计估计的审计是每年考核的重点。
预计今年考核分值在6分左右。
教材主要变化本章主要在考虑持续经营假设中增加了与治理层沟通的相关要求与内容，其他内容无变动。
学习方法与应试技巧考生应重点理解针对会计估计、关联方审计的重大错报风险评估程序、实施的进一步审计程序；对持续经营假设应涵盖的期间、管理层对持续经营能力的评估、持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况对审计报告的影响等应掌握。
了解期初余额的审计目标、理解对期初余额实施的审计程序对审计结论和报告的影响。
本章的要点很多，记忆起来比较困难。
建议在学习时，注意本章各项目的审计思路，首先了解基本流程（骨），然后记忆相关内容（肉）。
本章的学习，要注意本章各项目的审计思路。
首先进行重大错报风险的评估，然后应对重大错报风险，包括特别风险，最后是评价并确定错报。
按照本思路对每个项目审计的三个环节进行记忆。
（风险评估——风险应对——评价错报）01 审计会计估计知识点：评估会计估计的风险与会计估计相关的责任管理层的责任：编制和公允列报财务报表是管理层的责任，这种责任包括选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性。
注册会计师的责任：注册会计师应当评价管理层选用的会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
评估会计估计的风险的基本步骤一、风险评估程序和相关工作★★★注册会计师应当了解下列内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础：1.了解适用的财务报告编制基础的要求--是否需要估计；2.了解管理层如何识别是否需要作出会计估计--如何识别需要估计的；3.了解管理层如何作出会计估计--如何作出估计的。
注册会计师《审计》其他特殊项目的审计
第十七章其他特殊项目的审计本章考情分析2011年—2013年本章累计考分为27分，年均9分。
本章之所以成为高频率、高分值、高难度章，主要原因有二：其一，2013年在本章“全面开花”，单选、多选、简答、综合一应俱全，提升了本章的分值；其二，2014年教材将原属于第十八章的“持续经营假设”纳入本章，相应地，在统计分值时也这部分分值计入本章，也增加了本章的分值。
2014年教材的上述变化使本章的知识性、专业性、可考性都有所提高。
本章涉及的准则规定内容较多，需要记忆。
近3年题型题量分析表本章学习思路图本章内容讲解第一节审计会计估计一、会计估计及其性质（一）会计估计的概念在缺乏精确计量手段的情况下，采用的某项金额的近似值。
（二）会计估计的类型存在估计不确定性时以公允价值计量的金额(公允价值会计估计)；其他需要估计的金额。
（三）会计估计的风险会计估计导致的重大错报风险可能属于特别风险。
原因：判断事项常导致特别风险，会计估计属于判断事项[14教材P151（三）]（四）会计估计的差异会计估计与财务报表中确认或披露的金额之间存在差异，并不必然表明财务报表存在错报。
对于公允价值会计估计而言尤其如此。
二、风险评估程序和相关活动（一）了解财务报告编制基础的要求注册会计师了解适用的财务报告编制基础对会计估计的要求，主要是了解编制基础是否[注意选择题]：1.规定了会计估计的确认条件或计量方法；2.明确了某些允许或要求采用公允价值计量的条件；3.明确了要求或允许对会计估计作出的披露。
如有规定，则有助于对被审计单位做出会计估计过程的制约，从而有助于降低会计估计的重大错报风险。
本部分第（三）层次介绍“编制基础没有做出规定”的情形。
（二）了解管理层如何识别是否需要作出会计估计了解的目的是证实会计估计(特别是与负债相关的会计估计)的完整性。
为此，应着重向管理层询问下列[新/变化]情况[5]：1.是否已从事可能需要作出会计估计的新型交易；2.需要作出会计估计的交易的条款是否已改变；3.与会计估计相关的会计政策是否已经相应变化；4.是否发生外部监管变化或其他不受管理层控制的变化；5.是否发生可能需要作新估计或修改现有估计的新情况或事项。