第7讲 财务报告与分析

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经营活动的现金流量
4.购买商品、接受劳务支付的现金 - 含税价； - 具体包括：本期购买商品、接受劳务支 付的现金，以及本期支付前期购买商品、 接受劳务的未付款项和本期预付款项， 减去本期发生的购货退回收到的现金；
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经营活动的现金流量
5.支付给职工以及为职工支付的现金 - 不包括支付给在建工程人员的工资。支付的在建工程人 员的工资，在”购建固定资产、无形资产和其他长期资 产所支付的现金”项目中反映。 - 企业为职工支付的医疗、养老、失业、工伤、生育等社 会保险基金、补充养老保险、住房公积金，企业为职工 交纳的商业保险金，因解除与职工劳动关系给予的补偿， 现金结算的股份支付，以及企业支付给职工或为职工支 付的其他福利费用等，应根据职工的工作性质和服务对 象，分别在”购建固定资产、无形资产和其他长期资产 所支付的现金”和”支付给职工以及为职工支付的现金” 项目中反映。
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资产负债表：特定时点的财务状况
资产负债表是用于 反映企业有某一特定时 点的财务状况的财务报 表,也被称为财务状况表。
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资产负债表的编制
资产负债表
直接转化填列
间接填列
根据总帐填列
根据明细帐填列
计算分析填列
合并抵减填列
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资产负债表的编制
（一）直接转化填列
1、根据有关账户总分类账户的期末余额填列。 资产负债表中的大部分项目的金额都通过这一方法得到。如持有至 到期投资、应收票据、坏账准备、其他应收款、固定资产、短期 借款、应付职工薪酬等； 2、根据明细账有关账户的期末余额填列。 主要是指“待处理财产损益”这一账户。该账户有二个明细科目 （二级科目），一个是“待处理财产损益—待处理流动资产损 益”，另一个是“待处理财产损益—待处理固定资产损益”，这 两个明细科目余额不能合在一起，而应分别根据各自余额在资产 负债表中的不同地方进行列示。
笔分录） - 第215页，管理费用明细账中，没有地方填列贷方发 生数，如果企业在贷方发生了管理费用，应该怎么登 账？ - 第230页，资产负债表中的“预收账款”和应收账款 的金额有误，实际金额为多少？
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为什么需要现金流量表？
现金流量表，简单的讲，就是反映一个企业的现金及 现金等价物变动情况的报表。 现金流量表存在的历史不过一二十年，现金流量表为 何取代了以前的财务状况变动表，跃升为第三张基本 报表？ 现金流量的重要性：史玉柱的切身体会 — 当年，巨人集团盈利前景不能不说不乐观，但因为 巨人大厦建造造成现金短缺，巨人集团轰然崩溃； — 前些年，史玉柱将市场热销的“脑白金”和“黄金 搭档”悉数卖出，获得现金后抽身而退。说明了什么？
答案：分别是9000、6500、3000、6000
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示例：工作底稿、利润表和资产负债表
新天地商贸公司 - 资料：PP206-209; - 编制会计分录：209-213； - 登记账簿：214-221； - 编制工作底稿：221-223； - 编制利润表：227； - 编制资产负债表：230；
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资产负债表的编制
（二）间接填列 1、根据几个相关的一级账户期末余额合并或抵减填列。 * “货币资金”项目，根据“现金”、“银行存款”和“其他货币 资金”等账户期末余额合计数填列。 * “存货”项目，根据“原材料”、“库存商品”、“半成品” （或“生产成本”）等账户期末余额合计数填列。 * “固定资产净值”项目，等于“固定资产”项目和“累计折旧” 项目之差； * “应收账款净值”项目，等于“应收账款”项目和“坏账准备之 差”。 * 注意“未分配利润”项目。一般说来，从本年利润转到利润分配 的会计分录，只有在年末才做。这样，在编制中期报表时，资产 负债表中的“未分配利润”要根据“本年利润”和“利润分配” 两个账户余额填列。如果是年报，则资产负债表中的未分配利润 可直接通过利润及利润分配表得到（也可直接根据利润分配帐户 期末余额填列）。
派给业主款表 ·备选计量属性
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财务报表编制的基本步骤
• • • •
根据经济业务编制会计分录 将会计分录过入账户 编制工作底稿 编制财务报表
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利润表：特定期间的业绩
是反映企业在某一期间里经营活动成 果的报表。它是动态报表，或称时期报表。
利润表
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收益表中有关项目数字的计算
• 营业务利润=营业收入- 营业成本-营业税金及附加-销
对公司股价、甚至香港股市产生影响，因此应该是公司其他财务报 告的内容。
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美国FASB关于财务报告体系图
所有对投资、信贷和类似决策有用的信息 财务报告（第 1 号，第 5—8 段） 受现行 FASB 准则所影响的区域 基本财务报表（CPA 审计部分） 确认与计量 概念公告 财务报表 ·财务状况表 ·盈利与全面 收益表 ·现金流量表 ·业主投资和 报表附注 例如： ·会计政策 ·或有事项 ·存货计价方法 ·已发行股份数 补充信息 例如： ·物价变动 信息 ·石油与天然 气储量信息 其他手段的财务报告 例如： ·管理层讨论与分析 ·致股东信函 例如 ·在 SEC10-K 要求对有关竞 争情况和未交货定单的 讨论 ·分析师报告 ·经济统计资料 ·公司新闻 其他信息
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为什么需要现金流量表？
企业资金如何运行？ 企业有足够的现金偿 还到期债务吗？
企业能否支付股利？
企业需要借入资金还 是偿还债务？
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现金流量表中的现金
现金等价物 现金
货币


期限期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金
价值变动风险很小的投资
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现金流量表的内容
现金流量表中的现金包括以下活动的现金流量
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资产负债表的编制
2、根据有关账户期末余额分析填列： * 应收账款明细科目期末余额在贷方的处理 — 应该将该贷方余额计入“预收账款” 应付账款明细科目期末余额在借方的处理 —应该将该借方余额计入“预付账款” 预收账款明细科目期末余额在借方的处理 —应该将该借方余额计入“应收账款” 预付账款明细科目期末余额在贷方的处理 — 应该将该贷方余额计入“应付账款”
主要对报表项目的解释与说明，以便提供相对具 体的信息，让使用者了解财务报表上的金额及其变化 所代表的具体的经济业务。
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其他财务报告
满足信息使用者的需求在财务报告之外关于公司其他各方面的
信息,如股东大会和董事会的召开情况、公司治理结构等。 比如，香港上市公司长江实业、和记黄埔，其价值是与李嘉诚
密切相关，而李嘉诚已经85岁，任何有关他身体健康的传闻，都会
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简化的会计信息：邯郸钢铁2008 会计数据和业务数据摘要
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简化的会计信息：邯郸钢铁2008 会计数据和业务数据摘要
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简化的会计信息：邯郸钢铁2008 会计数据和业务数据摘要
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财务报告体系
财务报告 财务报表
基本财务报表
其他财务报告
财务报表附注
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财务报告体系
资产负债 表 资产负债表是反映企业一定时点的 财务状况的报表，它是静态报表， 或称时点报表
利润总额
• 利润总额 - 所得税=净
利润
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资产负债表与利润表之间的数量关系
所有者权益部分 净利润（本期） ＋未分配利润（期初） －利润分配（本期） 未分配利润 （期末） ＝未分配利润（期末） 利润表 及利润 分配表
资产 负债表
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现金流量表
本期现金流入
—
本期现金流出
=
本期现金净流量
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财务报表附注
示分录为何使用预收账款科目？ 银收、银付、现收、现付、转字各是什么意思？ 第34笔分录，为何要假定税前收益？ 第36笔分录，结转本月销售成本的金额是如何 得到的？ - 解释第41笔分录（固定资产折旧）。
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示例：工作底稿、利润表和资产负债表
问题：
- 要计算计提的所得税费用，首先要知道什么？（第42
1 销售商品、提供劳务收到的现金 - 是含税价； - 本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及 前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本 期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品 和前期销售本期退回的商品支付的现金。 - 需要减去本期销售本期退回的商品和前期销 售本期退回的商品支付的现金。 - 包括企业销售材料和代购代销业务收到的现 金；
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资产负债表的编制
2、根据有关账户期末余额分析填列： * “一年内到期的长期负债”项目，应根据长期借款、 应付债券以及其他长期负债中那些将在一年中到期的 部分合并填列。相应的，资产负债表中的“长期借 款”、“应付债券”、“其他长期应付款”项目的金 额应扣除掉一年中到期的部分。
例：A公司2008年末“长期借款”账户贷方余额为1000万元，其 中，有200万将于2009年9月30日到期；“应付债券”账户贷方 余额为500万，其中，100万将于2009年6月30日到期。请问， 2008年年末的资产负债表中，“一年内到期的长期负债”、 “长期借款”、“应付债券”项目金额各为多少？
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资产负债表的编制
例：B公司2008年末有关账户期末余额如下：
（1）应收账款期末总账余额为5000，其中，应收账款明细科目中， 德明公司借方余额8000，国坚公司贷方余额为3000； （2）应付账款期末总账余额为4000，其中，应付账款明细科目中， 文武公司贷方余额6000，远鹏公司借方余额为2000； （3）预付账款期末总账余额为1000，其中，预付账款明细科目中， 新明公司借方余额1500元，山水公司贷方余额为500； （4）预收账款期末总账余额为2000元，其中，预收账款明细科目 中，华远公司贷方余额为3000，超星公司借方余额为1000。 请问，B公司2008年年末的资产负债表中，“应收账款”、“应付 账款”、“预付账款”和“预收账款”四个项目的金额各是多少？
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经营活动的现金流量
2 收到的税费返还 - 本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到 的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和 教育费附加返还款等。 3 收到的其他与经营活动有关的现金 - 本项目反映企业除上述各项日外，收到的其他 与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租 赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的 租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金 收人、除税费返还外的其他政府补助收入等。