第7章中期财务报告与分部报告.pptx
合集下载
分部报告与中期财务报告概述
32
2.中期财务报告中的附注
我国要求中期财务报告中的附注至 少应当包括下 列信息：
中期财务报表所采用的会计政策与上年度财务报 表相一致的说明。
会计估计变更的内容、理由及其影响数,影响数不 能确定的，应当说明 理由。
会计差错的性质及其更正金额。
33
企业经营的季节性或者周期性特征。 存在控制关系的关联企业发生变化的情况,关联方
之间发生交易的，应当披露关联方关系的性质、 交易类型和交易要素。 合并财务报表的合并范围发生变化的情况。 对性质特别或者金额异常的财务报表项目的说明。
34
证券发行、回购和偿还情况。 向所有者分配利润的情况，包括在中期内实施的
利润分配和已提出或者已批准但尚未实施的利润 分配情况。 根据《企业会计准则第35号——分部报告》规定 应当披露分部报告信息的，应当披露主要报告形 式的分部收入与分部利润 （亏损）。 中期资产负债表日至中期财务报告批准报出日之 间发生的非调整 事项。
45
3.其他方面的内容
美国财务会计准则委员会第28号意见书： 非产品销售成本的其他成本费用应作为中期财务
报告期间的成本费用而 结转当期损益，也可以在 估计的受益期限或产生作用的几个中期财务报告 阶段中 摊销。
46
发生在某一中期财务报告阶段的成本费用，在难 以确定其受益期间时， 应由该期的损益负担。
8
2.主要报告形式和次要报告形式 国际财务报告准则对报告的分部信息是以业务分
部为主，还是以地区分部为主进行了规定。 按照我国对企业会计准则修订的要求，企业主要
是按照经营分部确定报告分 部，不需要再划分为 业务分部和地区分部，也不必按照主要报告形式
和次要报告形式。
9
3. 报告分部的确定
2.中期财务报告中的附注
我国要求中期财务报告中的附注至 少应当包括下 列信息：
中期财务报表所采用的会计政策与上年度财务报 表相一致的说明。
会计估计变更的内容、理由及其影响数,影响数不 能确定的，应当说明 理由。
会计差错的性质及其更正金额。
33
企业经营的季节性或者周期性特征。 存在控制关系的关联企业发生变化的情况,关联方
之间发生交易的，应当披露关联方关系的性质、 交易类型和交易要素。 合并财务报表的合并范围发生变化的情况。 对性质特别或者金额异常的财务报表项目的说明。
34
证券发行、回购和偿还情况。 向所有者分配利润的情况，包括在中期内实施的
利润分配和已提出或者已批准但尚未实施的利润 分配情况。 根据《企业会计准则第35号——分部报告》规定 应当披露分部报告信息的，应当披露主要报告形 式的分部收入与分部利润 （亏损）。 中期资产负债表日至中期财务报告批准报出日之 间发生的非调整 事项。
45
3.其他方面的内容
美国财务会计准则委员会第28号意见书： 非产品销售成本的其他成本费用应作为中期财务
报告期间的成本费用而 结转当期损益，也可以在 估计的受益期限或产生作用的几个中期财务报告 阶段中 摊销。
46
发生在某一中期财务报告阶段的成本费用，在难 以确定其受益期间时， 应由该期的损益负担。
8
2.主要报告形式和次要报告形式 国际财务报告准则对报告的分部信息是以业务分
部为主，还是以地区分部为主进行了规定。 按照我国对企业会计准则修订的要求，企业主要
是按照经营分部确定报告分 部，不需要再划分为 业务分部和地区分部，也不必按照主要报告形式
和次要报告形式。
9
3. 报告分部的确定
分部报告与中期财务报告
分部报告与中期财务报告一、分部报告分部报告即财务信息的分部报告，是指对存在多种经营或跨地区经营业务的企业，按其经营性质的不同或经营业务的地理范围分别编制、报出的财务报告。
它可为财务报告的使用者提供关于从事多种经营业务的企业的不同产业分部和不同地区的规模大小、利润贡献以及发展趋势的资料，使他们能对整个企业作出更有依据更为合理的的判断。
一般来说，如果企业内部管理报告制度以及单项产品、劳务或相关产品和劳务的组合为基础，且内部管理报告单位符合会计准则有关业务分部或地区分部的定义，则企业应按内部管理报告单位确定业务分部或地区分部。
如果某业务分部或地区分部的大部分收入是通过对外客户的销售赚取的，且符合下列条件之一的就确定为报告分部：（1）该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上；（2）该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上；（3）该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。
未满足这些条件，但企业认为披露该经营分部信息对财务报告使用者有用的，也可将其确定为报告分部。
报告分部的数量通常不超过10 个。
报告分部的数量超过10 个需要合并的，以经营分部的合并条件为基础，对相关的报告分部予以合并。
报告分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重未达到75%的，将其他的分部确定为报告分部（即使它们未满足规定的条件），直到该比重达到75%。
二、中期财务报告编制中期财务报告主要是为良好的投资环境及时提供更为详细、有用的经济信息，以利于投资人、债权人等据此而做出决策。
此外，中期财务报告还为预测企业的年度收益提供重要的依据。
中期财务报告至少包括资产负债表、现金流量表、利润表和附注，而且应该是完整报表，其格式和内容应与上一年度财务报表相一致，且要提供比较财务报表。
注意事项1.季节性问题很明显，对于某些季节性很强的企业（例如农业企业、旅游企业、某些燃料供应企业及某些零售业等）来说，其季节性收入以及成本费用在中期的确认是一个值得考虑的问题。
中期财务报告(ppt 48页)
所得税核算比较表
时间性差异 递延税款
应交所得税
应付税款法 纳税影响会计法
不考虑 考虑
不设置 设置
＝所得税
＝所得税＋（－） 递延税款
递延税大借：税法确认的数大则递延税款在借方。
纳税影响会计法比较表
递延法
税率不变或 未征新税时 递延税款
税率改变时 或开征新税时 不调整递延税款
转回时间性差异时 按当初税率 (两个税率)
六、中期会计政策变更的处理
１、一般追溯调整 2、涉及以前中期的，也应追溯调整 ３、国家规定不调整则可不调整。
一般——追溯调整 中期会计政策变更 涉及以前中期的——也追溯调整（1季度除外）
国家规定不调整——不调整
踏实，奋斗，坚持，专业，努力成就 未来。2 0.11.19 20.11.1 9Thurs day , November 19, 2020
报
少
多
一、概 念
1、中期
月报 季报 半年报 1月1日~9月30日等
短于一年（１月１日－１２月 ３１日）
受影响——中期内开业(开业日 中期末）
中期的界定 不受影响
中间歇业 中间发行股票或上市
有助于提高会计信息质量——不滞后
3、编制中报的意义 有助于完善上市公司信息披露制度——透明
有助于规范企业行为——投资者利益
１、报表种类应与上年一致： 上年编合并会计报表,中期也应编合并会计报表; 上年包括母公司报表,中期也应提供母公司报表。
２、中期内处置了所有子公司： 中期只需提供母公司会计报表， 但上年比较报表应包括合并报表。
报表种类应与上年一致
合并报表 母公司报表
合并报表
若中期内处置了所有子公司
中期——母公司报表 母公司报表
高级财务会计(第二版)课件：分布报告和中期财务报告
则应当按照修改后的报表格式和内容编制中期财务报表，同时 对上年度比较财务报表的格式和内容作相应调整。 ❖ 基本每股收益和稀释每股收益应当在中期利润表中单独列示。 ❖ 财务报表项目在报告中期作了调整或者修订的，上年度比较财 务报表项目有关金额应当按照本年度中期财务报表的要求重新 分类，并在附注中说明重新分类的原因及其内容，无法重新分 类的，应当在附注中说明不能重新分类的原因。 ❖ 2.中期合并财务报表 ❖ 如果上年度编制了合并财务报表，则中期期末仍应当编制合并 财务报表。
9
Continued
专栏14—1 准则原文摘录 中期财务报告中的附注至少应当包括下列信息： （一）中期财务报表所采用的会计政策与上年度财务报表相一致的声
明。会计政策发生变更的，应当说明会计政策变更的性质、内容、原因及 其影响数；无法进行追溯调整的，应当说明原因。
（二）会计估计变更的内容、原因及其影响数；影响数不能确定的， 应当说明原因。
❖ 【例14—1】甲公司按要求提供第三季度的财务报告，则该公司在截至 20×7年9月30日的财务报表格式如表14—1、表14—2和表14—3所示：
7
【例14—1】 Continued
8
Continued
❖ 4.中期财务报表的附注 ❖ 中期财务报告中的附注应当以年初至本中期末为基础编制，披
露自上年度资产负债表日之后发生的，有助于理解企业财务状 况、经营成果和现金流量变化情况的重要交易或者事项。 ❖ 对于理解本中期财务状况、经营成果和现金流量有关的重要交 易或者事项，也应当在附注中作相应披露。
❖ 如果会计政策变更的累积影响数能够合理确定、且涉及本会计 年度以前中期财务报表相关项目数字，则应予以追溯调整，视 同该会计政策在整个会计年度一贯采用；同时调整上年度可比 财务报表。
9
Continued
专栏14—1 准则原文摘录 中期财务报告中的附注至少应当包括下列信息： （一）中期财务报表所采用的会计政策与上年度财务报表相一致的声
明。会计政策发生变更的，应当说明会计政策变更的性质、内容、原因及 其影响数；无法进行追溯调整的，应当说明原因。
（二）会计估计变更的内容、原因及其影响数；影响数不能确定的， 应当说明原因。
❖ 【例14—1】甲公司按要求提供第三季度的财务报告，则该公司在截至 20×7年9月30日的财务报表格式如表14—1、表14—2和表14—3所示：
7
【例14—1】 Continued
8
Continued
❖ 4.中期财务报表的附注 ❖ 中期财务报告中的附注应当以年初至本中期末为基础编制，披
露自上年度资产负债表日之后发生的，有助于理解企业财务状 况、经营成果和现金流量变化情况的重要交易或者事项。 ❖ 对于理解本中期财务状况、经营成果和现金流量有关的重要交 易或者事项，也应当在附注中作相应披露。
❖ 如果会计政策变更的累积影响数能够合理确定、且涉及本会计 年度以前中期财务报表相关项目数字，则应予以追溯调整，视 同该会计政策在整个会计年度一贯采用；同时调整上年度可比 财务报表。
分部报告与中期财务报告
（一）业务分部 • 业务分部含义：企业内可区分的、能够提供单项 或一组相关产品或劳务的组成部分。该组成部分 承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。
• 结合内部管理要求，考虑下列因素：(1)产品或劳
务的性质；(2)生产过程的性质；(3)产品或劳务
的客户类型；(4)销售产品或提供劳务的方式；(5)
生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响。
总额10%或以上的地区分部，以外部客户所 在地为基础披露对外交易收入 2.分部资产占所有地区分部资产总额10% 或以上的地区分部，以资产所在地为 基础披露分部资产总额
二节：中期财务报告
一、中期财务报告及其构成 二、中期财务报告的编制要求 三、中期财务报告附注的编制要求
二节：中期财务报告
一、中期财务报告及其构成 1、定义： 2、构成：
（二）地区分部
• 地区分部：企业内可区分的、能够在一个特定的
经济环境内提供产品或劳务的组成部分。该组成
部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或 劳务的组成部分的风险和报酬。 • 结合内部管理要求，考虑下列因素：(1)经济政 治环境的相似性；(2)不同地区经营之间的关系；
(3)经营接近程度大小；(4)特定地区经营相关的
三、分部信息的披露
分部信息披露的基本要求：
（一）分部信息的主要报告形式和次要报告形式
（二）主要报告形式下分部信息的披露
（三）分部信息与企业合并财务报表或企业财务
报表总额住处的衔接
（四）次要报告形式下分部信息的披露
（五）其他披露要求
（一）主要/次要报告形式的确定 基本原则：风险和报酬的性质和来源 内部组织结构、管理结构 内部财务报告制度
分部报告与 中期财务报告
主要内容
中期报告与分部报告
第二节 分部报告
一、分部报告概述
二、报告分部的确定 三、分部信息的披露
分部报告概述
一、分部报告的产生背景
二、分部报告在我国的发展情况 三、经营分部与报告分部的概念
报告分部的确定
一、经营分部的确定
各单项产品或劳务的性质相同或相似 生产过程的性质相同或相似 产品或劳务的客户类型相同或相似 销售产品或提供劳务的方式相同或相似 生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响相同或相似
二、中期财务报告应遵循的原则
与年度财务报告相一致的会计政策原则
重要性原则
及时性原则
三、合并财务报表的编制
四、比较财务报表的编报
比较财务报表的构成 编报比较财务报表的特殊规定 五、中期财务报告附注中应披露的内容
中期财务报告的确认和计量
一、中期会计报表确认与计量的基本原则
二、会Hale Waihona Puke 估计的应用 三、会计政策变更的处理
二、报告分部的确定
10%重要性标准的判断 低于10%重要性标准的选择 报告分部75%的标准 报告分部的数量 为提供可比信息确定报告分部
分部信息的披露
一、描述性信息
二、每一报告分部的利润（亏损）总额、资产总额、负债总 额信息
三、分部会计政策
四、报告分部信息与企业信息总额的衔接 五、报告分部的比较信息 六、未作为报告分部信息组成部分进行披露的内容
中期报告与分部报告
第一节 中期财务报告
第二节 分部报告
第一节 中期财务报告
一、中期财务报告概述
二、中期财务报告的内容和编制 三、中期财务报告的确认和计量
中期财务报告概述
一、中期财务报告的概念
中期财务报告知识讲解(ppt 48页)
=1 年
长 较 更多 不及时 繁
报
少
多
一、概 念
1、中期
月报 季报 半年报 1月1日~9月30日等
短于一年（１月１日－１２月 ３１日）
受影响——中期内开业(开业日 中期末）
中期的界定 不受影响
中间歇业 中间发行股票或上市
有助于提高会计信息质量——不滞后
3、编制中报的意义 有助于完善上市公司信息披露制度——透明
中报的格式和内容
中报的编制要求 报表种类
比较报表
（一）中报的格式和内容 １、报表应是完整的会计报表
（不得简化） ２、应与上年报表相一致 ３、应按修改后的报表格式和内容编制
上年比较报表也应作相应调整
应完整——不得简化
中期报表 应一致——与上年报表
格式和内容——按修改后（上年比较报表也应调整）
（二） 合并会计报表
合并报表的范围变化
企业结构变化
特别或异常的报表项目
其他重大交易或事项
（二）中报至少应包括的内容
1、①经营的季节性 如供暖、冷饮、农业、旅游、 季节性产品的零售企业
②周期性特征明特征、相关收入、 对损益的影响。
如例8 “本企业经营受季节性因素影响明显， 生产和销售旺季集中在＊－＊月份， 其他月份基本上处于半停产状态。 １－＊月份共实现销售收入＊＊＊ 元。 其中，＊月份＊＊元。 ＊月份的销售收入和净利润分别占全年 １－＊月份销售收入和净利润的＊％和 ＊％。”
中期财务报告
XXX
实施日期 —— ２００２年１月１日
会计新准则 新制度（2002）
上市的金融企业——《金融企业会计制度》 上市公司
所有上市公司 —— 中期财务报告准则
实施范围
中级财务会计学课件：中期财务报告
28.3 编制中期财务报告的要求和内容
28.3.2中期财务报表的编制要求
3.编制比较中期财务报表的要求
➢ 本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表。 ➢ 本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利
润表。其中，上年度可比期间的利润表包括：上年度可比中期的利润 表、上年度年初至上年可比中期末的的利润表。 ➢ 年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至上年可比中期末的现金 流量表。
28.3 编制中期财务报告的要求和内容
28.3.3中期财务报告附注的编制要求和基本内容
基本内容:
➢ 向所有者分配利润的情况，包括在中期内实施的利润分配和已提出或者 已批准但尚未实施的利润分配情况。
➢ 根据《企业会计准则第35号——分部报告》规定应当披露分部报告信息 的，应当披露主要报告形式的分部收入与分部利润（亏损）。
1.季节性、周期性或偶然性收入 2.会计年度内不均匀发生的费用
28.4 中期财务报告的确认与计量
28.4.3中期会计政策变更的会计处理
附注披露 追溯调整
28.5 中期财务报告的审计问题
28.5.1中国证监会的相关规定
强制审计 自愿审计
28.5 中期财务报告的审计问题
28.5.2国际动态
美国中报的审阅安排(Review) 其他国家\地区和组织没有要求
28.1.2编制中期财务报告的意义
➢ 编制中期财务报告的目的是为了向会计信息使用者提供比 年度财务报告更加及时的信息，以提高会计信息的决策有 用性，同时也为投资者预测企业的年度经营业绩提供了重 要的依据。
➢ 中期财务报告及时且充分揭示年度内非常的或非常规的情 况，详细说明不同于年度财务报告的特殊会计计量方法的 应用。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
C公司2×12年第3季度报表
报表类别 本年度中期财务报表时间 上年度比较财务报表时间
（或期间）
（或期间）
资产负债表
2×12年9月30日
2×11年12月31日
利润表
2×12年7月1日至9月30日
2×11年7月1日至9月30日
2×12年1月1日至9月30日 2×11年1月1日至9月30日
现金流量表 2×12年1月1日至9月30日 2×11年1月1日至9月31日
本节重点
一、中期财务报告的含义及组成
• 中期财务报告：以中期为基础的财务报告。包括：月报、 季报、半年报及其他短于一个会计年度的财务报告。
• 中期财务报告包括：
资产负债表；
利润表； 现金流量表； 附注。
特点：
✓与年报相比，不要求编制所有 者权益变动表，但企业也可自愿 提供此报表。 ✓与年报相比，相对简单一些。
性质、销售产品或提供劳务的方式、客户群等
经营分部的确定——基本原则
原则上，具有独自经济特征的经营分 部都可单独设为一个经营分部
具有相似的经济特征的经营分部可以 合并设立经营分部
注意：经营分部与报告分部的区别
经营分部的确定——举例
P205【例7-12】
乙公司生产A、B、C、D 四个个品牌的皮箱（毛 利率相似）、手提包、公文包、皮带，同时有公 司独立的运输公司和销售公司，怎样确定经营分 部合适？
三、中期财务报告的确认与计量
确认与计量的基本原则
✓与年度财务报告相一致的会计确认与 计量原则 ✓以年初至本中期末为基础的计量原则 ✓会计政策、会计估计及其变更应当与 年度财务报告相一致的原则
中期三财、务中报期财告务的报会告的计确确认认与与计量计量
季节性、周期性或偶然性收入的确认和计量
✓在发生时予以确认和计量，不应当为 了平衡各中期的收益而将这些收入在会 计年度的各个中期之间进行分摊
三、报告分部及其确定方法
报告分部指在分部报告中单独 披露其财务信息的经营分部
一个经营分部可能是独立的报告分 部，也可能不是独立报告分部
分部报告
报告分部
Hale Waihona Puke 经营分部分部报告财务信息
报告分部 （1）
报告分部 （2）
报告分部 （3）
经营分部 （1）
经营分部 （2）
经营分部 （3）
经营分部 （4）
说明：分部报告是由各报告分部信息组成的，报告分 部可能是一个经营分部，也可能由几个经营分部组成。
二、中期财务报告编制的原则
• 一致性原则 • 重要性原则 • 及时性原则
与年报的格式、内容和会计政策相一致
✓重要的中期信息必须在中期报告 ✓重要性应以本中期及年初至本中期财 务数据为基础判断 ✓可以资产、负债、净资产、营业收入 和净利润等指标为基础判断
✓为体现中期报告的及时性，某些中期 信息也应该采用估计手段，不能等到年 报再披露相关信息
✓ 能够取得该分部单独的财务状况、经营成果和现 金流量等会计信息
✓管理层能够定期或分期评价该分部的经营成果及 业绩，以决定向其配置资源及制定奖励政策等
经营分部——理解要点
业务部门不一定就是经营分部 经营分部应该是创造利润的独立团队
经营分部应当具有独立的经济特征 指生产的经产济品特或征提供相的同劳的务经的营性质分、部生可产以过合程的并报告
✓本中期的利润表、年初至本中期末的利润 表以及上年度可比期间那个的利润表。上年 度可比期间的利润表包括上年度可比中期的 利润表和上年度年初至上年可比中期末的利 润表。
✓年初至本中期末的现金流量表和上年度年 初至上年可比中期末的现金流量表。
比较中报的编制——举例
• C公司按集团财务制度规定编制季度财务报告，则根据中 期财务报告准则的规定，C公司在截至2×12年3月31日、6 月30日和9月30日应当编制的第1季度、第2季度和第3季度 中期财务报表如下：
三、中期财务报告的确认与计量
不均匀发生的费用的确认与计量
✓应当在发生时予以确认和计量，不应 当为了平衡各中期之间的收益而将这些 费用在会计年度的各个中期之间进行分 摊
四、比较中期财务报告的编制要求及内容
• 编制要求 • 主要内容
《中期财务报告》准则要求必须 比较式中期报告提必供须比包较括式：中期报告 ✓本中期末的资产负债表和上年度末的资产 负债表。
• 企业在不同业务部门和不同地区的经营往往具有 而且 不同的利润率、发展机会、未来前景和风险
• 评估企业整体的风险和报酬，需要借助企业在不 因此 同业务和不同地区经营的信息，即分部信息。
二、经营分部及其确定方法
经营分部——含义
企业内部同时满足下列条件的各组成部分：
✓该分部单独产生经营收入并发生费用
第七章 中期财务报告与分部报告
第一节 中期财务报告 第二节 分部报告
核心知识点：
中期报告与分部报告的编制
第一节 中期财务报告
一、中期财务报告的含义与组成 二、中期财务报告编制的原则 三、中期财务报告的会计确认与计量 四、中期财务报告的编制要求及内容 五、中期财务报告附注的披露原则与内容 六、中期财务报告的其他相关规定
C公司2×12年第2季度报表
报表类别 本年度中期财务报表时间 上年度比较财务报表时间
（或期间）
（或期间）
资产负债表
2×12年6月30日
2×11年12月31日
利润表
2×12年4月1日至6月30日
2×11年4月1日至6月30日
2×12年1月1日至6月30日 2×11年1月1日至6月30日
现金流量表 2×12年1月1日至6月30日 2×11年1月1日至3月31日
第二节 分部报告
一、分部报告及意义 二、经营分部及其确定方法 三、报告分部及其确定方法 四、分部信息的披露
一、分部报告及意义
分部报告的含义
财务报告的组成部分
以经营分部为财务报告对象
报告各经营分部资产、负债、收
入、费用、利润等财务信息 在附注中进行报告
一、分部报告及意义
编制分部报告的意义
• 企业的整体风险，是由企业经营的各个业务部门 由于 或各个经营地区的风险和报酬构成的。
C公司2×12年第1季度报表
报表类别 本年度中期财务报表时间 上年度比较财务报表时间
（或期间）
（或期间）
资产负债表
2×12年3月31日
2×11年12月31日
利润表
2×12年1月1日至3月31日 2×11年1月1日至3月31日
现金流量表 2×12年1月1日至3月31日 2×11年1月1日至3月31日