新旧准则比较与衔接-2

GLOBAL SERVICE/ INDUSTRY
新旧准则比较与衔接（二）
AUDIT / TAX / ADVISORY / LINE OF BUSINESS
第七章 无形资产
新旧比较：
1）允许外购无形资产借款费用的资本化
购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融 资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际 支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准 则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内 计入当期损益。
职工薪酬是企业付给职工的所有报酬。新准则规定非货币性福利 也属于职工薪酬的范围。
2）统一了各项社会保险支出的列支渠道
对于医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育 保险费等社会保险费和住房公积金等，新准则规定所有的职工薪 酬均应根据职工岗位分别计入成本或费用。
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第十章 职工薪酬（续）
新旧比较：
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第七章 无形资产（续）
新旧衔接：
3）企业持有的无形资产，应当以首次执行日的摊余价值作 为认定成本，对于使用寿命有限的无形资产，应当在剩 余使用寿命内根据无形资产准则的规定继续进行摊销； 对于使用寿命不确定的无形资产，应以摊余价值为基础， 在首次执行日后应当停止摊销，但应当在每个会计期间 进行减值测试。
新旧衔接：
企业在首次执行日之前发生的非货币性资产交换不追溯 调整，应当采用未来适用法；首次执行日之后发生的非 货币性资产交换，遵循非货币性资产交换准则规定。
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第九章 资产减值
新旧比较：
1）引入资产组及资产组组合
规定“准则中的资产包括单项资产和资产组”。采用了资产组的 概念，规定“资产组是企业可以认定的最小资产组合”（新准则 第二条）。在单项资产减值准备难以确定时，应当按照相关资产 组确定资产减值。
5）首次执行日之后，企业应当按照新准则的规定进行处理。
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第八章 非货币资产交换
新旧比较：
1）以换出资产的公允价值作为换入资产的成本
新准则规定，非货币性交易同时满足两个条件时：一是该交易具 有商业性质；二是换入或换出资产至少两者之一的公允价值能够 可靠计量，以公允价值计量换入资产的成本。不满足两个条件之 一时，以换出资产的账面价值计量换入资产的成本。 旧准则只允许以换出资产的账面价值为基础作为换入资产的成本。
3）单独规定企业与职工解除劳动关系相关支出的会计处理
对于满足一定条件的解除劳动关系的相关支出，企业应确认因解 除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期 费用。
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第十章 职工薪酬（续）
新旧衔接：
1）在首次执行日，如存在一项辞退计划但尚未满足职工薪 酬准则关于辞退福利预计负债确认条件的，不需要进行 追溯调整；等到预计负债确认条件时，再按职工薪酬准 则规定确认预计负债，计入当期费用。
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第七章 无形资产（续）
新旧衔接：
4）首次执行日之前购买的无形资产在超过正常信用条件的 期限内延期付款、实质上具有融资性质的，首次执行日 之前已计提的摊销额，不再追溯调整。在首次执行日， 企业应当以尚未支付的款项与其现值之间的差额，减少 资产的帐面价值，同时确认为未确认融资费用。首次执 行日后，企业应当从调整的账面价值作为认定成本并以 此为基础进行摊销或减值测试，未确认融资费用应当在 剩余付款期限内采用实际利率法进行摊销。
新旧比较：
4）规定了资产可收回金额的计量
新准则规定，可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用 后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 资产账面价值小于可收回金额时，资产即发生减值。
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第九章 资产减值（续）
新旧衔接：
1）首次执行日企业应确认的商誉，应当根据资产减值准则 的规定进行减值测试，发生减值的，应当以计提减值准 备后的金额确认，并调整留存收益。除该资产外，其他 资产按照新准则计提的减值准备与按原准则计提的减值 准备存在差异的，均不作追溯调整。
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第十四章 或有事项（续）
新旧衔接：
首次执行日，企业应当将满足预计负债确认条件的重组义 务，确认为预计负债，同时调整留存收益。除此以外， 对或有事项不予追溯调整。
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第十五章 收入
新旧比较：
1）改变了分期收款发出商品的收入确认时点和计量属性
新准则规定，在款项延期收取具有融资性质时，应按照应收的合 同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或 协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采 用实际利率法进行摊销，计入当期损益。
2）新准则规定，应采用资产负债表债务法计算所得税费用。 在资产负债表债务法下，在利润总额的基础上计算应纳 税所得额时，对于会计与税收规定不同产生的永久性差 异，调整方法与原来相同。
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第十九章 所得税（续）
新旧衔接：
1）对于原采用以利润表为基础的纳税影响会计核算所得税 的企业，在首次执行日应首先调整相关资产、负债的帐 面价值，以调整后的帐面价值为基础，比较其与计税基 础之间的差异，对于形成应纳税暂时性差异和可抵扣暂 时性差异的，确定递延所得税负债及递延所得税资产， 同时冲减资产负债表中原已确认的递延税款贷项及递延 税款借项，上述调整结果增加或减少盈余公积和未分配 利润。
2）首次执行日后，企业应当按照新准则规定的原则和方法 进行资产减值测试，确定资产减值金额，计提减值准备， 并确认相应的减值损失。对于以前期间已确认的资产减 值损失在首次执行日及其之后也均不得转回，除非发生 资产处置、出售、对外投资等情况。
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第十章 职工薪酬
新旧比较：
1）规范了职工薪酬所涵盖的内容
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第十五章 收入（续）
新旧衔接：
3）首次执行日，新实现收入应当按照新准则规定进行确认 和计量，并结转相关成本。
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第十七章 政府补助
新旧比较：
1）将政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的 政府补助。 2）政府补助全面采用收益法中的总额法进行会计处理。
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第十七章 政府补助（续）
新旧衔接：
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第七章 无形资产（续）
新旧衔接：
1）首次执行日处于开发阶段的内部开发项目，首次执行日 之前已经费用化的开发支出，不应追溯调整；首次执行 日及以后发生的开发支出，符合无形资产确认条件的， 应当予以资本化。
2）首次执行日之前已计入在建工程和固定资产的土地使用 权，符合无形资产准则的规定应当单独确认为无形资产 的，首次执行日应当进行重分类，将归属于土地使用权 的部分从原资产账面价值中分离，作为土地使用权的认 定成本，按照无形资产准则的规定处理。
2）确认了利息收入金额的计量方法
新准则规定，利息收入金额按照他人使用年企业货币资金的时间 和实际利率计算确定。
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第十五章 收入（续）
新旧衔接：
1）首次执行日，均不再追溯调整。
2）分期收款发出商品，款项延期收取具有融资性质，首次 执行日之前已确认的收入和结转的成本不再追溯调整。 首次执行日之后的第一个会计期间，应将尚未收取的价 款确认为长期应收款，将尚未收取的价款的公允价值确 认为主要业务收入，二者之间差额确认为未实现融资收 益；尚未结转的商品成本确认为主营业务成本，未实现 融资收益应当在剩余收款期内采用实际利率法进行谈笑， 冲减当期财务费用。
首次执行日，对于已经确认的政府补助，均不再追溯调整。
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第十八章 借款费用
新旧比较：
1）扩大了借款费用资本化的资产范围。新准则将符合资本 化条件的资产扩大了，包括需要经过相当长时间才可以 达到可使用状态或者可销售状态的固定资产、投资性房 地产和存货。
2）扩大了借款费用允许资本化的借款范围 。新准则规定， 可以资本化的借款，不再仅仅局限于专门借款，还可以 包括为构建、生产符合资本化条件的资产而发生的一般 借款的借款费用也允许资本化，计入相关资产成本。
2）新准则规定已计提减值准备不允许转回
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第九章 资产减值（续）
新旧比较：
3）新准则引入了总部资产和商誉的减值处理
新准则要求总部资产应当结合相关的资产组或资产组组合进行减 值测试，确认相应的减值损失。商誉也应当结合相关的资产组或 资产组组合进行减值测试，确认相应的减值损失。
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第九章 资产减值（续）
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第十八章 借款费用（续）
新旧比较：
3）改变了资本化金额的计算方法
新准则规定，专门借款所发生的利息费用允许全部资本化，但是 要扣减尚未动用的专门借款金额存入银行取得的利息收入或进行 暂时性投资取得的投资收益。同时，归于所占用一般借款利息资 本化金额的确定需要与所构建或生产的符合资本化条件的资产支 出相挂钩，即根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加 权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应 予资本化的利息金额。原准则只允许专门借款所发生的利息费用 中，与构建固定资产支出相挂钩部分的专门借款利息费用资本化。
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第八章 非货币资产交换（续）
新旧比较：
2）换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益
新准则规定：发生交易具有商业实质且换入资产或换出资产的公 允价值能够可靠计量的，企业一般应当按照换出资产的公允价值 与账面价值的差额计入当期损益；否则，不论是否支付补价，均 不确认损益。
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第八章 非货币资产交换（续）
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第十三章 债务重组（续）
新旧比较：
2）改变了债务重组损益确认方法
新准则将原准则因债权人让步而导致债务人豁免或少偿还的负债 计入资本公积，不确认当期损益的做法，改变为确认债务重组损 益计入营业外收入或营业外支出。
3）债务重组形成的资产按公允价值计量
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第十三章 债务重组（续）
新旧衔接：
首次执行日，债务重组因新旧会计准则差异而对财务报表 项目的影响金额，不需要进行追溯调整，采用未来适用 法处理。