第九章流动负债

第九章流动负债一、教学目的与要求：通过本章学习，学生应了解流动负债的分类与计价，掌握各项流动负债的核算，掌握债务重组的方式及其会计处理。

二、本章应该重点的掌握内容：（一）附现金折扣的应付账款的核算（二）应付职工薪酬三）应交税费（四）债务重组三、本章学习的难点：（一）应交增值税的几种情况账务处理（二）生产应税应消费品的消费税和账务处理（三）债权人与债务人债务重组的方式账务处理四、本章的教学内容：第一节流动负债概述一、流动负债的分类（一）按应付金额可确定的程度划分（二）按形成的原因划分二、流动负债的计价第二节应付票据与应付账款一、应付票据应付票据是指企业开出并承诺一定时期后，支付一定款额给持票人的一种书面证明。

（一）商业汇票按承兑人的不同分为：1.商业承兑汇票2.银行承兑汇票（二）商业汇票的承兑期限：6个月（三）不带息应付票据的核算见教材172页【例9-1】和结合教材39页【例3-2】应收票据的核算来学习。

（四）带息应付票据的核算1．如果企业向银行申请银行承兑汇票，向银行交纳的手续费记入“财务费用”借方。

2．带息应付票据的利息采用按期预提借：财务费用贷：应付利息3．带息应付票据的财务处理见教材173页【例9-2】二、应付账款（一）一般的财务处理见教材71页和结合教材45页【例3-5】来学习（二）附现金折扣的应付账款总价法的核算要结合教材45页【例3-7】第三节应付职工薪酬职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬福利。

企业提供给职工配偶、子女或其他补赡养人的福利等。

一、职工薪酬的内容（一）职工工资、奖金、津贴和补贴（二）职工福利费是指企业为了职工提供的福利，如为补助职工食堂、生活困难等从成本费用中提取的金额。

【例题1】丙企业下设一所职工食堂，企业给每个职工每月补贴120元给职工食堂为职工做饭，2007年10月，企业共有职工100人，其中管理部门人员20人，生产车间人员80人。

借：生产成本 9 600管理费用 2 400贷：应付职工薪酬—职工福利 12 000（三）社会保险费，是指医疗保险金（个人2%，单位6.5%）；养老保险金（个人8%，单位20%）；失业保险金（个人1%，单位2%）；工伤保险费（单位0.8%）和生育保险费（单位0.8%）。

教材178页【例9-3】和182页【例题2】甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64 680元，其中，基本生产车间工人的金额为44 800元，车间管理人员的金额为9 800元，行政管理人员的金额为10 080元。

借：生产成本 44 800制造费用 9 800管理费用 10 080贷：应付职工薪酬—社会保险（基本养老保险费） 64680（四）住房公积金，按上一年度的职工总额的5%至20%的比例计提（五）工会经费和职工教育经费，其中：工会经费按职工工资总额2%计提；职工教育经费按职工工资总额1.5%计提。

（六）非货币性福利，是指企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利，将自己拥有的资产无偿提供给职工使用，为职工无偿提供医疗保健服务等。

见教材180页【例题9-4】（七）解除劳动关系补偿，是指企业由于分离办社会、实施主辅业分离、辅业改制、分流安置富余人员、实施重组或改组计划、职工不能胜任等原因，在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿。

（八）股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债交易。

二、职工薪酬的计量（一）货币性职工薪酬1．具有明确计提标准的货币性标准见教材178页【例题9-3】2．没有明确计提标准的货币性标准（二）非货币性职工薪酬1．以自产产品或外购商品作为福见教材180页【例题9-4】【例题3】B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。

2007年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工，该型号的电暖器市场售价为每台1000元，B公司的适用的增值税税率为17%。

（1）决定发放非货币性福利借：生产成本170×1000（1+17%）=198 900管理费用30×1000（1+17%）=35 100货：应付职工薪酬—非货币性福利 234 000（2）实际发放非货币性福利借：应付职工薪酬—非贷币性福利 234 000贷：主营业务收入 200 000应交税费—应交增值税（销项税额）34 000（3）结转销售成本借：主营业务成本 180 000贷：库存商品 180 0002．将拥有的资产或租赁资产无偿提供给职工使用【例题4】C公司为总部各部门经理级别以上的职工提供每人一辆汽车免费使用，C公司总部各部门经理级别人员有20名，，该汽车每辆每月计提折旧1000元；同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房，每月租金8000元，该公司副总裁以上高级管理人员有5名。

（1）确认非贷币性福利借：管理费用 60 000贷：应付职工薪酬—非货币性福利 60 000（2）计提汽车折旧借：应付职工薪酬—非货币性福利 20 000贷：累计折旧 20 000（3）支付租金借：应付职工薪酬—非货币性福利 40 000贷：银行存款 40 000三、关于辞退福利（一）辞退福利的含义辞退福利包括两种情况：1．是职工劳动合同尚未到期，无论职工本人是否愿意，企业决定解除与其的劳动关系而给予的补偿2．是职工劳动合同尚未到期，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，此时职工有权选择在职或接受补偿离职。

（二）辞退福利的确认1．企业已经制订正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。

2．企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。

（三）辞退福利的计量1.对于职工没有选择权的辞退计划,应根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量,每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬。

见教材181页例题2．对于自原接受裁减的建议，由于接受裁减的职工数量具有不确定性，应当按照或有事项的相关规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，并根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬见教材181页【例题9-5】四、应付职工薪酬的账务处理见教材182页至184页第四节应交税费一、应交税费的内容（一）流转税的内容：增值税、营业税、消费税、关税、所得税等（二）财产与行为税的内容：资源税、城市维护建设税、土地增值税、耕地占用税、房产税、印花税、车船使用税、土地使用税等。

（三）税费的内容：教育费附加、价格调节基金等（二）除了印花税、耕地占用税、契税外，其他税金都应该通过“应交税费”账户核算。

一、应交增值税（一）增值税的纳税范围：销售货物、进出口货物、提供加工及修理、修理劳务的增值部分征收的一种税。

（二）增值税属于价外税（三）增值税属于流转税（四）增值税与损益无关（五）增值税的纳税人分为：一般纳税人和小规模纳税人两类。

（六）一般纳税人1.一般纳税人的条件和要求（1）从事货物生产或提供应税劳务的，年应税销售额为为100万元以上；（2）从事货物批发或零售的，年应税销售额为180万元以上的；（3）会计核算和财务制度健全，由企业提出申请，主管税务机关批准。

（4）一般纳税人可以使用增值税专用发票和普通发票两种。

（5）一般纳税人采用“凭发票注明的税款抵扣制”，即以增值税专用发票或完税凭证注明的税额作为抵扣金额，如果支付运输费用按所列的金额7%作为抵扣额，如果购进的是免税农产品或废旧物质按所列金额10%作为抵扣额。

（6）如果是工业企业购进货物，须待货物验收入库后，才能申报抵进项税额；在途物质或待点验货物的进项税额当期不予抵扣。

（7）如果是商业企业购进货物，须在付款或开出、承兑商业汇票后，才能申报抵进项税额，尚未付款或开出承兑商业汇票的购进货物，其进项税额当期不予抵扣。

（8）购进应税劳务，须在劳务费用支付后，才能申报抵进项税额。

（9）增值税率为一般为17%。

（10）交增值税的计算方法：应交增值税=当期销项税额-当期进项税额（11）设置“应交税费”总账，在账户下设置“应交增值税”、“末交增值税”两个明细账户。

其中“应交增值税”明细账户格式见186页表9-42．一般纳税企业增值税的账务处理一般购销业务进项税额、销项税额的账务处理除了见教材187页【例9-6】外还有如下情况：（1）乙企业是一般纳税人，到甲企业（一般纳税人）去采购A商品，采购价是价税合计1000元，甲企业开出增值税专用发票，不含税价=含税价÷（1+税率）=1000÷（1+17%）=854.70，税额=不含税价×税率=854.70×17%=145.3；乙企业将A商品价税合计1200元销售给丙企业（一般纳税人或小规模纳人均可）。

乙企业分录如下：购货时借：物质采购（库存商品）854.70应交税费—应交增值税（进项税额）145.3贷：银行存款等有关账户 1000销售时不含税销售额=含税销售额÷（1+税率）=1200÷（1+17%）=1025.64税额=不含税销售额×税率=174.36借：银行存款等有关账户 1200贷：主营业务收入 1025.64交应税费—应交增值税（销项税额）174.36乙企业当次应交的增值税=当次销项税额-当次进项税额=174.36-145.3=29.06月末将应交未交的增值税自“应交增值税”明细账户转入“未交增值税”明细账户借：交应税费—应交增值税（转出未交增值税）29.06贷：交应税费—未交增值税 29.06本月交纳上月的应交增值税时借:交应税费—未交增值税 29.06工贷:银行存款 29.06（2）乙企业是一般纳税人，到甲企业（小规模纳税人）去采购A商品，采购价是价税合计1000元，甲企业只能开出普通发票；乙企业将A商品价税合计1200元销售给丙企业（一般纳税人或小规模纳人均可）。

乙企业分录如下：购货时企业不能抵扣进项税额借：物质采购（库存商品） 1000贷：银行存款等有关账户 1000销售时不含税销售额=含税销售额÷（1+税率）=1200÷（1+17%）=1025.64税额=不含税销售额×税率=1025.64×17%=174.36借：银行存款等有关账户 1200贷：主营业务收入 1025.6交应税金—应交增值税（销项税额）174.36乙企业当次应交的增值税=当次销项税额-当次进项 =174.36-0=174.36月末将应交未交的增值税自“应交增值税”明细账户转入“未交增值税”明细账户借：交应税费—应交增值税（转出未交增值税）174.36贷：交应税费—未交增值税 174.36本月交纳上月的增值税时借:交应税费—未交增值税 174.36工贷:银行存款 174.36（3）交纳增值税时增值税有规定的纳税期限（通常下月的10日前）企业上交当月应交的增值税时借：交应税费—应交增值税（已交税金)174.36贷：银行存款 174.36假设本月交纳本月的多交的税借:交应税费—应交增值税（已交税金）178.72贷:银行存款 178.72月末结转当月多交增值税时178.72-174.36=4.36借：交应税费—未交增值税 4.36贷：交应税费—应交增值税（转出多交增值税） 4.36通过上述的结转，从而使用“应交增值税”明细账户有借方余额，表示待抵扣的进项税额。