从跨国公司财务管理到合理避税

从跨国公司财务管理谈合理避税摘要：跨国公司就是指具有全球性经营动机和一体化的经营战略，在多个国家拥有从事生产经营活动的分支机构，并将它们置于统一的全球性经营计划之下的大型企业。

跨国公司的战略目标是以国际市场为向导，目的是提高经济效益，谋求税负最小化和税后利润最大化。

为想这个目标进行，跨国公司必须了解本国与国际税收相关知识。

本文通过对国际税收知识和跨国公司合理避税的阐述，帮助了解、熟悉各国在税收差异上的表现，了解合理避税与逃税等违反税收规定的区别，从而提高国内企业进入国外市场的敏锐度，帮助企业弥补亏损、获得利益。

关键字：跨国公司合理避税转让定价避税地优惠政策一、跨国公司1.跨国公司的概念根据联合国“跨国公司行动准则政府间工作组”提出的定义，跨国公司是一个有经济实体构成的工商企业。

包括：由一系列企业在两个或两个以上国家开展经济活动；推行总公司全球战略，并且共同承担风险、共享资源；在共同的控制体系（该控制体系以股权、合同或其他安排为依据）下开展经营活动。

因此，跨国公司是在一定程度上通过集中控制、在两个或两个以上的国家从事跨国界生产经营活动的现代经济实体。

2.跨国公司的作用跨国公司的发展，对全球化经济的壮大无疑是最好的推动力。

自第二次世界大战结束之后的半个多世纪以来，各国经济“你中有我，我中有你”，一种“牵一发而动全身”的全球经济体系已经形成，跨国公司在世界经济活动中的地位不断上升，加速各国间经济贸易往来。

跨国公司的作用具体表现为：⑴：跨国界的投资导致资源配置的全球化，使世界生产在最合理的区位布局下进行。

资本的流动引导了技术的流动、管理的流动和市场的重新划分。

⑵:跨国投资导致了市场经营方式的全球化，使投资流入国采用市场经济的生产方式和经营方式。

图：世界500强企业LOGO⑶：跨国投资的强大经济效益加速了不发达国家的经济开放，以巨大的吸引力推动了这些国家的对外开放，进入世界经济体系中。

⑷：跨国公司大大推动了国际贸易发展，并要求贸易以更为自由的方式进行。

⑸：跨国公司是经济全球化中的微观主体。

⑹：跨国公司集中反映了全球化经济中的新的矛盾。

3.跨国公司的特征3.1跨国公司的经营特征跨国公司是适应生产高度国际化的企业运作方式和组织形式，其“价值链”在跨国公司共同管理下具有国际性质。

尽管世界各国的各类跨国公司存在很大的差异，但是它们在战略决策、组织协调、控制监督等方面具有国际化、多样化、内部化、全球战略等共同性质。

3.2跨国公司的财务管理特征⑴波动不定且难以预测的汇率变动带来更大的外汇风险。

浮动汇率制度的引入和汇率的动荡不稳增加了跨国公司经营环境的不稳定。

汇率的波动影响跨国公司经营活动和国际投资组合的压力，使得跨国经营企业要承受汇率变动所带来的交易风险、经济风险和换算风险等不同形式的外汇风险。

⑵市场的不完全性给公司带来更多的机会与挑战。

国际金融市场的快速发展和金融工具的不断创新给跨国公司带来更多的机会与风险，且跨国公司的全球化经营也使得跨国公司拥有国际资本市场、东道国金融市场、母公司所在国资金市场和跨国公司内部的资金调动多元融资渠道和方式。

但使其在选择方式增加的基础之上，其所面临的国际政治、经济环境中的各种风险因素也大为增加这些环境的差异给跨国公司的经营活动带来的影响和风险也不相同。

⑶多层次委托代理关系使跨国界财务控制成为关键。

跨国公司作为跨国界的集团公司，是现代企业制度的最高组织形式。

由于其规模大且分散于各个国家，跨国公司的代理成本往往高于一般公司。

跨国公司的一体化生产体系实际上是企业内部的分工在国际范围内的再现，为了指导各个业务、协调国外各附属公司的经营活动，一般都要从全球化的整体性出发。

二、跨国公司的避税策略1.国际避税的概念所谓国际避税，是指跨国纳税人利用各国税法的差别或漏洞以及有关税收协定的条款，采取种种公开的合法手段，以尽量减轻国际纳税义务的行为。

与国际避税即相互联系又相互区别的另一个概念是国际逃税。

所谓国际逃税，是指跨国纳税人利用国际税收管理合作的困难和漏洞，采取种种隐蔽的非法手段（例如匿报收入和财产、虚报成本和费用、从事地下活动等）逃避国际纳税义务的行为。

由此可见，国际避税与国际逃税的主要区别为：前者是合法的手段进行的，后者是以非法的手段进行的。

国际避税的内在动机是纳税人减轻税收负担的强烈愿望，而导致国际避税的客观原因是国家间的税制差别。

跨国公司的财务主管要想成功地合理避税，就必须了解、熟悉这些差别，并能正确加以运用，这样才能真正为公司减轻税收负担。

各国在税收上的差异主要表现在以下几个方面，即税收管辖权差异、税种上的差别、税率上的差别、税基差异。

税法有效实施上的差别、避免国际双重征税方法上的差别，以及各国在使用反避税方法上存在的差异等。

这些差异都是导致国际避税的客观原因。

2.国际避税的动机3.国际避税方法Ⅰ法人运动避税法：法人流动避税可采取居所转移的方式，即将一个公司的居所转移到低税国。

一般来讲不到万不得已时不可采取这种方式。

因为一个企业的实际迁移成本很高，如设备的拆卸、安装以及运输成本报高．还有变卖不能带走的土地、固定设施等资产须缴纳资本利得税等。

法人流动避税更多地可采用信箱公司的方式。

信箱公司是在避税地设立的“基地公司”，即只是在一个选定的低税率国家中履行了必要的法律手续和登记手续的公司，而其实际经营活动不在这个国家，其功能是转移资本和积累资本，保守经营秘密。

信箱公司的形式有多种多样，包括控股公司、金融公司、贸易公司、专利公司、租赁公司等。

如跨国公司可以在避税地设立一个金融公司，由于其贷款利息可以不交税或少交税，因此金融公司可以以高息向设在高税国的总公司、分公司贷款，把一部分利润转移到金融公司，从而达到避税目的。

Ⅱ法人的非流动避税：法人的非流动避税主要是通过信托或其他受托协议来避税，法人公司并不实际迁移出境，而只是采取信托的方式转移一部分财产或所得。

这些财产在法律形式上与原所有者分离，但实际上受控于原所有者，从而达到避税目的。

例如，新西兰朗伊桥公司为躲避本国的所得税，将其年度利润的70％转移到巴哈马群岛的某一信托公司。

由于巴哈马群岛是世界著名的自由港和避税港，税率比新西兰低35％－50％，因此，朗伊桥公司每年可以有效地躲避300万美元到470万美元的税款。

Ⅲ资金、货物和劳务的流动避税：在国际避税中，资金、货物和劳务的重要性丝毫不亚于纳税人流动避税产生的效益。

因为纳税人的流动避税相对而言过于显眼，而采用资金、货物、劳务避税则有其优势。

这些物的流动避税主要有以下几种方法。

①避免成为常设机构避税。

在实际生活中，由于各国税法有许多大量减免税的规定，这样跨国公司只要将本公司在国外的常设机构变成符合成免税规定的机构即可避税。

②收入、成本转移避税法。

收入和成本的转移是跨国公司国际避税中常用的方法，技称为“避税的魔术”。

财务主管可以根据整个跨国公司实体的收入、成本、财务与资本结构计算并分摊全部收入和成本，保持对自身有利的选择。

③转让定价避税法。

转让定价同样也是跨国公司国际避税的重要方法之一。

跨国公司利用转让机制的主要动机有两个（税务动机和非税务动机）。

通过劳务服务和特许权使用费实施转移定价。

外资企业向境外关联企业支付高额特许权使用费和劳务费用，使在华子公司发生亏损，从而将利润转移出境；通过设备供给转移定价。

一种是以设备作价投资入股，另一种是以经营租赁方式提供设备。

④租资避税法。

这是当前国际避税活动中的一个新乐园。

这种避税方法产生的根源在于经营租赁或融资中谁可以要求折旧、谁可以扣除成本，谁必须承担损失风险，这就为跨国公司国际避税提供了用武之地。

⑤分支机构与于公司的选择。

由于设立分支机构与设立于公司对跨国公司整体而言，各有利弊，因此跨国公司出于减轻税负的目的，对设置在国外的机构是选择分支机构还是于公司必须做出考虑，反复权衡利弊。

通常可以这样选择：在营业初期以分支机构形式出现，当分支机构扭亏为盈后，则将其转变为子公司。

Ⅳ利用国际避税地避税：国际避税地，是指某地区为吸引外国资本流入本地区的经济，弥补自身资本不足和改善国际收支状况，或引进外国先进技术提高本国成本地区技术水平，吸引国际和民间投资，在本国或本地区划出一定区域或范围，允许并鼓励外国政府和民间在此投资及从事各种经济贸易活动。

投资者和从事经营活动的企业享受不纳税或少纳税的优惠待遇。

这种区域和范围被称为避税地。

国际避税地可以是港口、岛屿、沿海地区成交通方便的城市，因此，有时又称之为“避税港”。

国际上有3种类型的避税地：没有直接税的纯退税地。

这种进税地没有个人所得税和法人所得税，也没有净财富税、遗产税和赠予税；普通避税港。

这类避税将给予外国经营者以特别税收优惠；正常课税．但有一些特殊的税收优惠政策和规定。

国际避税地之一：开曼群岛三、跨国公司在中国避税1.我国现行法律对跨国公司国际避税行为的法规及存在问题⑴2007年新企业所得税法实施后，内外资企业所得税税率统一定为25％，规范了税前扣除范围和税收优惠政策的适用，对转移定价的法规制度与旧法相比也更加规范和完善。

⑵新企业所得税法第四十五条对居民企业或其关联企业在避税港设立公司作了限制性规定，是我国第一次用法律来规制境内居民通过在避税港设立公司逃避国家税收的行为。

新企业所得税法第四十六条对资本弱化也作了规范：“企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。

”①立法效力层次较低。

从新企业所得税法等法律层面的几个税法及实施细则来看，针对关联企业间的转让定价行为仅作了原则性的约束。

而其他层级的如国家税务总局2004年和2006年出台的《关联企业间业务往来税务管理规程》、《关联企业间业务往来预约定价实施规则》和《关于关联企业间业务往来转让定价税收管理有关问题的通知》等约束性规定都是规范性文件，甚至还没有达到部门规章的层级，很难在全国范围内对涉及各种方式国际避税的经济行为产生普遍的强制的约束力。

②与转移定价相关的税收法规需要进一步完善、细化。

我国税法对转移定价行为没有专门的处罚条款，纵容了关联企业实施转移定价行为。

③转移定价行为涉及的银行法、公司法、证券法等部门法中还没有相关规定，在立法上需要加强多个部门法之间的协调配合。

④对避税港避税、资本弱化避税行为的相关法规需加强。

现行法律只有新企业所得税法对避税港避税、资本弱化避税各作了一项粗线条的规定，难以有效约束外资企业运用这两种手段在华避税。

2.中国政府如何加强对跨国避税行为的管控⑴逐步取消跨国公司的“超国民待遇”中国自改革开放以来，在税收方面，外资在税收政策上享有优惠。

利用外资的本质是促进国内经济的发展，过多的外资引进对地方经济的冲击会更大。

商务部出台的《商务发展第十一个五年规划纲要》提出逐步取消外资的“超国民待遇”，使内资企业和外资企业在同一起跑线上平等竞争。