2011中级会计实务课件 第2章

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三、投资者投入的存货 按投资各方确认的价值确定其成本。 按投资各方确认的价值确定其成本。 原材料[各方确认的价值 各方确认的价值] 借：原材料 各方确认的价值 应交税费—应交增值税 进项税额） 应交增值税（ 应交税费 应交增值税（进项税额） 实收资本（或股本） 在注册资本 贷：实收资本（或股本）[在注册资本 中所占份额] 中所占份额 资本公积—资本溢价 资本溢价（ 资本公积 资本溢价（或股本溢 价）
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教学内容
1. 存货的确认和初始计量 2 . 存货的期末计量
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第一节 存货的确认和初始计量
一、存货的概念与确认条件 （一）存货的概念
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商 处在生产过程中的在产品、 品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务 过程中耗用的材料和物料等。 过程中耗用的材料和物料等。 （二）存货的确认条件 存货同时满足下列条件的才能予以确认： 存货同时满足下列条件的才能予以确认： 1. 该存货有关的经济利益很可能流入企业 2. 该存货的成本能够可靠地计量
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2自行生产的存货 自行生产的存货 自行生产存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、 自行生产存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、 直接人工和按照一定方法分配的制造费用， 直接人工和按照一定方法分配的制造费用，作为实际成 本。 生产部门发生的制造费用属于间接费用，在制造费用明 生产部门发生的制造费用属于间接费用， 细账上归集后，按一定的方法在各产品间进行分配。 细账上归集后，按一定的方法在各产品间进行分配。常 用的分配方法有生产工人工时比例法、 用的分配方法有生产工人工时比例法、生产工人工资比 例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等， 例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等， 还可以按照耗用原材料的数量或成本、 还可以按照耗用原材料的数量或成本、直接成本及产品 产量分配制造费用。 产量分配制造费用。 [例2-3] 例
（二）通过进一步加工而取得的存货
通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本加工成 本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本 构成 。 1.委托外单位加工的存货 委托外单位加工的存货 委托外单位加工完成的存货， 委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者 半成品、加工费、运输费、 半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应 计入成本的税金，作为实际成本。 计入成本的税金，作为实际成本。 委托外单位加工存货的会计处理包括拨付加工物资、 委托外单位加工存货的会计处理包括拨付加工物资、支 付加工费用和税金、收回加工物资和剩余物资等几个环 付加工费用和税金、 节。 [例2-2] 例
第二章 存货
学习要点 教学内容 关键概念 练习题
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本章小结 思考题 课外阅读
基本要求
一、掌握存货的确认条件 二、掌握存货初始计量的核算 三、掌握存货可变现净值的确认方法 四、掌握存货期末计量的核算
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学习要点
第一节存货的确认和初始计量 第二节存货的期末计量
入库材料超支差异 入库材料节约差异 发出材造费用
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存货清查 其他应收款 原材料 库存商品 待处理财产损溢 －待处理流动资产损溢 发现盘亏 处理盘盈 发现盘盈 处理盘亏 营业外支出
管理费用
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原材料 原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 修理用备件 包装材料 期初余额 增 加 减 少 燃 料
期末余额
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第二节 存货的初始计量
一、外购的存货 （一）工业企业 采购成本=采购价格 其他税金+其他可直 采购价格+其他税金 采购成本 采购价格 其他税金 其他可直 接归属于存货采购的费用 =买价 （不能抵扣的增值税 进口关税 买价+（不能抵扣的增值税+进口关税 进口关税+ 买价 不能抵扣的受托方代扣代缴的消费税等） 不能抵扣的受托方代扣代缴的消费税等） 装卸费+保险费 +（运输费 装卸费 保险费 运输途中的 （运输费+装卸费 保险费+运输途中的 合理损耗+入库前的整理挑选费用等 入库前的整理挑选费用等） 合理损耗 入库前的整理挑选费用等）
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（二）商品流通企业 采购成本=采购价格 采购费用+相关税费 采购价格+采购费用 采购成本 采购价格 采购费用 相关税费 =买价 （不能抵扣的增值税 进口关税） 买价+（不能抵扣的增值税+进口关税 进口关税） 买价 商品流通企业在采购商品过程中发生的采购费 应当计入存货采购成本， 用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归 期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。 集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。 对于已售商品的应负担的进货费用， 对于已售商品的应负担的进货费用，计入当期 损益；对于未售商品应负担的进货费用，计入 损益；对于未售商品应负担的进货费用， 期末存货成本。 期末存货成本。 根据重要性要求， 根据重要性要求，如果企业采购商品的进货费 用金额较小的， 用金额较小的，也可以在发生时直接计入当期 损益。 损益。
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二、通过进一步加工而取得的存货 （一）存货的加工成本 加工成本=直接材料 直接人工+制造费用 直接材料+直接人工 加工成本 直接材料 直接人工 制造费用 （二）存货其他成本 存货的其他成本是指除采购成本、 存货的其他成本是指除采购成本、加工成 本以外的， 本以外的，使存货达到目前场所和状态所 发生的其他支出。 发生的其他支出。如，为特定用户设计产 品所发生的可直接确定的设计费用， 品所发生的可直接确定的设计费用，在存 货生产过程中为达到下一个生产阶段所必 需的仓储费用。 需的仓储费用。
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（四）物资加工完成收回。 物资加工完成收回。 原材料（或库存商品） 借：原材料（或库存商品） 贷：委托加工物资 六、盘盈的存货 盘盈的存货，其成本按同类或类似存货的市场价 盘盈的存货， 格确定。 格确定。 原材料（或库存商品等） 借：原材料（或库存商品等） 待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷：管理费用 七、其他方式取得的存货
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二、存货的初始计量
存货应当按照成本进行初始计量存货成本包括采购成本、 存货应当按照成本进行初始计量存货成本包括采购成本、加工成 本和其他成本。 本和其他成本。 原材料商品低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成 本构成； 本构成； 产成品、在产品、半成品、 产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取 得的存货的成本由采购成本加工成本以及为使存货达到目前场所 和状态所发生的其他成本构成 。 不同渠道形成的存货初始成本的构成不同。 不同渠道形成的存货初始成本的构成不同。
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（三）缴纳消费税 1. 委托加工物资收回后直接用于销售 借：委托加工物资 银行存款（或应付账款等） 贷：银行存款（或应付账款等） 2. 委托加工物资收回后用于连续生产应税 消费品 应交税费—应交消费税 借： 应交税费 应交消费税 银行存款（或应付账款等） 贷：银行存款（或应付账款等）
（一）外购的存货
存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、 存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保 险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 商品流通企业在采购过程中发生的采购费用应当直接计入或期末 按存销比例分配计入存货成本和当期损益。 按存销比例分配计入存货成本和当期损益。 对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等， 对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应计入 存货采购成本外，应根据具体情况进行处理。 存货采购成本外，应根据具体情况进行处理。 由于结算方式和采购地点不同，相应的账务处理也有所不同。 由于结算方式和采购地点不同，相应的账务处理也有所不同。 2011-1-25 6 中级会计实务 [例2-1] 例
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（三）其他方式取得的存货
1.投资者投入的存货成本 投资者投入的存货成本 应当按照投资合同或协议约定的价值，作为实际成本。 应当按照投资合同或协议约定的价值，作为实际成本。 但合同或协议约定的价值不公允的除外。 但合同或协议约定的价值不公允的除外。 2. 通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等取得 通过非货币性资产交换、 的存货成本， 的存货成本，应当分别按照有关企业会计准则的规定确 定。
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四、接受捐赠的存货 捐赠方提供了有关凭据。 （一）捐赠方提供了有关凭据。 凭据标明的金额加上 加上应支付的相关税费 凭据标明的金额加上应支付的相关税费 捐赠方未提供有关凭据。 （二）捐赠方未提供有关凭据。 按同类存货的市场价格估计的金额加上应支付的 相关税费 原材料[按确认的价值 按确认的价值] 借：原材料 按确认的价值 应交税费—应交增值税 进项税额） 应交增值税（ 应交税费 应交增值税（进项税额） 营业外收入[按税法规定确定的入账价值 按税法规定确定的入账价值] 贷：营业外收入 按税法规定确定的入账价值 银行存款（或应交税费） 实际支付或应 银行存款（或应交税费）[实际支付或应 支付的相关税费] 支付的相关税费