注会《审计》知识点：生产与存货循环所涉及的主要业务
2023年注册会计师《审计》 第十一章 生产与存货循环的审计
第三编各类交易和账户余额的审计——第十一章生产与存货循环的审计第01讲了解业务活动和内部控制、风险评估和控制测试、存货实质性程序学习指引本章是比较重要的章节。
历年题目主要以“监盘的基本程序和不同情况下的处理”为主要切入点进行考查，在综合题中分析存在的风险时也会涉及存货计价（销售成本、期末计价和减值）的会计知识。
近年几乎每年都有“存货监盘”的简答题。
第一节了解生产与存货循环的业务活动一、生产与存货循环的业务活动★生产与存货循环的主要业务活动包括领用原材料、生产、储存及发出产成品等的业务活动。
二、与生产与存货循环相关的内部控制★生产与存货循环的相关内部控制第二节风险评估与控制测试一、相关交易类别和账户余额存在的重大错报风险★一般制造型企业的存货存在的重大错报风险通常包括以下内容。
（1）存货实物可能不存在（影响“存在”认定）；（2）属于被审计单位的存货可能未在账面上反映（影响“完整性”认定）；（3）存货的所有权可能不属于被审计单位（影响“权利和义务”认定）；（4）存货单位成本的计算可能出现错误（影响“准确性、计价和分摊”认定）；（5）存货的账面价值可能无法实现，即存货跌价准备计提可能不充分（影响“准确性、计价和分摊”认定）。
注册会计师在实施风险评估程序时，也应考虑相关舞弊风险因素，识别和评估被审计单位是否存在与存货相关的舞弊风险。
二、设计实施进一步审计程序★生产与存货循环的重大错报风险和进一步审计程序总体方案三、生产与存货循环的控制测试★整个审计过程的核心是风险评估和风险应对，因此，注册会计师通常以识别的重大错报风险为起点，选取拟测试的控制并实施控制测试。
以风险为起点的控制测试要点举例，见下表。
生产与存货循环的风险、存在的控制及相关的控制测试程序（举例）第三节存货的实质性程序一、存货的审计目标存货的审计目标一般包括实施审计程序以证实：1.账面存货余额对应的实物是否真实存在（“存在”认定）；2.属于被审计单位的存货是否均已入账（“完整性”认定）；3.存货是否属于被审计单位（“权利和义务”认定）；4.存货单位成本的计量是否准确（“准确性、计价和分摊”认定）；5.存货的账面价值是否可以实现（“准确性、计价和分摊”认定）。
审计中要用到的会计知识~~生产与存货循环
审计中要用到的会计知识~~生产与存货循环（来源于中华会计网校）学过审计的人都知道，这一章的存货监盘已经连续考了数次了，讲课时，杨闻萍老师也给我们明确了它的重要性，而且说明了考试时会涉及到各种题型。
不管什么原因使它成为每年的必考题目，既然这么收到出题人的青睐，我们今年仍然不能忽视它的存在。
而且跟着杨老师的课程学习肯定不会丢分。
首先我们要知道它涉及到的主要账户：一、库存商品、业务成本（存在、完整性、权利和义务、计价和分摊）存货在流动资产总所占比例较大，由于其流动性比较大，而且计价方式多样，因此核算上比较容易出现错误，或者成为被审计单位调节成本和利润的蓄水池。
1、生产/购买后验收入库借：库存商品贷：生产成本/银行存款/应付账款2、对外销售，结转成本借：主营业务成本贷：库存商品如果被审计单位虚增存货，增加结转成本，则建议其作调账分录借：生产成本/银行存款贷：库存商品借：库存商品贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本注册会计师调表分录：借：存货——生产成本/银行存款贷：存货——库存商品借：库存商品贷：主营业务成本二、存货跌价准备（准确性）企业为了夸大业绩，主要手段是虚增资产或者虚减负债，而存货又是资产的重要组成部分，因此对于存货的计价要引起足够的重视。
1、出现减值时：借：资产减值损失（可变现净值-成本的差额）贷：存货跌价准备借：递延所得税资产贷：所得税费用2、跌价准备的转回借：存货跌价准备（“存货跌价准备”科目原有余额-可变现净值低于成本的差额）贷：资产减值损失当存货出现减值情况，企业要对存货进行存货跌价准备处理，而由于存货的特点，可能会出现计算错误或者被审计单位为了虚增资产而不进行此处理。
在此情况下，注册会计师建议被审计单位调账分录借：存货跌价准备贷：以前年度损益调整——调整资产减值损失借：递延所得税资产贷：以前年度损益调整——调整所得税费用注册会计师调表分录借：存货——存货跌价准备（可变现净值-成本的差额）贷：资产减值损失借：递延所得税资产贷：所得税费用。
审计学第10章 生产与存货循环审计
记 录的 成本 为 实 际 发生 的而 非 虚 构的（发生）
成本的核算是以经过审 核的生产通知单、领发 料凭证、产量和工时记 录、工薪费用分配表、 材料费用分配表、制造 费用分配表为依据的
成本以正确的金 采用适当的成本核算方 选取样本测试各种费 对 成 本 实 施 分 析 程 额， 在恰当的会计 法，并且前后各期一致； 用的归集和分配以及 序； 抽查成本计算单， 期间及时记录于 采用适当的费用分配方 成本的计算； 测试是否 检查各种费用的归集 适当的账户（发 法，并且前后各期一致； 按照规定的成本核算 和分配以及成本的计 生、 完整性、 准确 采用适当的成本核算流 流程和账务处理流程 算是否正确；对重大 性、计价和分摊） 程和账务处理流程；内 进行核算和账务处理 部核查 对存货实施保护 存货保管人员与记录人 询问和观察存货与记 措施， 保管人员与 员职务相分离 记录、 批准人员相 互独立（完整性） 账面存货与实际 定期进行存货盘点 存货定期核对相 符 （存在、 完整性、 计价和分摊） 询问和观察存货盘点 对存货实施监盘程序 程序 录的接触以及相应的 批准程序 在产品项目进行计价 测试
第一节 生产与存货循环的特点
一、涉及的主要凭证与会计记录 1.生产任务通知单：生产指令 2.领发料凭证：领料单、限额领料单、领料登记簿、材料发出汇 总表、退料单 3.产量与工时记录 4.工薪汇总表及工薪费用分配表 5.材料费用分配汇总表 6.制造费用分配汇总表 7.成本计算单 8.存货明细帐
二、生产与存货循环涉及的主要业务活动
（一）计划和安排生产：
生产计划部门授权生产
凭证和记录：编号生产通知单、材料需求报告 （二）发出原材料: 仓库部门 凭证和记录：一式三联领料单、仓库材料明细账
【CPA-审计】第11章 生产与存货循环的审计知识点总结
【CPA-审计】第11章生产与存货循环的审计知识点总结第十一章生产与存货循环的审计【知识点1】八大环节控制活动【知识点2】存货监盘存货实质性程序=存货监盘程序+存货计价测试1.总体要求2.存货监盘目的主要在于获取存货的存在和状况的审计证据，因此，存货监盘主要针对存货的“存在”认定，对于“完整性”"准确性、计价与分摊"认定只能提供部分审计证据。
此外还可能获取有关存货所有权的认定，但这并不足以确认所有权，还需执行其他实质性程序。
3.存货监盘各方责任(2023调整)盘点与监盘是“两码事”。
存货监盘过程中CPA不应协助被审计单位的存货盘点工作。
4.盘点计划(1)制定监盘计划应考虑事项：①与存货相关的重大错报风险(通用)。
②与存货相关的内部控制的性质(通用)。
③对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令(若有缺陷，则建议调整)。
④存货盘点的时间安排(资产负债表日后盘点，需获取证据确定资产负责表日至盘点日的变动是否记录)。
⑤被审计单位盘存制度(实地盘存(CPA参与该盘点)+永续盘存(CPA年内多次参与盘点))。
⑥获取存货的存放地点(要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单)。
⑦是否需要专家协助(特殊存货)。
(2)存货监盘计划的主要内容①存货监盘的目的(前述)、范围(取决于存货内容、性质、内控完善程度、评估的风险)及时间安排(与被审计单位实施存货盘点时间相协调)。
②存货监盘的要点及关注事项(重点关注：盘点期间的存货移动、状况、截至、存放地点及金额等)。
③参加存货监盘人员的分工(按盘点人员分工确定监盘人员，并加强督导)。
④检查存货的范围(根据对被审计单位存货盘点及相关内控的评价确定范围)。
5.存货监盘程序：评价指令和程序→观察盘点程序→检查存货→执行抽盘(1)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。
(了解内控)期末存货控制：一般应停止生产，关闭存放地点，停止存货的移动，因实际原因无法停止时：①CPA评价其无法停止的原因及合理性；②划出独立过渡区，将预计将在盘点期间领用或入库的存货存放在过渡区域；③监盘时，CPA观察有关移动的控制是否得到执行。
生产与存货循环审计
相关凭证和记录Leabharlann （7）发出产 成品出库单（连续编 号）
三、CPA可执行的控制测试程序：
强调：CPA一定要在被审计企业的现场走上一两趟，了解 其生产过程 1、观察控制活动执行情况 2、询问员工及检查文件和资料 以前年度审计工作底稿 原材料领料单上记录的各个生产流程的制造成本 人工成本记录和间接费用分配表 例外报告及所及时采取的相应的纠正行动 3、检查有关成本的记账凭证 是否附有生产通知单、领发料凭证、工薪费用分配表、材 料费用分配表、制造费用费用分配表，以及各表顺序编号 是否完整 所有凭证是否经适当授权审批、发现差异是否得到处理
1、存货监盘的目标
存货监盘的所有活动，均围绕监盘目标而展开 不仅是一个期末存货计价问题，也关系到存货的存在状态问题，这当然也是
需要我们在存货监盘中需要关注的问题， 1） （真实性）反映在资产负债表上的存货所代 要求：对行业，产品有详细的了解，对客户产品的市场表现，市场风险等情 况的了解以判断客户的存货是否可能存在残次 表的数量是真实存在的 并带着心中的预期与客户讨论并巡视，如果心中预期与看到的情况不一致就 真的要提高警惕，对存货监盘过程中看到的东西反过来也可以感觉客户经营 上的问题，经营上的问题又会反过来影响财务的结果，也是CPA的预期所在
2、当收到验收部门送交的存货和验收单后，发货 时仓库保管人员根据验收单登记存货领料单。 2）仓库保管员收到存货时，不填制入库通知单， 而是以验收单作为登记依据。容易导致一旦存货 数量或质量发生问题，无法明确是验收部门还是 仓库保管人员的责任 2）仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收 单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登 记存货实物收、发、存台账。入库通知单应事先 连续编号，并由交接各方签字后留存
2023年注册会计师《审计》 第11讲 生产与存货循环的审计
历年考情分析历年考情分析 近六年各知识点分值统计。
知识点单选题多选题简答题综合题总计分值第十一章该循环实质性程序存货监盘2 16422年平均3.5分，属于重点章节。
第一、二节 生产与存货循环的特点及相关业务活动（略） 第三节 生产与存货循环的重大错报风险（略） 第四节 生产与存货循环的控制测试（略）第五节 生产与存货循环的实质性程序一、存货监盘 一、存货监盘 （一）监盘作用 如果存货对财务报表是重要的，应当实施下列审计程序： ①在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；（亲临现场） ②对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。
目的★★★存货监盘的相关程序可以用作控制测试或者实质性程序。
获取有关存货存在和状况的审计证据。
主要针对“存在”认定。
对下列认定只能获取部分审计证据：①完整性；②准确性、计价和分摊；③权利和义务。
审计旅游团在线问答： 由于被审计单位财务部门人手不足，CPA受管理层委托，代为盘点被审计单位异地专卖店的存货并编制盘点表单，将盘点记录作为被审计单位的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。
『正确答案』（1）监盘是注会的责任，盘点是管理层的责任。
（CPA不可代为盘点被审计单位的存货和编制盘点表单）★★★ （2）管理层通常制定程序，对存货每年至少进行一次实物盘点。
④盘点的时间安排 通常情况【理论界】 【实务中】 ⑤一贯采用的盘存制度因素要点被审计单位是否一贯采用永续盘存制永续盘存制CPA应在年度中一次或多次参加盘点。
实地盘存制CPA要参加此种盘点。
⑥存放地点 CPA可能决定在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘，或在同一天对所有存放地点的存货实施监盘。
（增加审计程序的不可预见性） 2.主要内容 监盘计划应当包括以下内容： （1）监盘的目标、范围及时间安排；★★★ （2）监盘的要点及关注事项；（略） （3）监盘人员的分工；（略） （4）抽盘（抽样检查）的范围。
审计学(第十三章)生产与存货循环的审计
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（二）涉及的主要业务活动
以制造业为例，所涉及的主要业务活动 包括：计划和安排生产；发出原材料； 生产产品；核算产品成本；储存产成品、 发出产成品等。
上述业务活动通常涉及到以下部门：生 产计划部门、仓库部门、生产部门、人事 部门、销售部门、会计部门等。
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1、计划和安排生产
生产计划部门的职责是根据顾客订单或 者对销售预测和产品需求的分析来决定生 产授权。如决定授权生产，即签发预先编 号的生产通知单。
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（5）需要特别关注的情况
对所有权不属于被审计单位的存货， 注册会计师应当取得其规格、数量等有 关资料，确定是否已单独存放、标明， 且未被纳入盘点范围。
即使在被审计单位声明不存在受托代存 存货的情形下，注册会计师在存货监盘时 也应当关注是否存在某些存货不属于被审 计单位的迹象，以避免盘点范围不当。
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（一）涉及的主要凭证与会计记录
6、制造费用分配汇总表，是用来汇总反映 各生产车间各产品所应负担的制造费用的原 始记录。
7、成本计算单，是用来归集某一成本计算 对象所应承担的生产费用，计算该成本计算 对象的总成本和单位成本的记录。
8、存货明细账，是用来反映各种存货增减 变动情况和期末库存数量及相关成本信息的 会计记录。
以制造业为例，生产与存货循环由将原材 料转化为产成品的有关活动组成。
该循环包括制定生产计划，控制、保持存货 水平以及与制造过程有关的交易和事项，涉 及领料、生产加工、销售产成品等主要环节。
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（一）涉及的主要凭证与会计记录
1、生产指令，又称“生产任务通知单” 或“生产通知单”，是企业下达制造产 品等生产任务的书面文件，用以通知供 应部门组织材料发放，生产车间组织产 品制造，会计部门组织成本计算。
08注会审计第17章生产与存货循环审计
二、涉及的主要业务活动
业务 活动 环节
计划 和安 排生 产
发出 原材 料
生产 产品
各环节负 各环节涉及到的凭证 责部门
应当采取的控制措施
计划部门 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ产通知单（连续编号） 材料需求报告
根据顾客订单或者对销售预 测和存货需求的分析来决定 生产授权
仓储部门 生产部门
领料单（生产部门编制）（一式 三联，其中一联连同材料交还领 料部门，其余两联经仓库登记材 料明细账后，送会计部门进行材 料收发核算和成本核算）
（发生、完整性、分配方法，并且 按照规定的成本 分配以及成本的
准确性、计价和 前后各期一致； 核算流程和账务 计算是否正确；
分摊）
采用适当的成本 处理流程进行核 对重大在产品项
核算流程和账务 算和账务处理 目进行计价测试
处理流程；内部
核查
第十七章 生产与存货循环审计
第二节 控制测试和交易的实质性测试
成本会计制度的目标、内部控制和测试一览表
内部控制目标
关键内部控制
常用的控制测试 常用的交易实质 性程序
成本以正确的金 采用适当的成本 选取样本测试各 对成本实施分析
额，在恰当的会 核算方法，并且 种费用的归集和 程序；抽查成本
计期间及时记录 前后各期一致； 分配以及成本的 计算单，检查各
于适当的账户 采用适当的费用 计算；测试是否 种费用的归集和
各环节 部门 会计部 门
仓库部 门
发运部 门
各环节涉及的凭证
应当采取的控制措施
工薪汇总表；工资费用分配表； 实物流转计算和成本核算独立
材料费用分配表；制造费用分 进行。实物流转的相关凭证汇
配汇总表；成本计算单。
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注会《审计》知识点：生产与存货循环所涉及的主要业务（一）计划和安排生产
生产计划部门的职责是根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。
如决定授权生产，即签发预先顺序编号的生产通知单。
该部门通常应将发出的所有生产通知单顺序编号并加以记录控制。
（二）发出原材料
仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。
领料单通常需一式三联。
仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，一联留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算。
（三）生产产品
生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，据以执行生产任务。
完成生产任务后，将完成的产品交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。
（四）核算产品成本
为了正确核算并有效控制产品成本。
一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转；另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。
（五）储存产成品
产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。
签收后，将实际入库数量通知会计部门。
（六）发出产成品
产成品的发出须由独立的发运部门进行。
装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。
出库单一般为一式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。