第二章货币资金及应收项目财务会计学
《财务会计学教学课件》第2章货币资金与应收款项
临时存款账户：是因企业的临时业务活动需要而开立的暂时性账户，企业可以通过此类账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办理现金收付。
专用存款账户：是企业因特定用途需要开立的具有特定用途的账户。
根据银行账户管理的有关规定，一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款户。
借：库存现金 150 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 150
（3）公司第二次进行库存现金盘点，发现长款150元，原因待查。
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 150 贷：营业外收入 150
业务举例
会计分录
借：银行存款 650 贷：其他货币资金——外埠存款 650
03
银行存款开户的有关规定
04
银行存款账户分为：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。
05
2.1.2 银行存款
基本存款账户：是企业办理日常结算及现金支取的账户，按照规定，企业发放工资、奖金等需要支取的现金，只能通过基本存款账户办理。
一般存款账户：是企业为了业务方便在银行或金融机构开立的基本存款账户以外的账户，该类账户主要用于银行借款的转存以及与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位开立的账户，按规定，企业可以通过一般存款账户办理转账结算和现金缴存，但不得支取现金。
王某出差归来报销1,850元,则须将余额150元交还给财务部门
借:管理费用 1,850
库存现金 150
贷:其他应收款—王某 2,000
定额备用金---用后凭票报销,财务部门补足余额
2
3
例2:年初财务部门核定供销科定额备用金为2,000元,以现金支付。
借: 其他应收款—供销科 2,000
财务会计学-第2章货币资金、应收款项与交易性金融资产
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1.库存现金(cash on hand)的管理 (1)库存现金的使用范围 (2)库存现金限额 (3)库存现金日常收支管理。 (4)库存现金账目管理。 ①企业必须建立健全库存现金账目 ②设置库存现金总分类账户对现金进行总分类核算 以外 ③必须设置库存现金日记账进行库存现金收支的明 细核算，逐笔登记现金收入和支出，做到账目日清 日结，账款相符。
企业建立的货币资金内部控制制度的具体内 容因企业的规模大小和货币资金收支量多少而有 所不同，但一般应包括以下五项主要内容： (1)货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其 责； (2)货币资金收支业务的会计处理程序制度化；
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第一节 货币资金(cash,monetary resources)
第一节 货币资金(cash,monetary resources)
三、会计科目设置与会计报表列示 1.会计科目设置 ⑶“其他货币资金”科目
用以核算企业的外埠存款、银行汇票存款、 银行本票存款等。 2.会计报表列示
资产负债表上一般只列示“货币资金”项目， 不再按货币资金的各组成项目单独列示。
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① 不准违反规定开立和使用账户。
② 账户内必须有足够的资金保证支付，必须以合法、 有效的票据和结算凭证为依据。
③ 不准签发没有资金保证的票据或远期支票套取银 行信用；
④ 不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务 的票据套取银行及他人资金；
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财务会计学 第二章 货币及应收项目作业
第二章货币资金及应收项目第一部分货币资金一、单项选择题1.企业流动性最强的货币资产是( )A.库存现金B.银行存款C.银行汇票存款D.其他货币资金2.我国企业会计实务中的现金是指( )A.库存现金B.库存现金和银行存款C.库存现金和有价证券D.库存现金,银行存款和有价证券3.现金清查的主要方法是( )A.核对账目B.实地盘点C.技术推算D.查账4.现金清查中发现的长款和短款,在未查明原因前,应先记入( )A.待处理财产损益账户B.其他应收款或其他应付款账户C.营业外收入或营业外支出账户D.财务费用账户5..对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项,应( )A.在编制”银行存款余额调节表”的同时入账B.待有关结算凭证到达晨入账C.根据自制原始凭证入账D.根据”银行对账单”记录金额入账6.凡是在银行开立账户的法人之间根据购销合同进行的商品交易款,无论同城或异地均可使用( )A.托收承付结算B.委托收款结算C.银行汇票结算D.商业汇票结算7.企业与银行对账时”银行存款日记账”余额与”银行对账单”余额不相等( )A.肯定记账有错误B.一定有未达账款C.可能是记账有误,也可能存在未达账项D.肯定记账无错误二、多项选择题1.下列结算方式中,同城和异地均可使用的结算方式是( )A.支票结算B.商业汇票结算C.托收承付结算D.委托收款结算E.银行汇票结算2.下列结算方式中适用于同城结算的是( )A.银行本票B.商业汇票C.委托收款D.托收承付E.银行汇票3.下列款项属于未达账项的有( )A.企业已记银行存款增加,而银行尚未收款入账的款项B银行已记企业存款增加,而企业已经收款入账的款项C.银行已记企业存款减少,而银行也付款入账的款项D.银行已记企业存款减少,而企业尚未付款入账的款项E.企业已记存款减少,而银行尚未付款入账的款项三、判断题1.货币资金是企业生产经营的起点和终点,是持续经营的前提. ( )2.企业购入价值2000元的包装物,可以用现金支付. ( )3.企业可以从当天的现金收入中直接支付现金. ( )4.未达账项造成企业和银行双方账面余额的差异,可以根据银行存款余额调节表对企业,银行存款进行账面调整. ( )5.企业的银行存款日记账和总账均由出纳员负责登记和管理. ( )四、业务题1.某企业20xx年5月31日银行存款日记帐余额为898507.33元，银行对账单的企业存款余为898631.36元。
财务会计——货币资金及应收项目
二 、应收票据的核算
（二）带息应收票据 期末，按应收票据的票面价值和确定的利率计算票
据利息，并增加应收票据的账面价值，同时，冲减 “财务费用”。到期不能收回的带息应收票据，转入 “应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其所 包括的利息在有关备查薄中进行登记，待实际收到时 再冲减收到当期的财务费用。 票据利息的计算公式为： 应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限
三、应收票据的转让
应收票据转让:是指持票人因偿还前欠货 款等原因，将未到期的商业汇票背书后 转让给其他单位或个人的业务活动。
四、应收票据贴现
应收票据贴现：是指持票人因急需资金，将未到 期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后从 票面金额中扣除按银行贴现率计算确定的贴现息， 然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期 贷款。在贴现中，企业付给银行的利息称为贴现 利息，银行计算贴现利息的利率称为贴现率，企 业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的货 币收入，称为贴现所得。
第二章 货币资金及应收项目
教学目的和要求： 明确货币资金的概念和内容、现金收支范围及 内部控制制度、银行存款的结算方式及其特点, 掌握货币资金的核算 。 明确各种应收及预付款项的概念、内容,弄懂 应收帐款的计价原则、坏帐损失核算的方法、 应收票据的计价原则与贴现,掌握应收票据、应 收帐款、坏帐损失、其他应收款及预付帐款的 核算。
（一）不带息的应收票据 企业销售商品、产品或提供劳务收到开出、承兑的
商业汇票时，按应收票据的面值，借记“应收票据” 科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科 目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税 金—应交增值税（销项税额）”科目。 应收票据到期收回时，按票面金额，借记“银行存 款”科目，贷记“应收票据”科目。商业承兑汇票到 期，承兑人违约拒约或无力支付款项，企业收到银行 退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知 书或拒绝付款证明等，将到期票据的票面金额转入 “应收账款”科目。
财务会计学 第2章 货币资金与应收款项
2.1.4库存现金与银行存款管理
（一）库存现金管理
• 1、库存现金的使用范围 • 2、库存现金限额 • 3、库存现金日常收支管理 • 4、库存现金账目管理
（二）银行存款管理
• 1、银行存款开户管理 • 2、银行存款结算管理
2.1.4库存现金与银行存款管理
（一）库存现金管理
• 1、库存现金的使用范围
2.1.4库存现金与银行存款管理
（一）库存现金管理
• 3、库存现金日常收支管理
• （1）现金收入应于当日送存银行，如确有困难，由银行确定送存时间； • （2）企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从本单
位的现金收入中直接支付(坐支)。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经 开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银 行报送坐支金额和使用情况； • （3）企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部 门负责人签字盖章后，交开户银行审核后方可支取； • （4）因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他 情况必须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后，方可支 付现金。
– 货币资金收支与记录的岗位分离 – 收支凭证经过有效复核或核准 – 收支及时入账且收支分开处理 – 建立严密的清查和核对制度、做到账实相符 – 制定严格的现金管理及检查制度等
2.1.2货币资金内部控制制度
2、货币资金内部控制制度的主要内容： • （1）货币资金收支业务的全过程分工完成、各负
其责； • （2）货币资金收支业务的会计处理程序制度化； • （3）货币资金收支业务与会计记账分开处理； • （4）货币资金收入与货币资金支出分开处理； • （5）内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查
《中级财务会计》PPT 第02章货币资金与应收款项
中级财务会计
9
表2-1
现金日记账
单位：元
20×1 年
月日
凭证 种类 与编 号
摘要
61
期初余额
1 现付1 预付差旅 费
1 现付2 报销办公 费
1 银付1 从银行提 取现金
本日合计
对应科目 收入 支出 结存
其他应收 款 管理费用
银行存款
840 200 640
360 280
500
780
500 560 780
贷：库存现金等 报销并补足备用金数额时 借：制造费用、管理费用等
贷：库存现金等
中级财务会计
14
报销并降低备用金数额时 借：制造费用、管理费用等
贷：备用金 举例：见例2-10~例2-12。
备用金业务不多的企业，可以不单独设置“备用金”总账科
目，相应业务可以通过“其他应收款”总账科目核算。
中级财务会计
中级财务会计
8
（三）库存现金的核算 1.库存现金的序时核算 为全面、连续地反映库存现金的收入、支出和结存情况， 企业需要对库存现金进行序时核算。 具体方法为设置库存现金日记账，由出纳人员根据审核 无误的库存现金收付款凭证，按照库存现金收支业务发生的 时间顺序进行序时登记，并于每日终了时结出库存现金账面 结存数额。
中级财务会计
11
（2）库存现金清查的核算 库存现金清查的方法主要是对库存现金进行实地盘点， 并在此基础上编制库存现金盘点报告，将实地盘存数与账
面结存数进行核对。
盘亏库存现金时 借：待处理财产损溢
贷：库存现金 盘盈库存现金时 借：库存现金
贷：待处理财产损溢
中级财务会计
12
经批准，转销盘亏库存现金时 借：其他应收款、管理费用等
财务会计学第二章货币及应收项目作业
第二章货币资金及应收项目第一部分货币资金一、单项选择题1.企业流动性最强的货币资产是( )A.库存现金B.银行存款C.银行汇票存款D.其他货币资金2.我国企业会计实务中的现金是指( )A.库存现金B.库存现金和银行存款C.库存现金和有价证券D.库存现金,银行存款和有价证券3.现金清查的主要方法是( )A.核对账目B.实地盘点C.技术推算D.查账4.现金清查中发现的长款和短款,在未查明原因前,应先记入( )A.待处理财产损益账户B.其他应收款或其他应付款账户C.营业外收入或营业外支出账户D.财务费用账户5..对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项,应( )A.在编制”银行存款余额调节表”的同时入账B.待有关结算凭证到达晨入账C.根据自制原始凭证入账D.根据”银行对账单”记录金额入账6.凡是在银行开立账户的法人之间根据购销合同进行的商品交易款,无论同城或异地均可使用( )A.托收承付结算B.委托收款结算C.银行汇票结算D.商业汇票结算7.企业与银行对账时”银行存款日记账”余额与”银行对账单”余额不相等( )A.肯定记账有错误B.一定有未达账款C.可能是记账有误,也可能存在未达账项D.肯定记账无错误二、多项选择题1.下列结算方式中,同城和异地均可使用的结算方式是( )A.支票结算B.商业汇票结算C.托收承付结算D.委托收款结算E.银行汇票结算2.下列结算方式中适用于同城结算的是( )A.银行本票B.商业汇票C.委托收款D.托收承付E.银行汇票3.下列款项属于未达账项的有( )A.企业已记银行存款增加,而银行尚未收款入账的款项B银行已记企业存款增加,而企业已经收款入账的款项C.银行已记企业存款减少,而银行也付款入账的款项D.银行已记企业存款减少,而企业尚未付款入账的款项E.企业已记存款减少,而银行尚未付款入账的款项三、判断题1.货币资金是企业生产经营的起点和终点,是持续经营的前提. ( )2.企业购入价值2000元的包装物,可以用现金支付. ( )3.企业可以从当天的现金收入中直接支付现金. ( )4.未达账项造成企业和银行双方账面余额的差异,可以根据银行存款余额调节表对企业,银行存款进行账面调整. ( )5.企业的银行存款日记账和总账均由出纳员负责登记和管理. ( )四、业务题1.某企业20xx年5月31日银行存款日记帐余额为元，银行对账单的企业存款余为元。
财务会计学2货币资金与应收款项
二、银行存款
1、银行存款账户的开设 2、支付结算方式 3、银行结算纪律
1、银行存款账户的开设
基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付的 账户；企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基 本存款账户办理。
一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款 转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非 独立核算单位开立的账户；企业可以通过本账户办理 转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。
2、坏账的核算方法有两种： （1）直接转销法 （2）备抵法
我国会计实务中，只能采用备抵法。
3、备抵法 备抵法是指先按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某 一应收账款全部或部分被确认为坏账时，再冲减坏账准备， 同时转销相应的应收账款的一种核算方法。
▲可将预计不能收回的应收账款及时作为坏账损失入账，较 好地贯彻权责发生制和配比原则，避免企业虚盈实亏
要求:根据以上资料,编制银行存款余额调节表。
项目
银行存款余额调节表 2007年11月30日
单位：元
金额
项目
金额
企业银行存款余额
银行对账单余额
调节后余额
调节后余额
三、其他货币资金
（一）外埠存款 （二）银行汇票存款 （三）银行本票存款 （四）信用卡存款 （五）信用证保证金存款 （六）存出投资款
第二节 （贷款和）应收款项
我国会计准则要求采用总价法
（二）应收账款的核算
企业设置“应收账款”总账科目进行核算。该科目 属于资产类科目，借方登记企业应收取的各种款项； 贷方登记企业已收回或转作商业汇票支付方式的应收 账款以及已转销的坏账损失；期末借方余额反映企业 尚未收回的各种应收账款。应收账款的明细账应按不 同的购货或接受劳务的单位或个人设置，以详细反映 和监督企业应收账款的发生和回收情况。
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11 700 11 700
计
系
第三节 应收票据
一、应收票据的特点及其分类
我国的应收票据即指商业汇票。商业汇票按承兑人不 同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按
是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。不
带息商业汇票，是指商业汇票到期时，承兑人只按票
面金额（即面值）向收款人或被背书人支付款项的汇
现金是流动性最强的一种货币性资产。现金的概念有
安 徽 工 业
狭义和广义之分。狭义的现金是指企业的库存现金； 广义的现金是指除了库存现金外，还包括银行存款和 其它符合现金定义的票证。本章现金的概念是狭义的 现金，即库存现金，包括人民币和外币现金。
大
学
会
计
系
三、银行存款
银行存款就是企业存放在银行或其他金融机构的货币 资金。按照国家有关规定，凡是独立核算的单位都必
徽 工
理。我国的会计实务中通常采用此方法。
业 净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据
大 学
以确认应收账款的入账价值。
会 三、应收账款的会计处理
计
系
1、企业发生的应收账款，在没有商业折扣的 情况下，按应收的全部金额入账 。
例1：某服装厂销售给某商场一批服装，价值 总计58 000元，适用的增值税税率为17%，代 购货单位垫付运杂费2 000元，已办妥委托银 行收款手续。编制会计分录如下：
第二章 货币资金及应收项目
教学目的和要求：
通过本章的教学，要求学生在对资产分 类理解基础上，分析不同资产的形态和
形成原因，熟练掌握货币资金、应收账
安 徽
款、应收核算，特别是坏账的确认与坏
业
大
账准备的计提。
学
会
计
系
第二章 货币资金及应收项目
第一节 货币资金
安 徽
3、企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用
工
总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。
业 例2：某国有工业企业销售产品10 000元，规定的现金
大
折扣条件为2/10，n/30，适用的增值税税率为17%，产
学
品交付并办妥托收手续。编制会计分录如下：
会
计
系
借：应收账款
11 700
贷：主营业务收入
1、外埠存款
安 外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇
徽
往采购地银行开立采购专户的款项。
工 业 大 学
2、银行汇票存款 银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存
入银行的款项。
会
计
系
3、银行本票存款
银行本票存款是指企业为取得银行本票，按照规定存 入银行的款项。
4、信用证存款
信用证存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信 用证而存入银行信用证保证金专户的款项。
5、信用卡存款
安 徽 工
信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡 专户的款项。
业 6、存出投资款
大 存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期
学
投资的现金。
会
计
系
第二节 应收账款
一、应收账款的概念
须在当地银行开设账户。企业在银行开设账户以后，
除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必
须存入银行；除了在规定的范围内可以用现金直接支
付的款项外，在经营过程中所发生的一切货币收支业
安 徽
务，都必须通过银行存款账户进行结算。 （一）银行结算的种类
工 1、银行汇票
业 大 学
2、银行本票 3、商业汇票
应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原 因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代 垫的运杂费等。应收账款应于收入实现时予以确认。
二、应收账款的计价
应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时还需 要考虑商业折扣和现金折扣等因素。
安 1、商业折扣
徽 工 业 大 学
商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的 顾客，在商品标价上给予的扣除。在存在商业折扣的 情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以 后的实际售价确认。
第二节 应收账款
第三节 应收票据
第四节 非营业应收项目
安 徽
第五节 坏账
工
业
大
学
会
计
系
第一节 货币资金
一、货币资金的特点及其组成
货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中 流动性较强的一种资产。根据货币资金的存放地点及
其用途的不同，货币资金分为现金、银行存款及其他 货币资金。
二、现金
会
计
系
2、现金折扣
现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付 款，而向债务人提供的债务扣除。总价法是将未减去
现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入
账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，
才予以确认。在这种方法下，销售方把给予客户的现
安
金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处
安 借：应收账款
69 860
徽 工
贷：主营业务收入
58 000
业
应交税费——应交增值税（销项税额）
大
9 860
学
会
银行存款
2 000
计 系
收到货款时编制会计分录如下：
借：银行存款
69 860
贷：应收账款
69 860
2、企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应 按扣除商业折扣后的金额入账。
会 4、支票
计
系
5、信用卡
6、汇兑
7、委托收款
8、托收承付
9、信用证
（二）银行存款业务的会计处理
安 徽
企业在不同的结算方式下，应当根据有关的原始凭证
工
编制银行存款的收付款凭证，并进行相应的账务处理。
业
大
学
会
计
系
四、其他货币资金
在企业的经营资金中有些货币资金的存款地点和用途 与库存现金和银行存款不同，如外埠存款、银行汇票 存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存 款、存出投资款等，这些资金在会计核算上统称为 “其他货币资金”。
10 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700
收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账。若上 述货款在10天内收到，则会计分录如下：
借：银行存款
11 466
安
徽
财务费用 贷：应收账款
234 11 700
工
业 如果超过了现金折扣的最后期限，则会计分录如下：
大
学
会
借：银行存款 贷：应收账款
票。带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人必须
安
按票面金额加上应计利息向收款人或背书人支付票款
徽
的票据。
工 业 大 学 会 计
我国商业票据的期限一般较短（6个月），应收票据一 般按其面值计价。但对于带息的应收票据，按照现行 制度的规定，应于期末（指中期期末和年度终了）按 应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的 利息应增加应收票据的账面价值