浅谈质量成本会计

其 二 ， 然 上 述 分 类 是 一 种 传 统 的 分 类 方 法 ， 对 “ 性 合 适 虽 但 人 性 ” 量 目标 的质 量成 本仍 具 适 用 性 。例 如 ， 生 产 者 责任 承诺 和 质 为 消 费 者安 全 保 障所 承 担 的 成 本 在 预 防 、 定 、 鉴 内部 缺 陷 和外 部 缺 陷 成本 中均 有 所 体 现 ， 只是 在 外 部 缺 陷 成 本 中表 现 得 更 加 突 出 ， 额 数
浅 谈 质 量 成 本 会 计
张 丽 娟
（ 黑龙 江龙 煤矿 业 集 团股份 有 限公 司鹤 岗分 公 司财务 部 １ ４ ０ ） ５ １ ０
【 摘 要】 质 量 成 本 ” 念 将 质 量 和 成 本 结 合 起 来 ， 味 着 低 成 本 战 略 “ 概 意
增 加 ， 则 反 之 。这个 显 而易 见 的道 理 ， 我 们 认 识 质 量成 本 控 制 反 是
三、 质量 成 本 会 计
的产 品质 量 ， 该 在 功 能 、 用 性 能 、 现 、 应 使 外 可靠 性 和 低 使 用 成 本 等 方 面 满 足用 户 的 需 要 ； 人 性 时 代 的产 品 质 量则 应 在 上 述 基 础 上 而 进 一 步 追 加 生 产 者 责任 承 诺 、 消费 者 安 全 保 障 （ 防止 可 能 误 用 的危 害 ） 出 于 环境 保 护考 虑 的 再 循 环 设 计 等 方 面 的要 求 ， 可 能 将 产 、 尽
企业 要 真 正使 质 量 成本 控 制取 得 成 效 ， 就需 要 设 计 和运 作 一 套 较好 的质 量 信息 系 统 —— 质 量 成本 会 计 （ ｕ ｉ ｏｔ ｅ－ ｏｎ ｎ￣ Ｑ ａｔ Ｃ ｓ Ａ － ｅｕｔ ｇ 。 ｌｙ － ｉ
１质 量 成 本 的 计 量 。 、
质量 成 本 根 据 其 表 现 形 式 可进 一步 划 分 为 显 性 质 量成 本 和 隐 性 质量 成 本 两 种 。显 性 质 量 成 本 （ ｂ ｅ ａｌ Ｑ ａ ｔ Ｃ ｓ ） 指 直 Ｏ ｓｒ ｂｅ ｕｌｙ ｏｔ 是 ｖ ｉ ｓ 接 可 以 从 企 业 财 务 会 计 记 录 中获 取 数 据 的 质量 成 本 ， 过 要 重 新 不 加 以分 类 ， 他们 区分 为 预 防 成 本 、 估 成 本 、 将 评 内部 缺 陷 成 本 、 部 外 缺 陷成 本 四类 ， 一 类 还 要 按 具 体情 况分 成 若 干 明 细 项 目， 每 以提 供 详 细 而 有 用 的 质 量 成 本 信 息 ； 隐 性 质量 成 本 的概 念 如 上 所 述 ， 而 往 往不列示在企业财务会计记 录中。可见 ， 显性 质 量 成 本 的计 量 较 为容易 ， 运用 传 统 的成 本 计 算 方 法 或作 业 成 本 会 计 方 法 均 可 解 决 ， 而 隐 性 质 量 成 本 的 计 量 就 困难 多 了 ， 般 只 能通 过 适 当 的 方 法 进 一 行 估 计 ， 采 用 乘 数 法 ， 已计 量 的 外 部 缺 陷成 本 的若 干 倍 数 作 为 如 以 隐 性 质 量 成本 的估 计 数 ； 可 用 市 场 研 究 法 来 估 计 因 不 良质 量 导 还 致 用 户 不 满 意 而失 去 的销 售 和 市 场 份额 等机 会 成 本 。 从 管理 会计 角度 ， 业 还 必 须 对 显性 质 量 成 本 和 隐 性 质 量 成 企 本 进 行 科 学 合 理 的 预 测 ， 在 此 基 础 上 制 定 出显 性 质 量 成 本 和 隐 并 性 质量 成本 目标 以及 显 性 质 量 成本 和 隐性 质 量 成 本 预算 。
一
、
其三 ， 述分类是基于 成本的“ 生时 间、 点” 划分 的， 上 发 地 来 但 事实 上 更 直 接 地 说 是 基 于“ 业 中心 （ 作 区域 ） 来 划分 的 。对 这 四类 ” 成 本 完全 可 作 更 进 一 步 细分 ， 其 视 为 在 企 业 作 业 链 上 运 作 作 业 将 时发 生 或 可 能 发 生 的 成 本 。而 进 行 同 时 针 对 质 量 、 业 的 双 重 成 作 本 管 理 —— 质 量作 业 成 本 管 理 ， 成 为成 本 控 制 的 一个 发展 方 向 。 应
品使 用 风 险 降 至最 低 。显 而 易 见 ， 着 时 代 的 发展 ， 随 质量 成 本 会 大 幅度上升 ， 因此 确立 质量 成 本 控 制 战 略 的 重 要 性也 日益 突 出 。 二 、 量 成 本 的构 成 质 实施 质 量 成 本 控 制 的 前 提是 建 立 一 套 科 学 的 质量 成 本 计 算 体 系 ， 就 需 要 对 质量 成 本 进 行 具 体 的 划 分 。一 般 认 为 质 量 成 本 由 这 以 下 四 大部 分 构 成 ： １ 防成 本 （ ｒ ｅｔ ｎ Ｃ ｓ） 为 防 止 产 品低 于 质 量 标 准 而 导 ． 预 Ｐｅ ｎｏ ｏｔ： ｖ ｉ 致 的 费用 ， 如制 定 质 量 规 划 、 育 培 训 、 艺 研 究 等 方 面 的 开支 。 教 工 ２ 定成 本 （ ｐ ｒｓ ｏ ） 为确 认 产 品是 否 达 到 了质 量 标 准 而 鉴 Ａ ｐａａＣｓ ： ｉｌ ｔ 发生 的费用 ， 对各 项 作业 进 行 质量 方 面 的计 量 、 测 、 如 检 定级 费 等 。 ３内部 缺 陷 成本 （ ｔ ｎ ｌ ａ ｕｅ ｏ ｔ ： 品 出 厂 前 发 现 缺 陷 而 ． Ｉ ｅ ａＦ ｉｒ Ｃ ｓ 产 ｎｒ ｌ ） 导致 的费 用 ， 废 品 损 失 、 复 费 用 、 质 量 问题 而 发 生 的停 工 损 如 修 因 失 、 量事 故 处 理 费 等 。 质 ４ ． 外部 缺 陷成 本 （ ｘ ｒａ Ｆ ｌ ｅ ｏ ｔ ： 品进 入 市 场 后 被 用 户 Ｅ ｔ ｎ ｌ ａ ｕ ｓ） 产 ｅ ｉ ｒ Ｃ
原理的基础。
与 差 异 化 战 略 这 两 种 最 基 本 的 竞 争 优 势 战 略 的 统 一 。 尽 管 这 种 统 一 不 是 针 对 全 额 成 本 而 言 的 ， 它 是 为 了 应 对 日益 剧 烈 的 竞 争 要 求 而 迈 出 但
的重要 一步 ， 是 企业成 本管理 战略 的深化 ， 有重 大的革 新意 义。 也 具 【 键 词 】 量 成 本 ； 成 ； 本 会 计 ； 理 会 计 关 质 构 成 管
也 可 能更 大 。
Байду номын сангаас
质 量 成 本 的 涵 义 质 量成 本 是 指 为 了达 到 质 量 目标 所 实 际 支 付 或 可 能 支付 的 代 价 。时 代不 同 ， 质量 目标 也 有 所 不 同 ： 产 者 时代 ， 量 目标 表 现 生 质 在 使 用性 能 上 ， 满足 将 产 品 生 产 出来 ； 费 者 时 代 ， 量 目标 表 现 消 质 为 使 用 户满 意 ， 希望 产 品 能 占领 市 场 ； 视 人 性 的 时 代 ， 量 目标 重 质 在 于对 人 性 的适 合 性 （ｉ ｅｓ ， 重 产 品 的 风 险 效 益 率 。 如 今 我 Ｆ ｎｓ） 注 ｔ 们 至少 已跨 入 消 费 者 时 代 ， 在 迈 向人 性 时 代 。作 为 消 费 者 时 代 正