第一章 增值税

Байду номын сангаас
（三）增值税征税范围的其他规定。由于 我国目前的流转税税制仍然保留了营业 税，为便于准确划分增值税、营业税各 自的征税范围，国家税务总局对一些在 实际执行中容易产生适用税种混淆的货 物和业务，作出了明确的规定。这些货 物和业务可分为征收增值税或不征收增 值税两大类。
1、属于增值税征税范围的货物。 （1）货物期货。货物期货（包括商品期货和贵金属期 货），应当征收增值税。鉴于通过期货交易所买进或 卖出期货合同，通常期货交易并不涉及到实货所有权 的转移，因此，对货物期货征收增值税是指在期货和 约的交割环节。 （2）银行销售的金银。银行销售金银的业务应当征收 增值税。 （3）建筑材料、构件。 （4）典当和寄售业。典当业的死当物品销售业务和寄 售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。 （5）缝纫。缝纫，是指代客零星剪裁、加工（包括机 缝和手生以及手工编制）服装、鞋、帽及其他物品的 加工业务，均应征仗增值税。
（2）进项税额是指纳税人购进货物或者接受应 税劳务，所支付或者负担的增值税额。其含义： 一是进项税额体现支付或者负担的增值税性质， 直接在增值税发票上注明的税额不需要计算； 二是购进某些货物或者非应税劳务时其进项税 额是通过法定的扣除率支付金额计算出来的。 其计算公式如下： ①购进免税农业产品 进项税额＝买价×扣除率 ②购进货物支付的运费 进项税额＝运费发票金额×扣除率
在确定增值税进项税额的抵扣时，必须 按增值税规定依法计算应抵扣税额，不是所有 的进项税额抵扣时，必须按增值税规定依法计 算应抵扣税额，不是所有的进项税额抵扣额都 可抵扣，为此，增值税暂行条例及实施细则对 进项税额的抵扣范围、条件、数额及方法作了 专门规定。另外，准抵扣进项税额的只限增值 税一般纳税人，增值税小规模纳税人在计算应 缴增值税时不得抵扣进项税额。
2、混合销售行为。所谓混和销售行为，是指现 实生活中有些销售行为同时涉及货物和非增值 税应税劳务（指属于营业税征税范围的劳务活 动），即在同一项销售行为中既包括销售货物 又包括提供非应税劳务。混合销售行为，是指 一项销售既涉及货物又涉及非应纳增值税劳务 的行为。根据《实施细则》的规定，从事货物 的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个 体经营者，包括从事货物的生产、批发或零售 为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位 及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物， 应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售 行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。
第一章 增值税
一 增值税的概念 增值税是对从事销售货物或者提供 加工、修理修配劳务以及从事进口货物 的单位和个人取得的增值额为课税对象 征收的一种税。
二、增值税的纳税人 （一）增值税纳税人的基本规定 根据我国增值税法的规定，增值税 的纳税人是在我国境内销售货物或者提 供加工、修理修配劳务以及进口货物的 单位和个人。
六、增值税的减税、免税 （一）减税免税的主要规定 （二）纳税人兼营减税、免税项目的，应当单 独核算减、免税项目的销售额；未单独核算销 售额的，不得减税、免税。 （三）增值税的起征点。纳税人的销售额未达 到财政部规定的增值税起征点的，免征增值税。 根据《实施细则》的规定，增值税起征点的适 用范围仅限于个人。
2、简易办法计算应纳税额的计算公式。根据 《暂行条例》的规定，小规模纳税人销售货物 或者应税劳务，实行简易办法计算应纳税额。 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销 售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣 进项税额。这是因为，小规模纳税人会计核算 不健全，不能准确核算销项税额和进项税额， 因此对小规模纳税人不实行按销项税额抵扣进 项税额求得应纳税额的税款抵扣制度，而实行 简易计税办法，且条例规定的6％或4％的征收 率，是结合增值税17‰和13％两档税率的货物 或应税劳务的环节税收负担水平而设计的，其 税收负担与一般纳税人基本是一致的，因此不 能再抵扣进项税额。其应纳税额计算公式为： 应纳税额＝销售额×征收率
四、增值税的税率 （一）一般纳税人适用的税率 1、基本税率。 2、低税率。 3、零税率。 4、工业企业小规模纳税人销售货物或者应税劳务的，按 6％的征收率征税；商业企业小规模纳税人按4％的征 收率征税。 5、纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应当分 别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，未分别 核算销售额的，从高适用税率。 6、纳税人销售不同税率货物或应税劳务，并兼营应属一 并征收增值税的非应税劳务，其非应税劳务应从高适 用税率。
（二）增值税征税范围的特殊规定。 1、视同货物销售。视同货物销售，是相 对销售货物行为而言的，是指那些提供 货物的行为其本身不符合增值税税法中 销售货物定义的“有偿转让货物的所有 权”条件，而增值税在征收时要视同销 售货物征税的行。
（1）将货物交付他人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税 人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销 售，但相关机构设在同一县（市）的除外。 （4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； （5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资， 提供给其他单位或个体经营者； （6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股 东或投资者； （7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或 个人消费； （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送 给他人。
（二）纳税人的划分 根据增值税暂行条例和细则的规定， 划分一般纳税人和小规模纳税人的基本 依据是纳税人的会计核算是否健全，是 否能够提供准确的税务资料以及企业规 模的大小。而衡量企业规模的大小一般 以年销售额为依据。
三、增值税的征税范围 （一）增值税征税范围的一般规定。征税范围， 也称课税范围，它是税收规定课税征收的目的 物。每一个税种都有其特定的征税对象，按征 税对象就能确定该税种的征税范围。从增值税 的定义中可看出，增值税的征税范围是在我国 境内销售货物或者应税劳务，以及进口货物。 我国1994年确定的增值税征税范围包括货物的 生产、批发、零售和进口四个环节。
纳税人的销售行为是否属于混合销售行为， 由国家税务总局所属征收机关确定。 关于混合销售行为的几项特殊规定 （1）运输行业混合销售行为的确定 从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责 运输，所售货物的混合销售行为，征收增值税。 （2）电信部门混合销售行为的确定 电信单位（电信局及电信局批准的其他从事电信业务的 单位）自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提 供有关的电信服务的，属于混合销售，征收营业税； 对单纯销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有 关的电信服务的，属于混合销售，征收营业税；对单 纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳 务服务的，征收增值税。
（二）小规模纳税人适用的税率 由于小规模纳税人经营规模小，且会计核 算不健全，难以按上述三档税率计税和适用增 值税专用发票抵扣进项税额，因此小规模纳税 人销售货物或应税劳务，实行简易办法，其应 纳税额由销售额直接乘以征收率而得。小规模 纳税人的征收率规定为：商业企业属于小规模 纳税人的，其适用的征收率为4%；商业企业 以外的其他企业属于小规模纳税人的，其适用 的征收率为6%。
3、兼营非应税劳务。纳税人的销售行为如果既 涉及货物或应税劳务，又涉及非应税劳务，为 兼营非应税劳务。纳税人兼营非应税劳务的， 应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销 售额，不分别核算或不能准确核算的，其非应 税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税， 并从高适用税率。纳税人兼营的非应税劳务是 否应当一并征收增值税，由国家税务总局征收 机关确定。
此外，加工和修理修配也属于增值 税的征税范围，加工和修理修配以外的 劳务服务暂不实行增值税。凡在上述四 环节中销售货物、提供加工和修理修配 劳务的，都要按规定缴纳增值税。上述 征税范围的具体规定内容如下：
1、销售货物。这里“货物”是指除去土地、房屋和其他 建筑物等一切不动产之外的有形动产，包括电力、热 力和气体在内。销售货物是指有偿转让货物的所有权。 2、提供加工和修理修配劳务。加工和修理修配都属于劳 务服务性业务。“加工”是指接收来料承做货物，加 工后的货物所有权仍属于委托方的业务，即通常所说 的委托加工业务。“修理修配”是指受托对损伤和丧 失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 这里的“提供加工和修理修配劳务”都是指有偿提供 加工和修理修配劳务。 3、进口货物。指申报进入我国海关境内的货物。确定一 项货物是否属于进口货物，必须看其是否办理了报关 进口手续。通常，境外产品要输入境内，必须向我国 海关申报进口，并办理有关报关手续。只要是报关进 口的应税货物，均属于增值税征税范围，在进口环节 缴纳增值税
2、不属于增值税征税范围的货物。 （1）融资租赁。融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让 给承租方，均不征收增值税。 （2）现场制造的预制构件。基本建设单位和从事建筑安装业务的企 业附设的工厂、车间在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本 单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。预制构件的范围仅指 水泥预制构件、其他构件。 （3）电影母片、录像带、录音磁带母带。因转让著作所有权而发生 的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带的业务，以及因转 让专利技术和非专利技术的所有权而发生的销售计算机软件的业 务，不征收增值税。 （4）天然水。供应或开采未经加工的天然水（如水库供应农且灌溉 用水，工厂自采地下水用于生产），不征收增值税。 （5）对国家管理部门行使其管理职能，发放的执照、拍照和有关证 书等取得的工本费收入，不征收增值税。 （6）对体育彩票的发行收入不征收增值税。 （7）邮政部门、集邮公司销售集邮商品，应当征收营业税，不征收 增值税。
3、进口货物应纳税额的计算公式。根据 《暂行条例》的规定，纳税人进口货物， 按照组成计税价格和条例规定的税率计 算应纳税额，不得抵扣任何税额。其组 成计税价格和应纳税额计算公式为： 组成计税价格＝关税完税价格十关税 十消费税 应纳税额＝组成计税价格×税率
（二）销售货物或应税劳务的计税依据 根据《暂行条例》的规定，一般纳税人销 售货物或者应税劳务的应纳税额的计算是先计 算当期销项税额，然后再通过计算的销项税额 抵扣当期的进项税额。当期销项税额的计算公 式为销售额×征收率；小规模纳税人销售货物 或者应税劳务，是按照销售额和规定的征收率 计算应纳税额，其不得抵扣进项税额。应纳税 额计算公式为销售额×征收率。关于小规模纳 税人销售额的范围，《暂行条例》也明确规定 比照一般纳税人规定确定。从这一规定可看出， 一般纳税人和小规模纳税人增值税的计税依据 都是销售额。